Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

банка, целевого финансирования (включая НДС):

Дебет счетов 81 "Использование прибыли", 82"использование заемных

средств", 86 " Амортизационный фонд", 87 "Фонд экономического

стимулирования", 96 "Целевое финансирование и целевое поступление".

Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений".

Сторно (красное) на сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные

производственные фонды:

Дебет счета 33"Капитальные вложения"

Кредит счета 68"расчеты с бюджетом"

Сторно (красное) источники финансирования на сумму НДС по введенным в

эксплуатацию ОС

Дебет счетов 81,82,86,87,96

Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений"

Списываются расходы на приобретение оборудования (без НДС) по

введенным в эксплуатацию основным средствам:

Дебет счета 93 "Финансирование капиталовложений"

Кредит счета 33 "Капитальные вложения".

Вводятся в эксплуатацию основные фонды производственного назначения

(без НДС):

Дебет 01"Основные средства"

Кредит 85 "Уставный фонд".

НДС при введении в эксплуатацию основных производственных фондов,

согласно пункту 75 инструкции №3 , отражаются в дебет 68 счета "Расчеты с

бюджетом".

Г) при введении в эксплуатацию ОС непроизводственного назначения сумма

НДС на расчеты с бюджетом не относится, т.е., основные средства

оприходуются с НДС:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 85 "Уставный фонд".

Д) при поступлении основных средств, требующих монтажа, применяется

следующая система учета:

Оприходуется оборудование от поставщиков, включая НДС:

Дебет счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму

согласно счета-фактуры поставщиков и накладных.

Оплачен счет поставщиков:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51"Расчетный счет".

Учтены транспортные расходы по доставке оборудования, включая НДС:

Дебет счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании

документов, подтверждающих расходы.

Оплачены транспортные расходы:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Оборудование передано в монтаж:

Дебет счета 33"Капиталовложения"

Кредит счета 07"Строительные материалы и оборудование к установке".

Отражена стоимость выполненных подрядчиком работ по монтажу

оборудования (с НДС):

Дебет счета 33"Капиталовложения"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании

акта сдачи-приемки выполненных работ.

Оплачен счет подрядчику:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51"Расчетный счет".

В случае выполнения работ по монтажу хозяйственным способом, расходы

предприятия отражаются следующим образом:

Дебет счета 33"Капиталовложения"

Кредит счетов: 05"Материалы"(на сумму израсходованных материалов; 08

"Запасные части" ;70"Расчеты по оплате труда"; 69"Расчеты по социальному

страхованию" ; 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" на основании акта(ф.2)

на выполненные работы.

Создается финансирование:

Дебет счетов 81:87

Кредит счета 93"Финансирование капитальных вложений".

При вводе объекта в эксплуатацию затраты согласно акту списываются в

Дебет счета 93"Финансирование капитальных вложений» (без НДС) с

Кредита счета 33"Капиталовложения" на основании акта (ф.2).

Сумма НДС сторнируется (красное сторно)

Дебет счета 33"Капиталовложения"

Кредит счета 68"Расчеты с бюджетом".

и с источников финансирования (красное сторно на сумму НДС)

Дебет счетов 81,87

Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений".

На основании акта приема - сдачи основных средств оприходуются

введенное в эксплуатацию оборудование (без НДС)

Дебет счета 01"Основные средства"

Кредит счета 85 "Уставный фонд"

Е) при проведении индексации основных средств, которая начала

проводиться в связи с повышением цен, согласно постановлениям Кабинета

Министров Украины с мая 1992 года, балансовая стоимость основных средств

умножается на соответствующие индексы цен и отражается на предприятиях

государственной формы собственности следующим образом:

Дебет счета 01"Основные средства"

Кредит счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет " Фонд

индексации балансовой стоимости основных средств" на сумму согласно акта

индексации.

Индексации в равной силе (то есть согласно тем же индексам, что и

основные средства) подлежит и износ основных средств. Износ на сумму

увеличения в связи с дооценкой ОС отражается по

Дебету счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд

индексации балансовой стоимости основных средств"

Кредиту счета 02 "Износ основных средств".

Сальдо по счету 88 идет на увеличение уставного фонда:

Дебет счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Индексация" и

Кредит счета 85 "Уставный фонд".

