Лизинг

- это они должны были определять и раньше, в соответствии с требованиями

Правил Госбанка СССР от 18.09.87г. № 7.

Под другими решениями, необходимыми для организации бухучета, следует

понимать бухгалтерские правила, определяющие методы учетной политики тех

операций, по которым нет однозначных указаний ЦБ.

Бухгалтерские правила банки до этого определяли в соответствии с

требованиями инструкции ЦБ от 24.08.93г. № 17.(Временная инструкция по

составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками), изложенными

в пункте 333 и приложении №5. Эти указания частично могут помочь в

составлениями приказа об учетной политике.

Инструкция № 17 во многом предвосхитила требования нового Закона, и

те банки, которые серьезно относились к составлению отчетности и пояснений

к ней в соответствии с инструкцией № 17, не должны испытывать затруднений в

определении учетной политики.

3.2. Комплексный подход к проблеме отчетности в коммерческих банках

Отчетность коммерческих банков перед Банком России необходимо свести в

единую. На сегодняшний день коммерческие банки составляют две объемные

отчетности - это бухгалтерская отчетность и общая финансовая отчетность.

Составляются эти отчетности практически одновременно по окончанию месяца и

квартала.

Для того чтобы прийти к одной отчетности необходимо объединить данные

отчетности в одну.

Представление основных принципов бухгалтерского учета

Финансовая отчетность, представляет правдивую и ясную картину

экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка. Представление

такой картины должно пониматься как общий основной принцип, от которого

зависят другие принципы, или логичным следствием которого они являются.

Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять

свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не

намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции и не

нуждается в этом.

В случае предполагаемой ликвидации одного или некоторых филиалов или

продажи активов в следующем отчетном периоде следует учитывать данные

активы по их реальной продажной стоимости. Если реальная продажная

стоимость меньше остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом

износа), коммерческому банку необходимо учесть скрытый убыток и отразить

его по отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно

из года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться

одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных

перемен в своей деятельности или в правовом механизме.

В этих случаях банк должен обеспечивать сопоставимость данных

бухгалтерского учета и отчетности путем пересчета данных предыдущего года в

соответствии с новыми правилами. Сами же изменения правил учета, а также

результат их влияния на прибыль банка (на его собственные средства) должны

разъясняться в отдельной пояснительной записке к отчетности (см. п. 333).

Например, изменение в отчетном периоде норм износа основных средств

сообщается в отдельной записке, где его обоснование и сущность, а также

результат его влияния на прибыль периода должны быть ясно изложены.

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с

достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,

потенциально угрожающие финансовому положению банка, риски на следующие

периоды.

Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода,

отражаются в отчетности;

б) все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери,

выявившиеся в течение отчетного или предшествующих периодов, должны быть

отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают после конца

отчетного периода, до даты составления отчетности.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по

возникновению соответствующих рисков независимо от достаточности или

наличия прибыли.

Предусматривается, в частности, создание условного резерва под

кредитный риск ("резерв на возможные потери по ссудам") по методологии,

изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может оправдывать

создание скрытых, необоснованных резервов.

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся

исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем,

независимо от времени поступления платежей или средств по ним.

Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или

не выплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым

переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того

периода, в котором они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает

проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного

года в своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в

развернутом виде.

В международном учете только расчетные (текущие) счета могут

оказаться активными или пассивными по остатку, если существует право их

сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными

в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и

дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно); их остатки

не должны сальдироваться.

Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать

остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в

собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков

отчетного периода.

В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность

операций скорее, чем ее юридическая форма.

В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация,

полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или

инвесторами.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное

представление может повлиять на экономические решения пользователей

отчетности.

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы

избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого

банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в

записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных

статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ

движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ

операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и

совместными предприятиями (банками).

Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность в

целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и

организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям.

Дочерние и совместные предприятия и организации банка являются

самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся

неотъемлемой частью банка, как юридического лица.

Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в

1993 г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они

будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без

учета своих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет

принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Для того чтобы дать пользователям финансовой отчетностью коммерческого

банка возможность оценить его способность получать прибыль (см. п. 109),

необходимо представить им следующую информацию:

- финансовое состояние коммерческого банка (состав активов и

пассивов, ликвидность и платежеспособность) - из балансового отчета;

- эффективность банка (рентабельность) - из отчета о прибылях и

убытках;

- изменения в собственных средствах коммерческого банка - из

отдельного отчета.

Однако ни один из отчетов, взятый отдельно, не может дать полной

информации. Например, отчет о прибылях и убытках дает полное представление

об эффективности банка только тогда, когда его используют вместе с другими

отчетами.

Забалансовый отчет и пояснительные записки дают необходимую

информацию о рисках, предпринимаемых банком, и связанных с ними возможных

последствиях для него, а также информацию о различных статьях баланса и

отчета о прибылях и убытках. Все записки и дополнительная существенная

информация являются неотъемлемой частью финансовой отчетности.

