Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

при любом движении основных фондов и их амортизации. Иные моменты

бухгалтерского и налогового учета. Особенно в новых условиях

хозяйствования, одинаковы для предприятий всех форм собственности. В связи

с этим в следующей главе данной работы, при рассмотрении особенностей учета

на предприятиях негосударственной собственности, в наличии постоянные

ссылки на данную главу.

Глава 3. Особенности учета основных средств на предприятиях

негосударственной формы собственности.

Аналитический учет основных средств на предприятиях негосударственной

формы собственности ведется аналогично учету на предприятиях

государственной формы собственности в типовых формах учетной документации,

которые были утверждены приказом Министерства статистики Украины от 29

декабря 1995 года с оформлением первичных документов движения (выбытия и

оприходования).

Особенности проявляются в методике ведении синтетического учета, при

которой не используется счет 85, 86, 93.

Рассмотрим, как отражалось движение основных фондов до 1 июля 1997

года:

При оприходовании основных средств при бесплатной передаче, на

предприятиях негосударственной формы собственности применялся счет 88

субсчет 3"Фонды специального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные

ценности":Д-т 01 К-т 88/3;

-на сумму износа основных средств, если те до передачи пребывали в

эксплуатации Д-т счета 88/3 К-т счета 02.

Стоимость бесплатно полученных ОС от других субъектов

предпринимательской деятельности в целях налогообложения в Декларации о

налоге на прибыль увеличивал налогооблагаемую прибыль в отчетного периода.

Суммы НДС по бесплатно полученным основным средствам на расчеты с бюджетом

не относились и включались в стоимость приходуемых ОС[43]. Необходимо иметь

в ввиду, что Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"

предусматривал увеличение балансовой прибыли на сумму стоимости

материальных и иных ценностей лишь в случае, если они получены от других

субъектов предпринимательской деятельности, то есть стоимость материальных

ценностей, полученных плательщиком налога для собственных нужд от

физических лиц (не субъектов предпринимательской деятельности), не являлись

объектом налогообложения прибыли. [44] Не является субъектами

предпринимательской деятельности в отношении друг друга предприятия и их

филиалы.[45]

При поступлении основных средств от учредителей предприятия в счет

паевых взносов:

- по остаточной стоимости Д-т счета 75 К-т счета 85 на основании

Устава предприятия, приемо-передаточного акта и акта оценки;

- отражается первоначальная стоимость переданных учредителями основных

средств Д-т счета 01 К-т счета 75;

-отражается начисленный износ на переданные основные средства, бывшие

в эксплуатации Д-т счета75 К-т счета 02.

Приобретение нового оборудования производственного назначения, не

требующего монтажа: получено оборудование от поставщика с НДС Д-т счета 33

К-т счета 60 на основании счета-фактуры поставщика, накладных. Оплачен счет

поставщику с НДС Д-т счета 60, 76 К-т счета 51;

-учтены транспортные расходы по доставке с НДС Д-т счета 33 К-т счета

60,23,76;

-оплачен счет по транспортным расходам Д-т счета 60,76 К-т счета 51;

-отражена сумма НДС на введенные в эксплуатацию основные средства

производственного назначения методом красного сторно: Д-т счета 33 К-т

счета 68 на основании расчета по акту;

-введены в эксплуатацию основные средства производственного назначения

Д-т счета 01 К-т счета 33.

При оприходовании ОС непроизводственного назначения сумма НДС,

уплаченная поставщикам, не относится на расчеты с бюджетом. Основные

средства оприходуются с НДС.

При использовании основных производственных средств одновременно в

производственной и торгово-посреднической деятельности предприятия,

исключение НДС производится отдельно по каждому виду деятельности (с

подачей отдельных деклараций). При этом осуществляется распределение сумм

НДС по приобретенным и введенным в эксплуатацию основним производственным

фондам, которые используются одновременно для осуществления указанных видов

деятельности, исходя из их удельного веса в общем, объеме реализации

товаров (работ, услуг) собственного производства и сумм валового дохода

(сумм разницы между ценами реализации товаров и ценами их приобретения).

Если предприятие одновременно реализует товары (услуги), которые подлежат и

не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, то при начислении

платежей в бюджет, проводится распределение сумм налога по приобретенным и

введенным в эксплуатацию основным производственным фондам, которые

используются для изготовления таких (работ, услуг), исходя из удельного

веса налогооблагаемых товаров в общем, объеме реализации товаров за

отчетный месяц, в котором были введены в эксплуатацию ОС с конечным

перерасчетом за текущий год. На расчеты с бюджетом относится сумма НДС

соответственно доле реализации нельготируемой продукции, другая часть НДС

покрывается собственными средствами предприятия.

