Лекция: Основы банковского дела

Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их

экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их пер­воначальной

стоимости на момент приобретения или возникновения. Возникает т.н. «книжная»

стоимость активов и пассивов, которая не изменяется до момента их списания,

реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим

законодательством Российской Фе­дерации и нормативными актами Банка

России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте,

драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны

переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в

соответствии с нормативными актами Банка России.

Открытость. Отчеты должны достоверно отражать опе­рации кредитной

организации, быть понятными информированному пользо­вателю и избегать

двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных органи­заций разработан с

учетом накопленного опыта деятельности банковской сис­темы в нашей стране,

сложившейся практики банковского учета в зару­бежных странах. При этом

имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться

для принятия управленческих решений, способство­вать получению прибыли,

сокращению финансовой и статистической отчетности.

План счетов разделен на 5 глав:

· балансовые счета;

· счета доверительного управления;

· внебалансовые счета;

· счета для учета срочных операций;

· счета ДЕПО.

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим

состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в активные

операции (в т.ч. кредитование). Можно сказать, что балансовые счета (Глава А

Плана счетов) отражают действительное распределение и движение средств «здесь

и теперь», причем речь идет обо всех операциях за исключением трастовых, для

которых предусмотрена особая глава Плана счетов.

Глава Б Плана счетов отображает учет операций банка по доверительному

управлению (трастовых операций).

Глава В («Внебалансовые счета») служит для отображения различного рода

вспомогательной информации, а также учета находящихся в наличии, но не

используемых в действительных операциях документов, ценных бумаг и т.п.

Счета для учета срочных операций (Глава Г) предназначены для учета операций

по заключенным сделкам, условиями которых предусматривается разнесение во

времени событий поставки и оплаты. Отражению какой-либо операции по счетам

главы Г обязательно сопутствует отражение этой же операции по счетам главы А,

т.е. не существует срочных операций, которые бы не затрагивали балансовых

счетов.

Счета ДЕПО (Глава Д) предназначены для учета ценных бумаг в штуках.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику

, основанную на «Плане счетов.» и правилах бухгалтерского учета, изложенных в

инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации. В этой

связи обязательному утверждению руководителем кредитной органи­зации подлежат:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее

филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Бан­ком

России Плане счетов;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

опера­ций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской

отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата типовые формы

первичных учетных документов;

· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих

дейст­вующему законодательству и нормативным актам Банка России;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства

и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информа­ции;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать документов аналити­ческого

и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс,

бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции

(проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по

клиентским счетам;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законо­дательства при выполнении

банковских операций ответственность несет руководитель кредитной

организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,

своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчет­ности

ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций

законодательству Российской федерации, указаниям Центрального банка

Рос­сийской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением

обяза­тельств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и

представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны

для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должно­стных лиц

денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обя­зательства,

оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься

к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиен­тов, имущества,

требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных

организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредит­ной

организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей,

являю­щихся ее собственностью.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непре­рывно с момента

ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или

ликвидации в порядке, установленном законодательством Россий­ской

Федерации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банков­ских,

хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязан­ных

счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов

бухгал­терского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по

счетам синтетического учета. Синтетическими считаются счета первого и второго

порядков.

Все операции подлежат своевре­менному отражению на счетах бухгалтерского

учета без каких-либо пропус­ков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутри­банковские

операции и операции по учету собственных капитальных вло­жений учитываются

раздельно.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в

целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации

ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансо­вым счетам, по

внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, преду­смотренных

настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком

парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противопо­ложное»,

открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на

одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале

операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо

(остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру

операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо

(остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете -

дебетовое или на активном - кредитовое, то оно бухгалтерской

проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на

соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих

парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить

бух­галтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо

на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня

должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на

одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (оверд­рафта) по

пассивному счету или кредитового по активному счету не допуска­ется.

Если, в установленных законодательством случаях, кредитная органи­зация

принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных

(те­кущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются

с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает кредитная операция, то

обра­зовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных

(текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие

операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следую­щая

лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания

счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумера­ции.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в

установ­ленном порядке дополнительные лицевые счета.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных

операций не выделено. Счета в иностранной валюте от­крываются на всех

счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в

иностранной валюте.

При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго

порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федера­ции - в

рублях, с открытием от­дельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте произ­водится с

соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. По­рядок

осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется

кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения

расче­тов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых

дого­ворных отношений.

Аналитический счет в валюте отличается от аналитического счета в рублях только

иным трехзначным цифровым кодом валюты (например, не 52301810

900000000001 в рублях, а 52301840900000000001 в долларах США).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по ре­шению

кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской

Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в ино­странной

валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка

только в рублях.