Коммерческому банку угрожают, в частности, риск ликвидности, риски,

связанные с изменениями курса иностранных валют, процентных ставок, цен, и

связанные с возможностью невыполнения партнерами банка взятых на себя

обязательств. Данные риски отражаются в финансовых отчетах, но пользователи

отчетности получат лучшее представление о них, если отчеты будут содержать

в записке комментарии о способах их контроля, используемых банком.

Заключение

Подводя итог рассмотренным в предыдущих частях данной работы проблемам,

хотелось бы сделать анализ вышеизложенного материала и отметить некоторые

пути совершенствования и развития существующей на данный момент отчетности

коммерческих банков.

На сегодняшний момент необходимо представить коммерческим банкам новую

форму финансовой отчетности, которая является определенным этапом

приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам

и практике. Финансовая отчетность - это отчетность коммерческого банка,

используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным

Банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными

юридическими и физическими лицами.

Новые формы банковской отчетности должны составляться на основе

действующего в банках Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского

учета. Все это должно позволить перейти к унифицированным принципам

составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, приобрести

знания и навыки по основным стандартам международного учета в коммерческих

банках. Так как новые формы Финансовой отчетности основаны не на

действующем законодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета, то

это повлечет за собой условное исправление нескольких статей баланса.

Международные стандарты, к которым формы отчетности приближены в общих

чертах, определены международными организациями профессионалов и изложены в

таких нормативных документах, как Европейская Директива N 86/635 "О годовой

и консолидированной отчетности банков и кредитных учреждений" и нормы

Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают

мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками

мира.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского

учета исходя из следующих требований:

а. содержание отчетности;

б. критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

в. правила оценки этих элементов;

г. объем представляемой в отчетности информации.

Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности

коммерческих банков - сделать ее такой, чтобы она могла быть полезна

наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений,

например, для оценки безопасности депозитов в банке или средств,

предоставляемых во временное пользование банку.

Представление ясной и правильной картины операций коммерческого банка

Центральному Банку, а также физическим и юридическим лицам, которые

являются заемщиками или депозиторами этого банка, необходимо для того,

чтобы создать и сохранить на средний и долгий срок доверие к банку и

кредитной системе в целом. В настоящее время это доверие является особенно

важным для России как внутри, так и вне страны. Например, в связи с

расширением экономических связей с иностранными партнерами российской

банковской системе необходимо будет составлять и представлять достоверную

финансовую отчетность, сопоставимую с отчетностью зарубежных партнеров.

Новые формы отчетности должны поддерживать доверие к банку, показывая, как

он управляется и защищает интересы своих депозиторов. Следовательно, такая

отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнерами, что

дает ему преимущества, в том числе материальные, на долгий срок. Кроме

того, публикация банковской информации в форме таких отчетов позволяет ей

быть понятной пользователям всего мира. Эти формы представляют собой первый

шаг к составлению отчетности по мировым правилам.

С целью облегчения дальнейшего применения международных стандартов в

бухгалтерском учете через новый план счетов необходимо их скорейшее

внедрение сначала в отчеты, предназначенные для пользователей внутри и вне

банков.

Новые формы отчетности отвечают требованиям большой части пользователей

вне банка. Этими пользователями являются:

1. те, кто дает банку ресурсы, т.е. его настоящие или возможные

российские или иностранные акционеры (пайщики), депозиторы и

заимодавцы;

2. сотрудники банка, его заемщики, российские и международные финансовые

организации, налоговые органы и Центральный Банк России.

Всем пользователям необходима информация, которая помогла бы им при

оценке реального финансового состояния, рентабельности и рисков банка с

учетом новых экономических правил. Они также нуждаются в информации,

которая дала бы им возможность правильно понимать операции, осуществляемые

банком.

Новые формы отчетности также обобщают информацию о ликвидности и

платежеспособности коммерческого банка. Ликвидность коммерческого банка -

это его способность выполнять своевременно свои финансовые обязательства, в

т.ч. по выдаче клиентам средств по их первому требованию.

Платежеспособность - это достаточность его активов по отношению к его

пассивам и, следовательно, достаточность его капитала. Такая информация

необходима для определения способности банка своевременно выполнять свои

финансовые обязательства. В этом отношении пояснительная записка к отчетам

является особенно важной из-за содержащихся в ней описаний причин и

следствий и их взаимосвязи, что обеспечивает полноту финансовой отчетности.

В формах отчетности также обобщается информация о рисках, связанных с

активами и пассивами, учитываемыми на балансе коммерческого банка, и за

балансом. В целях объяснения причин существования данных рисков руководство

коммерческого банка описывает в пояснительной записке к отчетности, как

банк управляет рисками и контролирует их.

Финансовая отчетность не только позволяет контролировать риски. Но и

управлять финансами банка для получение прибыли при одновременном

обеспечении ликвидности вложенных в банк средств вкладчиков и кредиторов и

выполнении нормативов, установленных регулирующими органами. Следовательно,

показатели, характеризующие управление активами и обязательствами банка,

можно разделить на три группы: показатели прибыльности, показатели

ликвидности и показатели, характеризующие выполнение нормативов

регулирующих органов (в состав таких нормативов могут быть включены и

некоторые показатели ликвидности).

