Лизинг

доходами кредитной организации (балансовые счета №96), увеличенными на

символ 450, и расходами кредитной организации (балансовые счета №97

(включая балансовый счет №971), увеличенными на суммы, списанные в убыток

(символ 999 лицевого счета "Суммы, списанные в убыток" балансового счета

№980 и символа 460 данной формы) и уменьшенными на символ 440 (убытки

филиалов, покрытые общей прибылью кредитной организации).

Территориальные учреждения Банка России при составлении сводного Отчета

о прибылях и убытках по региону в целом результаты деятельности кредитных

организаций показывают развернуто, то есть отдельно суммируется прибыль

кредитных организаций и отдельно убыток. При этом, разница между доходами и

расходами кредитных организаций с учетом сумм, списанных в убыток, должна

быть равна сумме результатов балансового счета №980 по всем кредитным

организациям, то есть сумма балансовых счетов №96, увеличенная на символ

450, минус результат балансовых счетов №97 (включая балансовый счет №971),

суммы, списанные в убыток и отраженные на символах 999, 460 и плюс символ

440 равняется балансовому счету №980 (прибыль минус убыток).

Сумма по строке 2 справки определяется путем вычитания из результатов

балансового счета №980 "Прибыль" или "Убыток", отраженных в форме №2, сумм

балансового счета №969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" (символ 119

формы №2), символов 440 и 450 и прибавления сумм по счету №979 "Штрафы,

пени, неустойки уплаченные" (символ 219 формы №2) и по символам 999 "Итого

списано в убыток" и 460.

2.8. Методика составления отчета об использовании

прибыли (форма №3)

При рассмотрении вопроса о распределении прибыли отчетного года после

уплаты налогов и других обязательных платежей, кредитным организациям

рекомендуется прежде всего направить ее на покрытие убытков прошлых лет с

отражением по строке №016 указанной формы (в случае недостаточности средств

резервного и других специально созданных для этих целей фондов кредитной

организации), а также на формирование резервного фонда до достижения его

размера не менее 15% от оплаченного уставного фонда.

Необходимо также иметь в виду, что на годовом собрании акционеров

(пайщиков) кредитные организации должны рассмотреть необходимость

увеличения своего уставного капитала, в том числе и за счет капитализации

начисленных, но не выплаченных дивидендов таким образом, чтобы обеспечить к

1 января 1999 года увеличение собственных средств до 5 млн. ЭКЮ, как это

предусмотрено Инструкцией Центрального банка РФ от 30.01.96 N 1.

Временно нераспределенная прибыль подлежит полному распределению после

проведения общего годового собрания акционеров (пайщиков).

При положительном финансовом результате деятельности кредитной

организации за отчетный год и отсутствии превышения балансового счета №950

над пассивом балансового счета №980 строки 022, 023 и 026 не заполняются.

Данные по строке 008 заполняются на основе суммирования строк 009,

010, 011, 012 и 013 этого же отчета, данные по строке 014 складываются из

суммы строк 015, 016, по строке 017 - из суммы строк 018, 019, 020.

Строка 021 "Итого распределено" определяется путем суммирования строк

002, 003 графы 3 (причитается по расчету), а также строк 008, 014 и 017 и

должна быть равна сумме, отраженной в балансе (формы №1) на балансовом

счете №950. По строкам 002 и 003 колонки 4 "Фактически внесено" отражаются

суммы, проведенные кредитной организацией через корреспондентский счет.

Если производилась корректировка балансового счета №950 "Отвлеченные

средства за счет прибыли банков" в сторону уменьшения начисленных, но не

использованных в текущем году сумм (дебет балансовых счетов №№ 011, 016,

904, кредит балансового счета №950), то форма №3 заполняется только на

оставшуюся величину балансового счета №950. Аналогично, при заполнении

отчета по форме №5 кредитные организации не должны показывать в графах 2 и

4 обороты, связанные с корректировкой в сторону уменьшения отвлеченных

средств за счет прибыли (балансовый счет №950).

