База рефератов со всего рунета - Бухгалтерский учет и аудит основных фондов - скачать рефераты, рефераты на тему, бесплатно рефераты


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

|3. |НДС на стоимость достройки |33 |68 |7.5 |

|4. |Оплачен счет |60 |51 |45 |

При модернизации (числовой пример) непроизводственных основных фондов,

стоимость которой не возмещается арендодателем, все предприятия, кроме

хозяйственных обществ, вели следующий учет:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |85 |12 |

|2. |Износ ОС |85 |02 |0.2 |

Для хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |88 |12 |

|2. |Износ ОС |88 |02 |0.2 |

В обеих случаях оприходования безвозмездно переданных ОС

непроизводственного назначения, в соответствии с пунктом 18 "Б"

"Инструкции №3" от 10.02.1993 года, не включалось в налогооблагаемый

обороту по НДС, но (без бухгалтерских проводок) согласно Закону Украины от

28.12.94 г и правил по его применению стоимость бесплатно полуученых ОС

в целях налогообложения в Декларации о налоге на прибыль прибавлялся к

налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде.[70]

Теперь рассмотрим те же процессы с другой стороны, – то есть, со стороны

арендатора.

Принятые в оперативную аренду основные фонды числятся на

внебалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по балансовой

стоимости арендодателя, что указывается в договоре оперативной аренды.

Регистрами аналитического учета таких основных фондов служат копии

инвентарной карточки этого объекта или извлечения из инвентарной книги,

которые должны быть приложены бухгалтерией арендодателя к акту приема-

передачи арендованных объектов. Эти карточки (извлечения) сохраняются

бухгалтерией арендатора отдельно. Принятые в оперативную аренду основные

фонды числятся у арендатора под инвентарными номерами арендодателя.

Подлежащую по договору сумму арендной платы арендатор ежемесячно

отражает по кредиту счета 76 "Расчеты с иными дебиторами и кредиторами" и

дебет счетов:

учет расходов производства и обращения (20,23,24,25,26,44)-при

использовании объектов аренды для производственных нужд, счета 29

"Обслуживающие производства и хозяйства" - при использования объектов

аренды для непроизводственных нужд и счета 33 "Капитальные вложения" - при

использовании объектов аренды для выполнения капитального строительства (с

НДС), 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость,

включенную в договорную сумму арендной платы.

Погашение задолженности по арендной плате отражается по дебету счета

76 и кредиту счетов учета денежных средств.

|№п/п|Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Балансовая стоимость принятых в |001 | |120 |

|2. |Подлежащая по договору сумма | | | |

|а) |По объекту аренды для |20,23,|76 |0.92 |

| |производственных нужд (без НДС) |24,25,| | |

| | |26,44,| | |

|б) |По объекту аренды, который |29 |76 |0.7 |

|в) |По объекту аренды, который |33 |76 |1.2 |

|г) |Погашение задолженности по аренде:|76 |51 |3 |

В новых условиях ежемесячное отражение обязательств по аренде будет таким:

|1 |Сумма арендной платы, пока без |18 |76 |2500 |

| |Отражаем по бух учету затрат |20 |18 |2500 |

|2 |Отражаем налоговый кредит (до |67.02 |76 |500 |

|3 |После уплаты |76 |51 |3000 |

|4 |После уплаты - отражаем НДС |68.02 |67.02 |500 |

Если оплата и предоставление налоговой накладной произойдет в текущем

налоговом периоде, счет 67 не применяем.

До законодательных изменений предприятие – арендатор имело право

начислять амортизацию на капитальный ремонт взятых в оперативную аренду

основных фондов по установленным арендатором нормам и отражало по дебету

счетов учета расходов на производство и обращение и кредиту счета 86

"Амортизационный фонд" субсчет "На капитальный ремонт". Согласно новому

законодательству амортизация на капитальный ремонт не начисляется, любые

улучшения основных фондов приводят к увеличению их балансовой стоимости.

Если по условиям договора на оперативную аренду основных фондов

предусматривалась достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация

объектов аренды арендатором, то такие затраты учитывались как капитальные

вложения и после завершения работ зачислялись в состав его собственных

основных фондов записью по дебету счета 01 "Основные фонды".

Таким образом, до 1 июля затраты по реконструкции, достройке,

дооборудованию основных средств, в конечном итоге, вели к увеличению

балансовой стоимости основных фондов арендодателя и отражалось в бухучете

так:

для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ, введенные в

эксплуатацию основные производственные фонды без НДС отразятся у

арендодатора проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 85. При этом на

сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные фонды (до

1октября 1997 года) делается проводка методом "красное сторно" по дебету

счета 33 и кредиту счета 68. Введенные в эксплуатацию основные фонды

непроизводственного назначения (с НДС) отразятся проводкой по дебету счета

01 и кредиту счета 85. Одновременно составлялась бухгалтерская проводка

методом "красное сторно" по дебету счетов 81,87 и кредиту счета 93.

