Лизинг

включенные в расходы отчетного периода. Суммы А9 и А10 должны уменьшать,

соответственно, статьи 8 и 7 предварительного отчета о прибылях и убытках.

в) Просроченные проценты, подлежащие уплате коммерческому банку,

учитываются на счете 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со

счетом 620 "Кредиты, не погашенные в срок" и 904 "Прочие дебиторы". Данные

счета должны быть проанализированы для того, чтобы рассчитать следующие

суммы, которые используются дальше для составления Записки №3 к отчетности:

- А22: проценты к получению от клиентов, просроченные до

30 дней,

- А23: проценты к получению от банков и других кредитных

учреждений, просроченные до 30 дней.

Проценты, просроченные более 30 дней (сумма А25), не должны

отражаться в финансовой отчетности, поскольку они считаются безнадежными.

Однако их учет ведется внесистемно.

Резерв на покрытие рисков

Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по ссудам),

появление которых является вероятным после даты отчетности, создается на

дату отчетности в соответствии с принципом осторожности. Возможные потери

являются вероятными затратами банка после отчетной даты.

Общая сумма резерва (сумма А2) отражается по балансовой статье 20.

Движение этого резерва за отчетный период отражается как непредвиденные

потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

Исправление прибыли

а) В соответствии с международным определением прибыли и собственных

средств все затраты, относящиеся к отчетному периоду и до сих пор

учитываемые как распределение прибыли через счет 950 "Отвлеченные

средства", должны уменьшать прибыль отчетного периода.

Настоящий учет этих затрат приведет к двойному учету и искусственно

увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что они отражаются по

активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.

Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода в фонды

банка в соответствии с российским законодательством об акционерных

обществах или распределенные между акционерами (дивиденды), должны

отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому они должны

быть включены в прибыль отчетного периода, за исключением сумм реальных

затрат, произведенных в течение периода через разные счета I раздела плана

счетов.

б) Для того чтобы прибыль отчетного периода отражала фактические

результаты операций коммерческого банка, необходимо исправить статью 27

предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.

Данная корректировка содержит необходимые исправления для того, чтобы

прибыль, показанная в отчетах, соответствовала в общих чертах с

международным определением прибыли.

в) Необходимо проанализировать счет 950 "Отвлеченные средства из

прибыли" в целях расчета следующих сумм:

- А12: сумма налога на доход за отчетный период;

- А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода

под обесценение ценных бумаг;

- А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на

благотворительные цели.

Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту счета 950

за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012 и 016 и

на дивиденды.

г) Необходимо также провести анализ счета 016 "Фонд экономического

стимулирования" для того, чтобы отметить фактические расходы,

осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:

- А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;

- А16: премии;

- А17: расходы по обучению персонала;

- А18: зарплата и социальные затраты (если есть) ;

- А19: НДС на приобретение основных средств ;

- А20: представительские и командировочные расходы;

- А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).

В связи с тем, что заработная плата включается в налогооблагаемую

базу, бухгалтерская практика может различаться между банками. Иногда

заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.

В данном случае НДС учитывается по счету, на котором учитываются

приобретенные средства или услуги.

д) Счет 019 "Нереализованные курсовые разницы" не признается в

международном учете как отдельный счет собственных фондов. Поэтому остаток

по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход (или потеря) от валютных

позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.

Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к

финансовой отчетности

Примеры пояснительных записок к финансовой отчетности приводятся в

Приложении 5 к настоящей Инструкции.

Когда пояснительная записка относится к определенной статье

балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка на эту записку

должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во второй графе

отчетов.

Записка N 10 Приложения 5 описывает отчет о движении собственных

средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода

в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей

22 - 27 по Приложению 1:

- Уставный капитал - простые акции или паи: если новые акции (паи)

были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение

отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть

показаны отдельно к таблице;

- Привилегированные акции: "конвертируемыми" являются

привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как для

простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых

привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде должны

быть показаны отдельно к таблице;

- Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату, чистая

прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится на объявленные дивиденды,

которые отражаются по строке 13 таблицы, и прибыль, направленную на

"нераспределенную прибыль между акционерами", которая показывается на

строке 12;

- Переоценка основных средств: результат законных переоценок основных

средств банка.