Нормативы деятельности коммерческих банков, которые могут

устанавливаться в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)», включают ограничения, связанные в

размещением его активов и обеспечением ликвидности вложенных средств в

банк.

Показатели прибыльности банков регулирующими органами непосредственно

не устанавливаются, хотя такие органы могут влиять на прибыльность банков

косвенно - нормами резервных отчислений, налоговой политикой, ставкой

рефинансирования (учетной ставкой) центральных банков, ограничениями

процентных ставок по различным видам вкладов и др. Тем не менее поскольку

получаемая банком прибыль является, по существу, главным показателем его

деятельности, непосредственно влияющим на его эффективное развитие и

повышения его ценности с точки зрения фондовых бирж, акционеров и возможных

инвесторов, показатели прибыльности деятельности банков имеют исключительно

важное значение. Следует также учитывать, что надежность банка для его

клиентов отождествляется с его способностью выполнять обязательства по

возврату в установленные сроки вложенных средств с выплатой

соответствующего дохода за пользование этими средствами, а для акционеров -

с выплатой дивидендов и ростом курсовой стоимость акций банка. Источником

выплат доходов и дивидендов является прибыль, поэтому надежным банком может

считаться тот, который получает и будет получать устойчивую прибыль.

Показатели, характеризующие результаты управления активами и

обязательствами банка, зависят от различных внешних и внутренних факторов.

Поэтому при финансовом анализе, необходимым для эффективного управления

активами и обязательствами банка, следует рассматривать и те влияющие на

результаты деятельности банка внутренние факторы, выбором которых можно

управлять. Внешние факторы, непосредственно не зависящие от банка, должны

учитываться при управлении активами и обязательствами путем определения их

возможных (прогнозируемых) значений - минимальных, максимальных, наиболее

вероятных и др.

Основным показателем при анализе результатов деятельности банка

является полученная прибыль за рассматриваемый период. Прибыль определяется

как разница между полученными доходами и понесенными расходами, поэтому

основными обобщенными факторами, влияющими на ее сумму, являются сумма

доходов и сумма расходов. Данные о доходах и расходах банка приводятся в

его отчетах о прибылях и убытках, поэтому при внутреннем анализе

деятельности банка с целью выявления факторов, повлиявших на показатели его

прибыльности, следует использовать такие отчеты.

Список литературы

1. Инструкция №1 Центрального Банка «О порядке регулирования

деятельности кредитных организаций».

2. Временная Инструкция №17 от 24.08.93г. «О составлении Общей

Финансовой Отчетности коммерческими банками»

3. Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках от

18.11.91г.

4. «Бухгалтерский учет и отчетность в банках», А.М. Андросов,

АО «Менатеп-информ», 1994г., г. Москва.

5. «Банковское дело», под редакцией В.И. Колесникова, «Финансы и

статистика», 1995г., г. Москва.

6. «Финансовый анализ в коммерческом банке», В.Е. Черкасов,

«Инфра-М», 1995г., г. Москва.

7. Инструкция №49 Центрального Банка «О порядке регистрации кредитных

организаций и лицензирования банковской деятельности».

8. Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.90г. №395-1 «О банках

и банковской деятельности».

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение №1

Приложение №2

А. Балансовые счета

Таблица 1

|Номер |Наименование разделов и счетов баланса |Пр. сч.: |

|балансового | |А, П, А-П |

|счета | | |

|1 |2 |3 |4 |

|Раздел I ФОНДЫ БАНКОВ |

|01 | |Фонды банков |

| |010 |Уставный фонд |П |

| |011 |Резервный фонд |П |

| |012 |Специальные фонды |П |

| |015 |Износ основных средств |П |

| |016 |Фонды экономического стимулирования |П |

| | |Фонды экономического стимулирования, | |

| |018 |направленные на производственное и |П |

| | |социальное развитие | |

|Раздел III ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |

|03 | |Денежные средства в кассах банка |

| |031 |Касса коммерческого, кооперативного банка |А |

|Раздел IV РАСЧЕТЫ С КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ |

|16 | |Расчеты с кредитными учреждениями |

| |161 |Корреспондентские счета в рублях | |

| | |российских коммерческих банков и других |А |

| | |кредитных учреждений | |

| |167 |Корреспондентские счета в рублях у |А |

| | |коммерческих банков - резидентов "НОСТРО" | |

| |168 |Корреспондентские счета в рублях для |П |

| | |коммерческих банков - резидентов "ЛОРО" | |

|Раздел IX ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ |

|19 | |Операции с ценными бумагами |

| |193 |Вложения в негосударственные долговые |А |

| | |обязательства | |

| |194 |Вложения в государственные долговые |А |

| | |обязательства | |

| |196 |Банковские акцепты и собственные векселя |П |

|Раздел Х КРЕДИТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8