До недавнего времени предприятия не отражали источники финансирования

приобретения основных средств. Согласно разъяснениям Управления

методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины от

17.10.1996 № 18-39165 и дополнению к пункту 2.56 Инструкции № 139, если

остаток амортизационных отчислений хозяйственного общества на конец месяца

осуществления капиталовложений за этот месяц не меньше суммы

капиталовложений, то никаких записей в системе счетов по учету

бухгалтерского учета по использовании амортизации не делается. В том

случае, когда остаток амортизации на конец месяца осуществления капитальных

вложений за этот месяц меньше суммы капиталовложений, то сумма превышения,

уплаченная за счет принадлежащих обществу (не привлеченных) средств,

отражается по дебету счетов учета собственных средств (81,87,98) и кредиту

счета 88"Фонды специального назначения "субсчет "Фонд использования

средств, использованных на капиталовложения". [46]

При приобретении нового производственного оборудования, требующего

монтажа, применяется следующая система счетов:

-получено оборудование от поставщиков Д-Т счета 07 К-т счета 60;

-оплачен счет поставщиков Д-т счета 60 К-т счета 51;

-транспортные расходы по доставке оборудования (с НДС) Д-т счета 07 К-

т счета 60;

-оплачены транспортные расходы Д-т счета 60 К-т счета 51;

-оборудование передано в монтаж (с НДС) Д-т счета 33 К-т счета 07;

-стоимость работ по монтажу оборудования (с НДС) Д-т счета 33 К-т

счетов 05,06,08,70,69,65.

-введено в эксплуатацию смонтпрованное оборудование (без НДС) Д-т

счета 01 К-т счета 33;

-сторно (красное) НДС Д-т счета 33 К-т счета 68.

При проведении индексации основных средств (Методика индексации

описана в Главе 1) ведется следующая запись: на сумму дооценки основных

средств Д-т счета 01 К-т счета 88;

-на сумму увеличения износа в связи с дооценкой Д-т счета 88, К-т

счета 02;

Выявленные при проведении инвентаризации излишки (неучтенные) основные

средства оприходуются на предприятиях негосударственной формы собственности

на сумму первоначальной стоимости: Д-т счета 01 К-т счета 80;

-на установленную сумму износа Д-т счета 80 К-т счета 02.

с последующим отражением положительного сальдо счета 80 в Декларации о

прибыли предприятия.

В обобщенном виде поступление основных средств на предприятиях

негосударственной формы собственности до 1 июля 1997 года будет следующим:

|№ |Содержание записей |Д-т |К-т |Наимен. перв |

| | | | |Документов |

|1. |Безвозмездное получение ОС: | | |Акт сдачи- |

| |-по первоначальной стоимости |01 |88/3 |Приемки |

| | | | | |

| |-износ полученных ОС |88/3 |02 |-"- |

|2. |ОС полученные от учредителей | | | |

| |в счет паевых взносов: | | | |

| |-по остаточной стоимости |75 |85 |Устав |

| | | | |предприятия |

| |-фактически получено ОС |01 |75 |Акт оценки, |

| | | | |Сдачи-прием |

| | | | |Ки |

| |-износ ОС, принятых от учредителей |75 |02 |-"- |

|3. |Приобретение оборудования не | | | |

| |требующего монтажа:принят к оплате | | | |

| |счет поставщика; |33 |60 |Счет-фактура |

| |-оплачен счет поставщика; | | |Плат док. |

| |-транспортные расходы по доставке; |60 |51 |Счет |

| |-оплачен счет по трансп. |33 |60,76 | |

| |расх.сторно(красное)НДС на вводимые| | |Плат док. |

| |в эксплуатацию ОС производственного|60,76 |51 |Расчет |

| |назначения; |33 |68 | |

| |-введены в эксп. ОС произв. назн. | | | |

| | | | |Акт |

| | |01 |33 | |

|4. |Приобретение нового оборудования | | | |

| |производственно- | | | |

| |го назначения, требующего | | | |

| |монтажа:получено оборудование от | | | |

| |поставщиков; |07 |60 |Счет-факт. |

| |-оплачен счет(с НДС); | | | |

| |-транспорт. расходы по доставке; |60 |51 |Плат. докум. |

| |- оплачены транс. расходы; |33 |76,60 |Счета |

| |- оборудов, передано в монтаж; | | | |

| |стоимость работ по монтажу (с НДС);|60,76 |51 |Плат док. |

| | |33 |07 |Накладная |

| |- введено в экспл. ОС; |33 |76,70и |Счета |

| |- сторно красное по НДС | |др. | |

| | |01 |33 |Акт |

| | |33 |68 |Расчет |

|5. |Приобретение, ввод в эксплуатацию | | | |

| |производств. ОС без применения | | | |

| |счета 33 | | | |

| |-оплачен счет поставщика |60 |51 |Счет |

| |-введены вэкспл. ОС (без НДС)) НДС |01 |60 |Акт, наклад- |

| | |68 |60 |Ные |

|6. |Индексация | | |Акт индексации|

| |-на сумму дооценки ОС |01 |88 | |

| |-на сумму увеличения износа |88 |02 | |

|7. |Оприходование неучтенных ОС, | | |Акт |

| |выявленных при инвентариз.на | | |инвентаризации|

| |первоначальную стоимость; |01 |80 | |

| |-на сумму износа |80 |02 | |

Как уже оговаривалось, при приобретении основных средств необходимо

отражать источники финансирования: К-т счета 81,98 Д-т счета

88(соответствующий субсчет).

Что изменилось в учете поступления основных фондов с 1 июля 1997 года уже

оговаривалось в предыдущей главе:

. Отнесения на расчеты с бюджетом сум НДС, уплаченных поставщикам,

осуществляется по списанию денег с расчетного счета за приобретенные

основные фонды, а не при вводе их в эксплуатацию.

. Безвозмездно полученные основные фонды, кроме случаев, оговоренных в

главе 2, увеличивают валовые доходы налогоплательщика, даже если они

получены не от субъекта предпринимательской деятельности. Отразить эту

операцию в налогово-бухгалтерском учете следует так: Д-т счета 01 К-т

счета 48, Д-т счета 48 , К-т 88/3, при этом НДС на расчеты с бюджетом не

относится, а оприходованные основные фонды амортизации не подлежат

(поскольку амортизируются расходы на приобретение, а в данном случае

расходы отсутствуют)

. Увеличение стоимости в результате индексации или улучшения подробно

рассмотрено в первой главе, а отражение в бухучете осталось прежним.

. Несколько подробнее остановимся на оприходовании основных фондов при

внесении их учредителями в качестве вкладов в "уставный фонд". После

01.101997 года вклады в "уставный фонд" в виде основных средств, для

формирования целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные

права, не являются объектом налогообложения НДС.[47]Не возникают проблемы

с НДС и в том случае, если вклад основными фондами вносит физическое или

юридическое лицо, не являющееся плательщиком НДС. Если же участник -

юридическое лицо вносит основные средства, не формирующие целостный

имущественный комплекс. То для участников их стоимость является объектом

налогообложения. Рассмотрим числовой пример разных вариантов вклада

основных фондов, оценочная стоимость которых (при износе равном 100гр.)

равна:

А) Остаточной стоимости – 300 гр.

Б) Первоначальной стоимости-400 гр.

В) Ниже остаточной (на 50 гр.) – 250 гр.

Г) Выше первоначальной (на 250гр.) – 550 гр.

Объект принадлежит к первой группе учета.

Вариант А) Вариант Б) Вариант В)