Другие пояснительные записки к отчетности

Записка N 1 "Бухгалтерские правила" содержит минимальную информацию

о: а) правилах составления балансового отчета и отчета о прибылях и

убытках, б) критериях отличия операций, которые учитываются на балансе

(активы и пассивы) от тех, которые учитываются только за балансом

(непредвиденные пассивы и обязательства), в) методе определения реальной

стоимости дебиторской задолженности, т.е. о методе расчета резерва под

сомнительную задолженность, г) правилах оценки (или принципах учета)

лизинговых операций, иностранной валюты, курсовых разниц, налогов,

амортизации, инвестиций (вложений в дочерние или совместные предприятия),

резервов и т.п.

Записка N 2 "Изменения в бухгалтерских правилах" показывает настоящее

или возможное влияние на собственные средства изменений в бухгалтерском

учете, сделанных в отчетном периоде, а также объясняет их причины.

Записка N 3 "Ссуды" дает анализ движения ссуд в течение отчетного

периода и изменений в составе просроченной задолженности.

Записка N 4 "Резерв на возможные потери по ссудам" относится к

балансовой статье 7 и Приложению 6 к настоящей Инструкции. Она представляет

анализ резерва, созданного под кредитный риск по разным срокам погашения

ссуд. В целях уточнения данной информации банк может установить более

подробные сроки, чем те, которые указаны в предлагаемой таблице.

Записка N 5 "Наращенные проценты" дает анализ процентов, накопленных

по дату отчетности по ссудам и депозитам:

- Срок наращивания: период с последней даты выплаты или получения

процентов по данной задолженности до даты отчетности;

- Сумма задолженности: основной долг, по которому рассчитываются

наращенные проценты;

- Наращенные проценты: сумма накопленных в сроке наращивания

процентов по задолженности и депозитам. Данная сумма может быть рассчитана

путем статистического метода, как рекомендуется в Приложении 8.1.

Записка N 6 "Анализ финансовой информации по видам деятельности"

предназначена для отражения распределения активов и пассивов: а) по

географическому признаку (с указанием состава географических регионов), б)

по секторам экономики, в) по видам клиентов / формам собственности

(государственные, кооперативные, акционерные / частные предприятия, и т.п.)

В связи с этим банк должен дать также информацию о своих открытых

валютных позициях.

Можно осуществить такую же группировку счетов прибылей и убытков

по видам доходов и расходов.

Такая информация необходима для того, чтобы определить общий риск,

связанный с активными и пассивными операциями коммерческого банка.

Однако по настоящей Инструкции составляется только упрощенная таблица

по анализу операций коммерческого банка, предложенная в Приложении

Записка N 7 "Налоги" дает минимальную информацию о налоге на доход и

других налогах отчетного периода (уже уплаченных или подлежащих уплате).

Записка N 8 "Анализ активов и пассивов по срокам погашения" дает

информацию, необходимую для руководителей банка и пользователей

отчетностью. Анализ этих сроков необходим для оценки ликвидности

коммерческого банка и риска, связанного с процентными ставками.

Банк может создать постоянную разницу в сроках погашения активов и

пассивов и воспользоваться ей с целью увеличения рентабельности своих

операций. Однако такая политика увеличит вероятность финансовых потерь, а

также зависимость коммерческого банка от внешних источников финансирования.

Поэтому необходимо представить информацию, содержащуюся в этой записке.

При оценке ликвидности должна учитываться ныне сложившаяся ситуация

на финансовом рынке России, где почти все межбанковские кредиты являются

краткосрочными (сроком до 1 года).

Для разных категорий активов и пассивов должны быть указаны

оставшиеся на дату отчетности договорные сроки без учета возможных

изменений. Для активов без договорного срока погашения таким сроком

является период до их продажи. Если такой реализации не предусматривается,

эти активы должны записываться в колонке "без срока". Кредиты, погашение

которых производится регулярно в обусловленные сроки, распределяются по

соответствующим срокам.

Рекомендуется при этом приложить информацию о рисках, связанных с

возможными изменениями в процентных ставках, и о способах контроля за ними.