Строка 025 "Прибыль кредитной организации за отчетный год"

определяется путем суммирования строк 021 и 024 и должна быть равна

величине пассивного остатка балансового счета №980 (форма №1).

2.9. Методика отчета о составе фондов кредитной

организации;

Справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов

специального назначения (форма №5)

Отчет по форме №5 составляется на основании данных балансов кредитной

организации на начало и конец отчетного года, оборотных ведомостей, других

отчетных данных, характеризующих остатки фондов и средств на начало

отчетного года, поступление и расходование их в течение отчетного года и

остатки на конец отчетного года.

Отчет по форме №5 должен быть увязан с данными балансов на начало и

конец отчетного года, а также с отчетом об использовании прибыли (форма

№3).

а. Остатки по символам 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060, 5070

графы 1 формы №5 отчетного года должны соответствовать остаткам, отраженным

в графе 6 формы №5 на конец предыдущего года. При наличии расхождений

должны быть даны пояснения в прилагаемой к отчету записке.

б. По символу 5001 "Уставный фонд" графа №2 "Начислено (зачислено)"

должны отражаться средства, поступившие от акционеров (пайщиков) банка в

уплату акций (паевых взносов) в соответствии с очередной проведенной

эмиссией акций (объявленным и зарегистрированным увеличением уставного

капитала).

в. В графе 3 формы №5 "Поступило в порядке перераспределения" должны

отражаться:

- фонды и средства принятых в состав кредитной организации филиалов;

- по символам 5002, 5030 - 5050 - сумма переоценки фондов в

иностранной валюте до ввода в действие нового порядка учета иностранной

валюты в соответствии с Указаниями Банка России от 10.06.96 №290;

- по символам 5030 - 5050 - средства фондов экономического

стимулирования, перераспределяемые внутри кредитной организации и между

подведомственными филиалами;

- по символам 5002 и 5030 - 5050 - сумма прибыли, направленной на

увеличение фондов кредитной организации по итогам годового собрания

акционеров (пайщиков), ранее отраженной по строке 020 отчета по форме N 3

как временно нераспределенная прибыль до годового собрания акционеров

(пайщиков).

г. В графе 4 формы №5 "Израсходовано (списано)" отражается

расходование фондов и средств, а также - по символам 5002, 5003, 5030 -

5050, 5055 графы 4 - средства фондов, направленные в установленном порядке

на капитализацию.

При этом необходимо иметь в виду, что резервный фонд предназначен для

покрытия убытков кредитных организаций, а также для погашения собственных

облигаций и акций при отсутствии иных средств.

Дивиденды акционерам (пайщикам), в том числе и акционерам

привилегированных акций, выплачиваются из прибыли, оставшейся после уплаты

всех налогов и других обязательных платежей, которая подлежит разделу между

акционерами (пайщиками) в соответствии с долей их участия в уставном

капитале.

д. В графе 5 "Перечислено в порядке перераспределения" отражаются

фонды и средства, переданные кредитной организацией при передаче филиалов в

другие кредитные организации и/или выделении их в самостоятельные кредитные

организации, а также перераспределение фондов внутри кредитной организации.

Данные по символу 5010 "Итого по счету №012" определяются путем

суммирования символов 5003, 5004, 5005 и 5006, а по символу 5050 "Итого по

счету №016" путем суммирования символов 5030, 5033, 5035, 5038 и 5039.

Данные по символу 5888 "Всего по символам 5001 - 5070" определяются

путем суммирования символов 5001, 5002, 5010, 5011, 5050, 5055, 5060 и

5070.

При заполнении справки к форме №5 необходимо иметь в виду, что:

- кредитные организации, которые не имеют в составе балансового счета

№010 остатков ранее закрытого балансового счета №013, по строке 1а

повторяют сумму, отраженную по строке 1 и соответствующую символу 5001

графы №6;

- расчет процентной доли каждой статьи в уставном фонде производится

путем отнесения этой строки к строке 1а;

- часть уставного фонда, сформированного за счет капитализации

средств фондов экономического стимулирования, направленных на

производственное и социальное развитие (дебет балансового счета №018,

кредит балансового счета №010), а также за счет капитализации фонда

переоценки основных средств (балансовый счет №012) следует отразить по

строке 3 "Основные средства" и по строке 3а "Из них банковские здания и

помещения" (в части балансового счета №920).