При проведении инвентаризации в случае выявления неучтенных основных

средств (излишков) проводится Оприходование выявленных объектов по

Дебету счета 01"Основные средства"

и Кредиту счета 85 "Уставный фонд".

В обобщенном виде все случаи оприходования основных средств на

предприятиях государственной формы собственности до 1 июля 1997 года

выглядят следующим образом:

|№ |Содержание записей |Дт счетов |КТ |Наименование |

| | | |счетов |первич. Документов |

|1. |Безвозмездное получе - |01 |85 |Акт приемки-пере- |

| |Ние ОС, бывших в экспл. | | |дачиОС (Ф.ОС-1) |

| |Износ полученных без - | | | |

| |Возмездно ОС |85 |02 |-"- |

|2. |ОС ,полученные от учре | | |Устав предприятия, |

| |Дителей в счет паевых | | |Приемопередаточный |

| |Взносов | | |акт |

| |-по остаточной стоимости; | | |(акт ф. ОС-1) и акт |

| |-фактически получено ОС от |75 |85 |оценки ОС |

| |учредитей по первоначальной| | | |

| |стоим; | | | |

| |-износ ОС, принятых от |01 |75 |-"- |

| |учредителей | | | |

| | |75 |02 |-"- |

|3. |Приобретение нового | | | |

| |оборудования производ- | | | |

| |Ственного назначения не | | | |

| |Требующего монтажа: | | | |

| |-получено оборудование | | |Счета-фактуры, |

| |от поставщиков с НДС; |33 |60 |Накладные |

| |-оплачен счет поставщ.; |60, |51 |Платежные докум. |

| |-транспортные расходы | | | |

| |по доставке ОС с НДС; |33 |60,23, |Докум, подтверждающие|

| |-оплачен счет за доставку | |76 |расходы |

| |ОС; |60,76 |51 |Платежные докум |

| |-созданы источники фи- | | | |

| |нансирования за счет фо | | |Расчет на основа |

| |ндов,прибыли, кредитов | | |нии акта ф. ОС –1 |

| |банка,целевого финанси | | | |

| |рования (с НДС); |81,82,86, |93 | |

| | |87,96 | | |

| |- сторно (красное) на сумму| | | |

| |НДС на введен - | | | |

| |ные в эксп. ОС; |33 |68 |-"- |

| |- списываются расходы на | | | |

| |приобретение ОС (без | | | |

| |НДС)) введены в |93 |33 |-"- |

| |эксплуатацию |01 |85 |-"- |

| |ОС производственного | | | |

| |Назначения (без НДС)) | | | |

| |введены в эксплуатацию |01 |85 |-"- |

| |ОС непроизводственного | | | |

| |Назначения (с НДС) | | | |

|4. |Приобретение нового | | | |

| |оборудования, требующе | | | |

| |Го монтажа: | | |Счет-фактуры, |

| |-получено оборудование | | |накладные |

| |от поставщиков; |07 |60 | |

| |-оплачен счет поставщиков; |60 |51 |Платежные докум |

| |-транс расходы по доставке | | | |

| |оборудования |07 |60 |Счета |

| |-оплачены транспортные | | | |

| |расходы; |60,76 |51 |Платежные докум |

| |-оборудование передано в | | | |

| |монтаж (с НДС); |33 |07 |Накладные ф.ОС-2 |

| |- стоимость выполненных | | | |

| |подрядчиком (с НДС) |33 |60 |Акт ф.2 |

| |-оплачен счет подрядчику; | | | |

| |-стоимость работ по |60,76 |51 |Платежные док |

| |монтажу, выполненных | | | |

| |хозспособом; |33 |05,08, |Акт ф. 2 |

| |-создано | |70,69 | |

| |финансирование; | |и др. | |

| |-списываются затраты |81,87 |93 |-"- |

| |согласно акту ввода объекта| | | |

| |в эксплуатацию |93 |33 |Расчет на основании |

| |(без НДС) | | |Акта 2 |

| |-сторно (красное) по НДСС | | | |

| |то же с источников | | | |

| |-введено в эксплуатацию |33 |68 |-"- |

| |смонтированное оборудование|81,87 |93 |-"- |

| |(без НДС) |01 |85 |акт приема-сдачи |

| | | | |ОС ф.ОС –1 |

| | | | | |

| | | | | |

|5. |Оприходование неучтенных ОС|01 |85 |Акт инвентаризации, |

| |(излишки) | | |Сличительная |

| |Выявленных при | | |ведомость, акт оценки|