Записка N 9 "Основные и нематериальные активы" дает анализ структуры

и движения основных фондов коммерческого банка, а также движения

амортизации по этим же средствам.

Записка N 10 "Движение основных средств" - см. выше п. 332.

Записка N 11 "Влияние переоценки на прибыль отчетного периода"

показывает, как переоценка активов в отчетном периоде повлияла на размер

прибыли за тот же период. Банк должен дать информацию о влиянии переоценки

на будущие налоги банка.

Записка N 12 "Внебалансовые счета" дает анализ внебалансовой статьи

(ст. N 30) по видам обязательств, включая операции, сделанные с целью

покрытия рисков, отражаемых на балансе, или предпринятые за счет клиентов.

Записка N 13 "Анализ валютных позиций" дает минимальную информацию о

валютных позициях коммерческого банка. Эта информация необходима для оценки

риска, связанного с изменением валютных курсов.

Записка N 14 "Работники" дает минимальную информацию о

взаимоотношениях коммерческого банка со своими сотрудниками, в т.ч.:

а) среднее количество персонала (включая управленческий) в отчетном

периоде;

б) суммы авансов, ссуд и гарантий, выданных работникам банка (включая

управленческие) в течение отчетного периода.

Кроме перечисленных записок банк должен дать в дополнительных

записках любую существенную информацию, необходимую для полного

представления своей деятельности. Например, необходимо дать разъяснение по

статьям прочих активов и пассивов, если остатки по счетам 890 - 893

являются существенными.

2.11. Анализ Общей Финансовой отчетности

Так как собственные средства банка являются собственностью акционеров,

следовательно только они имеют право их изменить. Международные

бухгалтерские принципы и законодательство по акционерным обществам во

многих странах мира допускают всего лишь четыре способа изменения

собственных средств:

1. (+) Выпуск новых акций

2. (+) Результат переоценки основных средств

3. (-) выплата дивидендов из прибыли предшествующего отчетного периода

4. (+/-) чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Замечание по выплаченным дивидендам: решение о распределении дивидендов

принимается, как правило, один раз в год на общем собрании акционеров.

Сумма дивидендов зависит от суммы чистой прибыли года. В случае убытков

акционеры не отнимают дивидендов, имея в виду, что высокие положительные

собственные средства увеличат рентабельность операций коммерческого банка.

Замечание по прибыли отчетного периода: по международным стандартам

прибыль не зависит от налоговых правил, а отражает действительную

способность коммерческого банка извлекать доход из своих собственных ил

привлеченных им средств.

Финансовая отчетность должна показывать экономическую прибыль,

полученную в результате финансово-экономических решений, принятых банком в

течении периода. Экономическая прибыль не может зависеть от налоговой

политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского

учета операций банка.

Следовательно, прибыль, которая в настоящее время отражается по счету

№980, не соответствует международным требованиям потому, что:

а. Не все расходы учитываются на счете 970 счета прибылей и убытков,

а могут быть проведены через распределение остатка счета 980 или счета I

раздела Плана счетов;

б. Не соблюдаются в нем два основных принципа бухгалтерского учета:

принцип наращивания и принцип осторожности, согласно которому резервы

должны создаваться под возможные риски коммерческого банка.

Поэтому составление новой финансовой отчетности потребует исправления

статей по собственным средствам предварительных отчетов.

Анализ прибыльности деятельности коммерческого банка включает:

вычисление показателей, характеризующих прибыльность деятельности банка в

целом;

качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов;

анализ прибыльности отдельных операций банка.

При анализе прибыльности деятельности банка в целом могут быть

использованы показатели (коэффициенты) прибыльности (рентабельности),

применяемые в практике работы банков.

Качественный и количественный анализ структуры доходов и расходов банка

может быть проведен аналогично изложенному выше анализу структуры активных

и пассивных операций. При этом детализация анализа структуры доходов и

расходов также будет определяться детальностью информации по отчетам о

прибылях и убытках.