Списание расходов на приобретение оборудования (без НДС) производится

с кредита счета 33 в дебет счета 93.

Если предприятие-арендатор относится к хозяйственным обществам, то

введение в эксплуатацию ОС (без НДС) будет отражено проводкой по дебету

счета 01 и кредиту счета 33.

На сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные

фонды будет проводка методом "красное сторно" по дебету счета 33 и кредиту

счета 68.

При этом введенные в эксплуатацию основные фонды непроизводственного

назначения с кредита счета 33 в дебет счета 01 будут отражены вместе с НДС.

Достройка производственных ОС (45 тыс. гр.) и модернизация

непроизводственных ОС(12 тыс. гр.):

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Затраты на достройку и |33 |60 |57 |

|2. |Оплачен счет поставщикам|60 |51 |57 |

Завершение работ (акт приема-передачи достроенных и модернизованных ОС):

1. Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введение в эксплуатацию ОС (без |01 |85 |37.5 |

| |НДС) | | | |

|2. |на сумму НДС на введенные в эксп. |33 |68 |7.5 |

|3. |непроизводственного значения (с |01 |85 |12 |

| |НДС) | | | |

|4. |приобретение оборудования |93 |33 |49.5 |

2. Для хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введены в экспл. Производственные|01 |33 |37.5 |

|2. |НДС на производственные ОС |33 |68 |7.5 |

|3. |Введены в эксп ОС |01 |33 |12 |

С 1 октября 1997 года (с введением Закона Украины «О налоге на добавленную

стоимость») предприятиям, которые осуществляют капиталовложения, нет

необходимости накапливать НДС на счете 33. Уплаченные и подтвержденные

налоговой накладной суммы НДС относятся на расчеты с бюджетом по списанию

средств в уплату за проведенные работы, оказанные услуги.

Начисленная амортизация на стоимость достройки производственных

основных фондов для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ,

отражалась проводкой: дебет счетов 20,23,24,25,26,44 и кредиту счета 86;

одновременно дебет 85 кредит 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление производственных ОС отражалась проводкой по дебету счетов

учета затрат и кредиту счета 02.

Начисление амортизации на полное восстановление от стоимости

модернизации непроизводственных основных фондов отражалось для всех

предприятий, кроме хозяйственных обществ, проводкой по дебету счета 29 и

кредиту счета 86. Одновременно начислялся износ по дебету счета 85 и

кредиту счета 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление непроизводственных ОС отражалось проводкой по дебету счета

29 и кредиту счета 02.

В обобщенном виде начисление амортизации на стоимость достройки велось так:

1) производственных основных фондов

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |хоз.обществ: |20,23,24,25, |86 |0.3 |

| |Начислена аморт. на полное |26,44 | | |

| |Одновременно начислен износ |85 |02 |0.3 |

|2. |начислена амортизация на полное |20,23,24,25,26|02 |0.3 |

| |восстановление ОС |,44 | | |

2) На стоимость модернизации непроизводственных основных фондов:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Для всех предприятий, кроме хоз.| | | |

| |обществ |29 |86 |0.2 |

| |Б) одновременно начислен износ |85 |02 |0.2 |

| |Начислена амортизация |29 |02 |0.2 |

Учитывая, что условия числового примера предусматривают достройку

производственных основных фондов арендатором за собственные средства с

возмещением стоимости достройки после окончания срока аренды арендодателем,

отражение в бухгалтерском

учете арендатора будет следующее:

Возвращение основных фондов арендодателю после окончания сроков

аренды

1) По балансовой стоимости арендованных основных фондов:

| | | |001 |120 |

2) По стоимости достройки производственных ОС (возмещается арендодателем):

-а) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У |У арен |У |У арен|Сум |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Приобретение ОС |33 |60 |- |- |45 |

|2. |получены денежные средства |60 |51 |51 |85 |45 |

|3. |"красное"- для |33 |68 |85 |68 |7.5 |

|4. |Списываются расходы на |93 |33 |- |- |37.5 |

|5. |и реализация у арендатора |01 |85 |85 |01 |37.5 |

|6. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.3 |

|7. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

б) Для хозяйственных обществ:

| | | | |датора | |ма |

|1. |и реализация у арендатора |01 |33 |46 |01 |37.5 |

|2. |Износ ОС |- |- |02 |46 |0.3 |

|3. |"красное" - для арендодателя |33 |68 |46 |68 |7.5 |

|4. |получены ден. Средства |60 |51 |51 |46 |45 |

|5. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

По стоимости модернизации непроизводственных основных

фондов (не возмещается арендодателем)