2.10. Методика составления Общей Финансовой отчетности коммерческими

банками

Методика составления Общей Финансовой отчетности дает возможность

составлять, как правило, финансовую отчетность, представляющую правдивую и

ясную картину экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка.

Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип,

от которого зависят другие принципы, или логичным следствием которого они

являются.

Непрерывность деятельности.

Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять

свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не

намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции и не

нуждается в этом.

В случае предполагаемой ликвидации одного или некоторых филиалов или

продажи активов в следующем отчетном периоде следует учитывать данные

активы по их реальной продажной стоимости. Если реальная продажная

стоимость меньше остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом

износа), коммерческому банку необходимо учесть скрытый убыток и отразить

его по отчету о прибылях и убытках.

Постоянство правил бухгалтерского учета

Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из

года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться

одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных

перемен в своей деятельности или в правовом механизме.

В этих случаях банк должен обеспечивать сопоставимость данных

бухгалтерского учета и отчетности путем пересчета данных предыдущего года в

соответствии с новыми правилами. Сами же изменения правил учета, а также

результат их влияния на прибыль банка (на его собственные средства) должны

разъясняться в отдельной пояснительной записке к отчетности (см. п. 333).

Например, изменение в отчетном периоде норм износа основных средств

сообщается в отдельной записке, где его обоснование и сущность, а также

результат его влияния на прибыль периода должны быть ясно изложены.

Осторожность

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с

достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,

потенциально угрожающие финансовому положению банка, риски на следующие

периоды.

Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода,

отражаются в отчетности;

б) все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери,

выявившиеся в течение отчетного или предшествующих периодов, должны быть

отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают после конца

отчетного периода, до даты составления отчетности.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по

возникновению соответствующих рисков независимо от достаточности или

наличия прибыли.

Предусматривается, в частности, создание условного резерва под

кредитный риск ("резерв на возможные потери по ссудам") по методологии,

изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может оправдывать

создание скрытых, необоснованных резервов.

Наращивание доходов и расходов

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся

исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем,

независимо от времени поступления платежей или средств по ним.

Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не

выплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится

на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором

они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает проценты

на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного года в

своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

Раздельное отражение активов и пассивов

Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в

развернутом виде.

В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться

активными или пассивными по остатку, если существует право их

сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными

в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и

дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно); их остатки

не должны сальдироваться.

Незыблемость входящего баланса

Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать

остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в

собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков

отчетного периода (см. Приложение 8.2).

Приоритет содержания над формой

В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность

операций скорее, чем ее юридическая форма.

Существенность

В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация,

полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или

инвесторами.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное

представление может повлиять на экономические решения пользователей

отчетности.

Открытость

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы

избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого

банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в

записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных

статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ

движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ

операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и

совместными предприятиями (банками); см. п. 3 ниже и Приложение 5).

Консолидация

Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность в

целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и

организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям.

Дочерние и совместные предприятия и организации банка являются

самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся

неотъемлемой частью банка, как юридического лица.

Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в 1993

г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они

будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без

учета своих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет

принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов

по операциям банка.

Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам

и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых

сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из

процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полученным услугам,

потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесценения ценных бумаг, общих

расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих

расходов.

Статьи 1 - 5 "Доход по процентам" и статьи 7 - 9 "Расходы по

процентам" отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетностью

могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.

В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство

банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных ставках по

активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках по кредитам,

выданным коммерческими банками по решениям Правительства за счет ресурсов

Центрального банка Российской Федерации.

Статьи 12 - 16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным

банковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые

(доверительные) операции, отражаемые по статье 14, и вознаграждения и

комиссии, отражаемые по статье 16.

Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные затраты,

относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а не как

распределение прибыли в течение года.