При анализе прибыльности отдельных операций банка должны учитываться

полученные доходы, а также прямые и косвенные расходы на их проведение. В

зарубежных банках такому анализу удаляется особое внимание, поскольку на

основании его можно сокращать объем менее прибыльных операций и увеличивать

объем более прибыльных, реорганизовывать структурные подразделения банка и

т. д.

При сравнении состояния и результатов деятельности банка за выбранный

период (например в конце года по сравнению с его началом или за несколько

лет) также может быть проведен качественный и количественный анализ. При

качественном анализе делаются выводы об активности банка в сфере расширения

его деятельности как по привлечению средств новых категорий вкладчиков,

так и по проведению новых видов операций, связанных с размещением средств

банка. При количественном анализе можно сделать выводы об изменении

значимости отдельных операций в деятельности банка, а также об улучшении

или ухудшении характеризующих ее показателей.

Сравнение результатов деятельности банка с результатами деятельности

других банков необходимо для оценки роли и места банка в кредитно-

финансовой системе страны, а также для более полной оценки эффективности ее

работы.

Обобщение результатов проведенного анализа позволяет определить

факторы, влияющие на деятельность банка, и подготовить рекомендации по

принятию управленческих решений, направленных на ее улучшение.

Глава 3. Совершенствование отчетности коммерческих банков.

3.1. Совершенствование законодательной базы об отчетности и управлении

банковскими нормативами

Закон, опубликованный и вступивший в действие в конце прошлого года

от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет понятие

законодательства РФ о бухгалтерском учете и вводится иерархия

законодательных актов. Главная роль отводится Закону. Далее следуют другие

федеральные законы (к которым относятся Законы РФ «О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской

деятельности»), за ними - Указы президента РФ и постановления Правительства

РФ (в частности постановление от 16.05.94г. № 490 «Об особенностях

определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль другими

банками и кредитными учреждениями»). Эти законодательные акты упоминаются в

порядке убывания их юридического приоритета. Итак, Закон «О бухгалтерском

учете» является ведущим, все остальные законы играют подчиненную роль.

Пункт 1 статьи 4 Закона провозглашает, что «настоящий Федеральный

закон распространяется на все организации, находящиеся на территории

Российской Федерации...», а значит, и на банки в том числе.

Пункт 1 статьи 5 «Регулирование бухгалтерского учета» определяет, что

«общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской

Федерации осуществляется Правительством РФ».

В последнем абзаце пункта 2 говорится, «нормативные акты и

методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами,

которым федеральными законами предоставлено право регулирования

бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и

методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Из этого можно сделать вывод, что методологическое руководство

бухгалтерским учетом Правительство РФ будет осуществлять не только путем

издания постановлений, но и через нормативные акты и методические указания,

выпускаемые Министерством финансов РФ, хотя об этом прямо нигде в Законе не

сказано.

Органом, которому федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета в банковской сфере, является Центральный

банк РФ.

Это право закреплено в 2 законах:

в пункте 5 статьи 4 закона «О Центральном Банке Российской Федерации

(Банке России)» сказано, что Банк России «устанавливает правила проведения

банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской

системы»;

согласно статье 40 Закона «О банках и банковской деятельности»

«правила ведения бухгалтерского, предоставления финансовой и статистической

отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями

устанавливается Банком России с учетом международной банковской практики».

В соответствии с требованиями Закона нормативные акты, издаваемые

Банком России, не должны противоречить нормативным актам Минфина России.

Полномочия Банка России определены пунктом 2 статьи 5:

«Органы, которым федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством

Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей

компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории

РФ;

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие

принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных

операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам

бухгалтерского учета».

Наиболее существенное новшество для банковских работников - это

обязательное требование об определении учетной политики.

Пункт 3 статьи 6 Закона требует утверждения учетной политики приказом

или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние

бухгалтерского учета.

Ранее банки не издавали приказов о принятой учетной политике, и для

них это дело новое.

В приказе должны быть раскрыты следующие вопросы:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические

и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с

требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных

учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской

отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества

и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной

информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие

решения, необходимые для организации бухучета;

Что касается правил документооборота и организации контроля за

хозяйственными операциями, то здесь для банков не должно быть ничего нового

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8