| |инвентаризации, по | | |ОС |

| |остаточной стоимость | | | |

|6. |Индексация ОСС на сумму | | |Акт индексации |

| |дооценки ОС |01 |88 |ОС |

| |-износ на сумму увеличения |88 |02 | |

| |в связи с дооценкой | | | |

| |-сальдо по счету | | | |

| |88"Индексация ОС" |88 |85 | |

По оприходованию основных фондов после 1 июля 1997 года, в принципе,

существенных изменений нет, поскольку речь идет о финансировании

долговременных капиталовложений, которые не затрагивают валовые расходы,

хотя были свои особенности в учете НДС с 01.07 по 01.10.97г. Для

наглядности рассмотрим числовой пример №1 Предприятие государственной формы

собственности приобрело автомобиль-самосвал:

договорная цена автомобиля -7200 грн.

стоимость расходов по доставке от завода-изготовителя до места

назначения-180 грн.

расходы на государственную регистрацию автомобиля- 20 грн.

Для проведения осмотров имеющихся на предприятии автомобилей

хозспособом сооружена бетонная эстакада:

затраты на сооружение эстакады-3 300 грн.

услуги сторонней организации по доставке бетона -1 200 грн.

стоимость бетона-8 400 грн.

Бухгалтерский учет ( с 01 октября введены дополнительные счета 67/1-

налоговые обязательства и 67/2-налоговый кредит)

! До 01 октября 1997 г! С 01 октября 1997 года

|№ |Содержание |Д-т |К-т |Сумма |Примеч. |Д-т |К-т |Сумма |

| |Операции | | | | | | | |

|1 |Оплачен счет |60 |51 |7200 |с НДС |60 |51 |6000 |

| |за автомобиль | | | | | | | |

|2 |Отражена сумма| | | | |68 |51 |1200 |

| |налогового | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|3 |Одновременно | | | | |60 |67/2 |1200 |

| |на сумму | | | | | | | |

| |налового | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|4 |Оприходован |33 |60 |7200 |с НДС |33 |60 |6000 |

| |автомобиль | | | | | | | |

|5 |Одновремен | | | | |67/2 |60 |1200 |

| |Но на сумму | | | | | | | |

| |налового | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|6 |Отражены |33 |23 |180 |без НДС |33 |23 |180 |

| |затраты по | | | | | | | |

| |доставке | | | | | | | |

|7 |Отражены |33 |76 |20 |без НДС |33 |76 |20 |

| |расходы по | | | | | | | |

| |регистрации | | | | | | | |

|8 |Введен в |01/2 |85 |6200 | |Ѕ |85 |6200 |

| |эксплуатацию | | | | | | | |

|9 |Списаны |93 |33 |6200 | |93 |33 |6200 |

| |затраты по | | | | | | | |

| |акту ввода | | | | | | | |

|10 |Отражен Ндс |68 |33 |1200 | | | | |

|11 |Отражен |86 |93 |5600 | |86 |93 |5600 |

| |источник | | | | | | | |

| |финансирова | | | | | | | |

| |Ния в пределах| | | | | | | |

| |имеющейся | | | | | | | |

| |суммы | | | | | | | |

| |амортизации | | | | | | | |

|12 |Образован |87/1 |93 |600 | |87/1 |93 |600 |

| |источник | | | | | | | |

| |финансир за | | | | | | | |

| |счет фонда | | | | | | | |

| |развития | | | | | | | |

Как видно из примера, новым в бухгалтерском учете отражения

поступления основных средств есть то, что НДС относится на расчеты с

бюджетом одновременно с оплатой счетов на их приобретение. В этой связи

следует обратить внимание на поправки внесенные в Закон Украины «О налоге

на добавленную стоимость» от 02.10.1997г., согласно которым сумма НДС,

которая учитывается в составе цены приобретенных (изготовленных), но не

введенных до 01.10.1997 года основных фондов, будет относится на расчеты с

бюджетом по мере введения их в эксплуатацию. Если же данные основные фонды

не будут введены в эксплуатацию до 01.01.1999 года, сумма НДС останется в

составе их стоимости, подлежащей амортизации.[21]