Возможны различные варианты группировки учета по счетам первого и второго

порядков. В основном группировка производится исходя из экономического смысла

проводимых операций. Иногда экономический смысл операции определяется

статусом контрагента, поэтому группировка по счетам первого или порядка

порядка может соответствовать операциям с конкретным контрагентом. Кроме

того, учет ряда операций, как правило, связанных с рыночным риском,

производится исходя из группировки по счетам второго порядка в разрезе сроков

исполнения (векселя, депозиты и т.п.).

Учет кредитных операций (активных и пассивных) преду­сматривается вести,

кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям

(т.е. имеется в виду открытие аналитических счетов персонально по конкретным

клиентам).

Порядок расчетов между кредитными организациями, их филиа­лами и

дополнительными офисами определяют сами кредитные организации с

обязательным соблюдением основных принципов и условий, определенных

Банком России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные

организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и

пра­вильную организацию этих расчетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по

учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организа­ций,

использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов

дея­тельности кредитных организаций должен активно использоваться

аналитиче­ский учет.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежеднев­ном балансе

кредитной организации (ее филиала).

Рассмотрим главы и соответствующие разделы Плана счетов.

Глава А («Балансовые счета») включает в себя 7 разделов.

· Раздел 1 «Капитал и фонды» объединяет ряд пассивных счетов.

Счета 102 (УК за счет ОИА), 103 (УК за счет ПИА), 104 (УК неакционерных

банков) – по акционерам (участникам ) ведутся лицевые аналитические счета.

Счет 105 (доли УК, выкупленные банком) – один общий аналитический счет.

Счет 106 (добавочный капитал) – средства от переоценки, эмиссионный доход,

безвозмездные поступления и т.п.

Счет 107 (Фонды) – все что поступает, учитывается на отдельных лицевых

аналитических счетах по каждому фонду.

· Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы».

Активный счет 202 (Наличная валюта и платежные документы) содержит счета 2

порядка по всем видам денежных средств в национальной и иностранной валюте и

платежным документам в инвалюте. Наличная инвалюта и платежные документы в

инвалюте в аналитике отражаются в двойном выражении – в инвалюте и в рублях,

в синтетике они показываются только в рублях.

Активный счет 203 (драгметаллы), активный счет 204 (природные драгоценные

камни) – счета второго порядка и аналитические счета детализируют.

· Раздел 3 «Межбанковские операции».

Счет 301 (коррсчета) - значительное количество активных и пассивных счетов (в

т.ч. в значении «лоро» и «ностро») отражает многообразие корреспондентских

операций банков.

Счет 302 (счета по другим операциям) – различные расчеты с Банком России

(ФОР, чековое депонирование, накопительные счета по акциям, клиринговое

депонирование и т.п.).

Счет 303 (расчеты с филиалами) – расчеты головного банка с филиалами –

отдельно активные и пассивные счета 2 порядка.

Счет 304 (расчеты на ОРЦБ) – средства участников, депонированные в расч.

центрах ОРЦБ (расчетная система ММВБ).

Счет 306 (расчеты по ценным бумагам) – учет расчетов по операциям с ЦБ по

договорам поручения или комиссии. – Содержит активные и пассивные счета 2

порядка, отражающие средства клиентов по брокерским операциям, расчеты с

эмитентами по обслуживанию выпусков ЦБ, расчеты с Минфином по ценным бумагам.

Пассивные счета 312 (кредиты от Банка России), 313 (кредиты от кредитных

организаций), 314 (кредиты от банков-нерезидентов) – по счетам 2 порядка

отражаются полученные кредиты в разрезе кредиторов и сроков пользования.

Пассивные счета 315 (депозиты), 316 (депозиты банков-нерезиде-нтов) учитывают

привлеченные ср-ва в соответствии с депозитными договорами.

Пассивные счета 317 (просроч. задолженность по полученным МБК), 318 (просроч.

% по полученным МБК) – аналитика в разрезе кредиторов, видов кредитов, по

каждому договору.

Активный счет 319 (депозиты в Банке России).

Активные счета 320 (кредиты, пред. банкам), 321 (кредиты, пред. банкам-

нерезидентам), 322 (депозиты в кред.организациях), 323 (депозиты в банках-

нерезидентах) – в аналитике учет ведется по получателям средств. На счетах 2

порядка учет распределен по срокам. На отдельном счете – овердрафты.

Активные счета 324 (просроч. задолж. по пред. МБК), 325 (просроч. % по пред.

МБК).

· Раздел 4 «Операции с клиентами».

Пассивные счета 401 (ср-ва Фед.бюджета), 402 (ср-ва бюджетов субъектов РФ и

местных бюджетов), 403 (прочие ср-ва бюджетов). - - - - - - - - - -

Федеральное Казначейство !!!

Пассивный счет 404 (ср-ва гос. внебюджетных фондов) – для каждого фонда –

счет 2 порядка.