1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

| | |додате | | | |ма |

| | | | | | | |

| | | |ля | | | |

|1. |переданных ОС (у арендодателя) |01 |85 |85 |01 |12 |

|2. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.2 |

|3. |Убытки от передачи ОС (НДС на | | | | | |

| |остаточ. стоимость, |- |- |81 |85 |11.8|

2) Для хозяйственных обществ:

| | | | | | |Ма |

| | | | | | | |

| | |ля |ля | | | |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |88 |- |- |12 |

|2. |Списание у арендатора |- |- |81,87 |01 |11.8|

| |(12-0.2=11.8) | | | | | |

|3. |Износ ОС |88 |02 |02 |01 |0.2 |

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 1 июля 1997 года

рассмотренную ситуацию предусматривает так: «В случае если договор

оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору

осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор

может увеличить

( создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на

стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом

арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного

лизинга, за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений,

которые и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для

соответствующей группы основных фондов.

Итак, на сумму проведенных затрат по улучшению объекта аренды, арендатор

создает балансовую стоимость соответствующей группы или увеличивает

балансовую стоимость уже существующей группы основных фондов с последующей

амортизацией понесенных расходов согласно нормам, предусмотренных для

данной группы. По нашему примеру (оговариваем, что арендуемые основные

средства принадлежат к 3 группе учета: группа 3 производственные средства и

группа 3/1 - непроизводственные)

Для арендодателя балансовая стоимость объекта не изменяется, ведь он не

нес расходов, следовательно, по окончанию срока оперативной аренды, он

получит по акту переданные основные фонды прежней стоимости, а арендатор

будет продолжать амортизировать свои понесенные расходы, если они связаны с

улучшением основных фондов, принимающих участие в хозяйственной

деятельности, т. е. приносят доход. Правда, законодатель разрешат отнести

на валовые расходы отчетного периода балансовую стоимость групп 2 и 3

основных фондов,[71] если они не содержат материальных ценностей: если

основные фонды переданы собственнику - какие же здесь ценности. Если данные

расходы были связаны с модернизацией основных фондов непроизводственного

назначения, то амортизировать их возможно, минуя статью валовых расходов,

отражая на счете 80 или 81 бухгалтерского учета, что не имеет

принципиального значения.

Подведем итог изложенных особенностей современного учета:

Доооборудование производственных фондов в нашем примере обошлось

арендатору в 45 тыс. грн. – создаем группу 3, балансовая стоимость которой

соответствует понесенным затратам без учета суммы уплаченного НДС – т.е.

37,5 тис. грн.

Дооборудование непроизводственных фондов – обошлось в 12 тыс., поскольку

НДС на расчеты с бюджетом не отнесем, так и оставляем 12 тыс. Амортизация

данной группы –15 % в год, с учетом действующего коэффициента 0,7 в текущем

году это составило бы -10,5%. Без учета операций оплаты, отражения

источников финансирования, отразим основные операции по оприходованию

затрат по модернизации, дооборудованию и т.д.

|1 |Увеличена или создана |01/03 |60 |37 500 |

|2 |Отнесена на расчеты с |68.02 |60 |7 500 |

|3 |Увеличена или создана |01/03-1 |60 |12 000 |

Особый вид лизинговых отношений - финансовый лизинг.

Передача в финансовую аренду объектов основных фондов отражается у

арендодателя по дебету счета 11 "Имущество в аренде" субсчет 2 "Арендные

обязательства к поступлению" - на стоимость сданных в финансовую аренду

объектов основных фондов по оценке, согласованной сторонами, и кредиту

счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объектов основных

фондов и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 5 "Разница

стоимости сданного в финансовую аренду имущества" - на разницу между

стоимостью сданных в аренду объектов основных фондов по оценке,

согласованной с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов.

Аналитический учет на счету 11 ведется по каждому договору финансовой

аренды.

Для наглядности приведем практический пример отражения данной

операции:

1. Передано в финансовую аренду оборудование:

-первоначальная стоимость-4000гр

-начисленный износ -2000гр

-остаточная стоимость -2000гр

2. Согласована по договору сумма обязательства по финансовой аренде:

-3000гр

3. Установлен срок аренды - 5 лет.

4. Согласована ежемесячная стоимость обязательств по аренде:

3000 : 5 лет = 600гр

600 : 12 мес.= 50гр

5. Разница между согласованной стоимостью и остаточной стоимостью

переданного оборудования составила:3000-2000=1000гр.

6. Определена годовая сумма погашения затрат в виде амортизационных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.