Статья 28 "Налог на доход" отражает весь налог, относящийся к

отчетному периоду, включая суммы начисленные, но еще не выплаченные

государству и учитываемые на счете 904.

Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый результат

внебанковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение

резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков (см.

корректировку №3), считается непредвиденной статьей и показывается по этой

строке.

Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения

собственных средств за отчетный период (за исключением распределенных из

прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).

Необходимые исправления (корректировки) статей предварительных

баланса и отчета о прибылях и убытках

Все корректировки, описываемые в настоящем пункте, должны отражаться

по журналу корректировок, предлагаемому в Приложении 7. Они являются

условными и не должны осуществляться в учете или отражаться в других формах

отчетности, установленных Центральным банком РФ. В Приложении 7 перечислены

все условные записи по данным корректировкам.

Корректировки N 1 - 3 требуют расчета или оценки сумм А1 - А11, А22,

А23 и А25, определенных ниже. Данные суммы увеличивают или уменьшают статьи

предварительных финансовых отчетов. Корректировки N 1 - 3 требуют также

анализа счета 943 "Доходы будущих периодов" с целью расчета просроченных

сумм, подлежащих получению коммерческим банком. Корректировка №4 требует

анализа ряда счетов с целью калькуляции сумм А12 - А21 и А24, также

определенных ниже.

Резервы на покрытие сомнительной и безнадежной

задолженности

а) Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в

соответствии с принципом осторожности для того, чтобы:

- отражать в финансовой отчетности реальную оценку ссуд коммерческого

банка,

- избежать распределения части валовой прибыли, которая может быть

необходимой для покрытия будущих потерь по ссудам.

Общая сумма резерва (сумма А1) отражается по статье 7 балансового

отчета со знаком минус. Движение этого резерва в течение отчетного периода

(разница между размерами суммы А1 на две последующие отчетные даты)

отражается в отчете о прибылях и убытках по статье 26. Оно относится к

затратам отчетного периода, а не к распределению прибыли. Приложение 6

содержит рекомендации по калькуляции суммы А1.

б) Также должен создаваться и относиться к затратам отчетного периода

резерв на покрытие всей безнадежной задолженности (сумма А11) на счетах

прочих дебиторов 904 и 076 и на других дебиторских промежуточных счетах.

Из объема (суммы) этого резерва А11 исключаются безнадежные

просроченные проценты к получению, включенные в задолженность по ссудам, и

резерв по которым включается в сумму А1. Также, как сумма А1 уменьшает

балансовый остаток ссуд, предоставленных клиентам, сумма А11 должна

уменьшать в балансовом отчете соответствующие ей суммы задолженности.

Наращенные и накопленные суммы

а) В соответствии с принципом наращивания доходов и расходов банк

должен рассчитать на отчетную дату (в случае необходимости, с помощью

выборочного, статистического метода) проценты, накопленные, но срок платежа

которых еще не наступил на эту дату по ссудам клиентам (сумма А3) и

депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А4). Суммы А3 и А4

должны быть учтены в доходах отчетного периода и отражаются в балансовом

отчете.

Наращенные проценты к получению, которые включены по правилам

действующего плана счетов в прибыль отчетного периода, но относятся к

предыдущему отчетному периоду, должны быть рассчитаны по тем же методам,

что суммы А3 и А4. Наращенные проценты по ссудам (сумма А5) и депозитам в

банках и других кредитных учреждениях (сумма А6) должны уменьшать

соответственно статьи 2 и 1 предварительного отчета о прибылях и убытках.

Следовательно, прибыль отчетного периода уменьшается на сумму А5 + А6, что

отражается по балансовой статье 27.

б) Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов (сумма А7) и

займам и депозитам банков и других кредитных учреждений (сумма А8) должны

рассчитываться и отражаться также по балансовому отчету (А7 + А8 по статье

17) и отчету о прибылях и убытках (А7 включается в статью 8, А8 - в статью

7).

В таком же порядке, как выше, рассчитываются наращенные проценты к

уплате по депозитам клиентов (сумма А9) и банков и других кредитных

учреждений (сумма А10), относящиеся к предыдущему отчетному периоду, но

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8