Подобным образом отражается в бухучете и вторая часть примера:

сооружение и введение в эксплуатацию бетонной эстакады

!до 01.10.1997! С 01.10.1997 г

|№ |Содержание |Д-т |К-т |Сумма |Прим |Д-т |К-т |Сумма |

|1. |Оплачен счет |60 |51 |8400 |с НДС |60 |51 |7000 |

| |за бетон | | | | | | | |

|2 |Отражена | | | | |68 |51 |1400[22|

| |сумма | | | | | | |] |

| |налогового | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|3 |Одновременно | | | | |60 |67/2 |1400 |

|4 |Оплачен счет |60 |51 |1200 |с НДС |60 |51 |1000 |

| |за транс | | | | | | | |

| |услуги | | | | | | | |

|5 |Налоговый | | | | |68 |51 |200 |

| |кредит | | | | | | | |

|6 |Одновремен | | | | |60 |67/2 |200 |

|7 |Списана |33 |60 |8400 | |33 |60 |7000 |

| |стоимость | | | | | | | |

| |бетона | | | | | | | |

|8 |Отражены |33 |60 |1200 | |33 |60 |1000 |

| |затраты по | | | | | | | |

| |доставке | | | | | | | |

|9 |Одновременно | | | | |67/2 |60 |1600 |

| |на сумму нал | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|10 |Отражены |33 |24,70, |3300 | |33 |24,70,6|3300 |

| |затраты по | |65,68, | | | |5,68,69| |

| |хоз.сооруж | |69,76 | | | |,76 | |

|11 |Введена в |01/1 |85 |11300 | |01/1 |85 |11300 |

| |эксплуатац | | | | | | | |

|12 |Отражен НДС |68 |33 |1600 | | | | |

|13 |Образован |87/1 |93 |11300 | |87/1 |93 |11300 |

| |источник | | | | | | | |

| |финансиро | | | | | | | |

| |Вания | | | | | | | |

В соответствии со статьей 3 новой редакции Закона, на сумму амортизационных

отчислений отчетного периода уменьшается сумма скорригированного валового

дохода налогоплательщика. Поскольку для целей налогообложения важна

групповая принадлежность и время приобретения основных фондов, отметим,

что приобретенный предприятием автомобиль - самосвал принадлежит к группе

2 основных фондов субсчет 01/2»Автотранспорт, мебель, приборы», а

сооруженная эстакада - к группе 1(субсчет01/1»Здания и сооружения»).[23]

Приобретение и ввод в эксплуатацию автомобиля происходило в 3 квартале

1997 года. В целях начисления амортизации балансовая стоимость группы 2

основных фондов увеличится только на 01.10.1997г. на 6200грн. Указанная

сумма станет составной частью балансовой стоимости группы для начисления

амортизации в следующем отчетном периоде налогоплательщика.

Выбытие основных средств и их списание с баланса предприятия может

происходить в результате износа этих средств, их продажи, безвозмездной

передачи, списания недостач, выявленных в результате инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств

(ф.№ ОС-3), который составляется комиссией, назначенной руководителем

предприятия. Списание автомобилей, прицепов и полуприцепов оформляется

актом на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4). Акты утверждаются

руководителем и после этого отражаются в учете.

Рассмотрим, как оформлялось выбытие основных фондов до 1 июля 1997

года при недостаче: бухгалтерия, на основании сличительных ведомостей,

делала следующие записи:отражение недостачи ОС по первоначальной стоимости

Д-т 85 К-т сч.01;

отражение износа недостающих основных средств Д-т сч. 02 К-т сч.85;

-отражена остаточная стоимость недостающих ОС Д-т сч.84 К-т сч.85;

- недостача основных средств отнесена на виновных материально

ответственных лиц Д-т сч. 72 К-т сч.84 ;

-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания

недостачи Д-т сч.72 К-т сч. 83;

-сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными

для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч.68;

-взыскание недостачи с виновных лиц на общую сумму Д-т сч.50,51,70 К-т

сч.72;

-одновременно на разницу в ценах Д-т сч. 83 К-т сч.80;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8