Пассивные счета 405 (счета предприятий в фед.собств.), 406 (счета предприятий

в гос. собственности кроме фед.), 407 (счета негосударственных предприятий)

отображают средства на расчетных и текущих счетах основных клиентов.

Пассивные счета 410 – 440 отображают различные депозиты, вклады и прочие

привлеченные ср-ва юридических и физических лиц. Счета 2 порядка ведутся по

срокам привлечения, а также по категориям субъектов – вносителей средств. В

аналитике ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков, владельцев средств и

видов пластиковых карт, по срокам привлечения, размерам процентных ставок,

видам валют.

Активные счета 441-457, 460-473 отображают выданные кредиты и средства,

предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам,

предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и

форм собственности, а также физическим лицам. На счетах с этими же номерами

открываются счета 2 порядка для учета резервирования под возможные потери.

Аналитика ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

· Раздел 5 «Операции с ценными бумагами». Выделены

группы счетов по видам операций.

Вложения в долговые обязательства (кроме векселей) – активные счета 501-507

Вложения в акции – активные счета 508-511

Учтенные / переучтенные векселя – активные счета 512-519

Выпущенные банками ценные бумаги – счета 520-523

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных органи­заций

в ценные бумаги - по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг, по

учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших

векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по

видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфеле кредитных организаций, в зависимости от цели их

приобретения, разделены на три категории: приобретенные по операциям РЕПО,

для перепродажи, для инвестирования.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные

бумаги разделены по срокам их погашения.

· Раздел 6 «Средства и имущество».

Счета по учету собственных средств банков, направленных на приобретение долей

участия (акций) в УК сторонних организаций. Активные счета 601 (участие в

дочерних и зависимых АО), 602 (прочее участие)

Расчеты по хоз.операциям, налогам, по зарплате с персоналом. Счет 603

(расчеты с дебиторами и кредиторами) – парные счета 2 порядка.

Активный счет 604 (основные средства)

Активный счет 605 (основные средства, переданные в пользование организациям

банков)

· Раздел 7 «Результаты деятельности».

Счет 701 (Доходы)

Счет 702 (Расходы)

Счет 703 (Прибыль)

Счет 704 (Убыток)

Счет 705 (Использование прибыли)

Глава Б («Счета доверительного управления»)

Глава В («Внебалансовые счета»)

· Раздел 2 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»

Счет 906 (неоплаченный УК кредитных организаций) – неоплаченная часть

номинальной стоимости паев (акций), размещенных с отсрочкой платежа

· Раздел 3 «Ценные бумаги»

Счет 907 (неразмещенные ЦБ) – бланки собственных ЦБ и собственные ЦБ,

выкупленные банком до срока погашения

Счет 908 (ЦБ прочих эмитентов) – учет ЦБ принятых на комиссию или на хранение

· Раздел 4 «Расчетные операции и документы». Счета по учету документов

по расчетным операциям, расчеты банка по обязательным резервам, ценности и

документы по внешнеторговым операциям.

· Раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции». Учет обеспечения по

кредитам, в т.ч. ЦБ и имущество.

· Раздел 6 «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за

невозможности взыскания».

· Раздел 7 «Источники финансирования капитальных вложений»

Глава Г («Срочные операции»). Обязательства учитываются на пассивных счетах,

а требования – на активных. В день наступления срока расчетов по сделке учет

сделки прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Глава Д («Счета ДЕПО»)

Формирование банковских ресурсов.

Банковские ресурсы представляют собой денежную массу в виде безналичных

денежных средств на коррсчетах и наличных денег в кассе банка, посредством

которой банк осуществляет все активные операции. Банковские ресурсы

представляют собой главный инструмент осуществления банком своей основной

деятельности. Величина банковских ресурсов характеризует потенциальную

финансовую мощь банка в конкретно взятый момент времени. Банковские ресурсы –

это деньги, которые находятся в распоряжении банка, но еще не вложены ни в

какую активную операцию.

Банковские ресурсы образуются в результате проведения банками пассивных

операций и отражаются в пассиве баланса банков.

Не следует банковские ресурсы отождествлять с суммарными остатками по

клиентским счетам в банке. Речь идет об остатках по коррсчетам

самого банка в других банках, в т.ч. РКЦ ЦБ.

Существует несколько форм пассивных операций коммерческих банков:

1) первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.

2) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.

3) получение кредитов от других юридических лиц.

4) депозитные операции.

5) выпуск банком собственных неэмиссионных долговых бумаг.

Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства, уже

находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в

результате активных кредитных операций.

С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа

кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие три формы пассивных

операций создают вторую крупную группу ресурсов - заемные, или привлеченные,

кредитные ресурсы.

Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и

приравненные к нему статьи. Значение собственных ресурсов банка состоит

прежде всего в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе

создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы,

без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных

ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы

являются главным источником вложений в долгосрочные активы. Порядок

формирования собственных средств банка уже рассматривался выше.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13