Вариант Г0

|1. |Ликвидация ОС: | | | |

| |-списание по первонач. стоимости |46 |01 |Акт ликвидации |

| |списание износа за фактической |02 |46 | |

| |срок службы; | | |прием акты |

| |-Оприходование материалов, полученных|05 |46 |(ф. ОС 4) |

| |от ликвид. расходы по ликвидации; |06 и др.| |подтв. докум. |

| |-результат от ликвидации: | |70,69 | |

| |прибыль |46 | |Д-т 46 /К-т46 |

| |убыток | |80 |Д-т 46 К-т 46 |

| | |46 |46 | |

| | |81 | | |

|2. |Безвозмездная передача ОС: | | |Акт ф. ОС –1 |

| |-в пределах начисленного износа; |02 |01 | |

| |-сверх начисленного износа; |81 |01 | |

| |-НДС на остаточную стоимостьОС, |81 |68 | |

| |введенных в экспл с | | | |

| |06.01.93г (Инсар.№3 п.22) | | | |

|3. |Передача в Уставный фонд вновь | | |Устав |

| |Образованного предприятия: | | |предприятия, |

| |-списывается балансовая |46 |01 |приемо- |

| |стоимость; | | |сдаточный акт |

| |-износ; |02 |46 | |

| |стоимость ОС, определенная уставными |58 |46 | |

| |документами; | | | |

| |- начислен НДС на разницу между |46 |68 | |

| |оценочной стоимостью (по | | | |

| |учредительным документам) и | | | |

| |остаточной стоимостью:120*20 | | | |

| |-финансовый результат |46 |80 | |

|4. |Реализация ОС: | | | |

| |-списание по первоначальной |46 |01 |Счет-фактура |

| |стоимости; | | |Договор |

| |-износ реализованных ОС; |02 |46 |-"- |

| |-затраты на разборку; |46 |69,70 |Подтвержд.д. |

| |-продажная стоимость ОС с НДС; |51,76 |46 |-"- |

| |-начислен НДС (при реализации ОС |46 |68 | |

| |введенных до 06.01.93 на разницу | | | |

| |между продажной и остаточной | | | |

| |стоимостью; | | | |

| |введенных в эксплуатацию после | | | |

| |06.0101993-продажная цена:120*20) | | | |

| |-результат от реализации: | | | |

| |прибыль | | | |

| |убыток |46 |80 |Д-т 46/ К-т46 |

| | |80 |46 |Д-т 46 К-т 46 |

|5. |Списание недостач выявленных при | | |Акт инвентариза|

| |инвентаризации: | | | |

| |-недостача по первонач стоимости; |46 |01 |ции ОС |

| |-износ по недостающим ОС; | | |сличительная |

| |- остаточная стоимость, отнесенная на|02 |46 |ведомость, |

| |конкретных виновников; |84 |46 |протокол |

| |- разница между учетными ценами и |72 |84 | |

| |ценами, определенными для взыскания; | | | |

| |- сумма НДС на разницу; |72 |83 | |

| |- взыскание недостачи; | | | |

| |- одновременно на разницу; | | | |

| |- недостача ОС, отнесенная на убытки,|72 |68 | |

| |если виновники не установлены |50,70 |72 | |

| | |83 |80 | |

| | |81 |84 | |

|7. |Перевод ОС в МБП: | | |-"- |

| |-балансовая стоимость МБП, |12 |01 | |

| |исключаемых из состава ОС; | | | |

| |- сумма износа, начисленного на |02 |13 | |

| |исключенные из состава ОС МБПП сумма | | | |

| |износа, доначисленная по |80 |13 | |

| |МБП, согласно принятой на предприятии| | | |

| |учетной политики; | | | |

| |- сумма износа, излишне начисленная |13 |80 | |

| |по МБП (бывших в ОС) | | | |

С 1 июля 1997 года налогово-бухгалтерский учет выбытия основных средств

зависит от их групповой принадлежности. Продолжим рассматривать числовой

пример списания основных фондов, приведенный во второй главе:

первоначальная стоимость –400 грн.; износ-310 грн; расходы по ликвидации 74

грн; остаточная стоимость 90 грн; стоимость материальных ценностей,

полученных от ликвидации – 37 грн; сумма убытка от недостачи основных

фондов – 576 грн.

При выбытии основных фондов группы 1 в связи с их непригодностью:

| |Содержание операции |Д-т сч |К-т сч |Сумма |

|1 |Списана первоначальная стоимость |46 |01/1 |400 грн |

| |ликвидируемых основных фондов | | | |

|2 |Сумма износа |02/1 |46 |310 грн |

|3 |Остаточная стоимость (400-3100 |80 |46 |90 грн |

|4 |Расходы по ликвидации основных |18 |05,06,69|74 грн |

| |фондов | |,68,70 | |

| | |80 |18 |74 грн |

|5 |Получены материалы от ликвидации |05,06, |48 |37 грн |

| |основных фондов |48 |80 |37 грн |

При вынужденной замене в связи с хищением, порчей основных фондов группы 1:

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

| | |счета |счета | |

|1 |Списана первоначальная стоимость ОФ |46 |01/1 |400 грн |

|2 |Сумма износа |02/1 |46 |310 грн |

|3 |Отражена остаточная стоимость как |84 |18 |90 грн |

| |сумма недостачи |18 |46 |90 грн |

|4 |Отнесены на виновных лиц убытки по | | | |

| |недостаче основных фондов согласно | | | |

| |расчету: |72 |84 |90 грн |

| |-На сумму недостачи |72 |67/1 |96 грн |

| |-На сумму НДС |72 |83 |390 грн |

| |-На разницу(576-96-90) | | | |

|5 |Поступила компенсация за нанесенный |50(51) |48 |480 грн |

| |ущерб |48 |72 |480 грн |

| | |50 |72 |96 грн |

|6 |Одновременно | | | |

| |на сумму НДС |67/1 |68 |96 грн |

| |увеличена прибыль на |83 |80 |310грн |

| |разницу(576-96-90) | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8