Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

НДС относится на расчеты с бюджетом. [78]С 1 июля 1997 года все затраты на

улучшение основных средств, превышающие 5 % балансовой стоимости основных

средств на начало года, относятся на увеличение балансовой стоимости

соответствующей группы.

Проверяя списание основных средств, необходимо учесть, что с 01.01.93

г. при списании недоамортизированных основных фондов дополнительное

начисление амортотчислений не производится, а на счете 81 отражается

остаточная стоимость ликвидированных основных фондов с момента введения

"Закона о налогообложении прибыли предприятий". До введения Закона,

согласно п.13 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине

дебетовое сальдо по счету 46 списывалось на счет 80 "Прибыли и убытки". С 1

июля 1997 года особенности списания основных фондов совершенно иные, о чем

было изложено в предыдущих главах.

Рабочий документ аудитора по проверке основных средств следующий:

|Процедура аудита за действующими признаками |Результат |Испол |Основани|

|и критериями оценки |Проверки |нитель |е |

| |Необходимые|Дата |(нормати|

| |корректи- | |в |

| |Вы | |Ные |

| | | |док.) |

| 1.Оценка | | | |

|1.1.Проверить правильность оценки ОС за | | | |

|первичными документами и учетными | | | |

|регистрами. | | | |

|1.2.Проверить правильность начисления | | | |

|амортизации | | | |

|1.3.Убедиться в правильности проведения | | | |

|переоценки ОС. | | | |

|2.Фактическое наличие. | | | |

|2.1.Присутствие при инвентаризации основных | | | |

|средств. | | | |

|2.2.Убедиться в физическом наличии ОС. | | | |

|2.3.Выявить старые та неиспользуемые ОС . | | | |

|3.Полнота. | | | |

|3.1.Выбрать 20-25 единиц основных средств и | | | |

|убедиться в отражении их в бухгалтерском | | | |

|учете. | | | |

Определение эффективности использования основных средств возможно с

привлечением технических специалистов, которые могут, исходя из нормативных

возможностей оборудования, учитывая влияния физического износа и иных

специальных факторов, определить, насколько рационально используются

основные фонды, изыскать резервы или, наоборот, рекомендовать их полную или

частичную замену или реконструкцию.

Выводы.

Существовавшая система учета основных средств в Украине до

кардинальных изменений, прошедших с введением с 1 июля 1997 года более-

менее обеспечивала их учет, но большинство нормативных документов требовало

усовершенствования. В область практической бухгалтерии постоянно поступали

учетные инструменты, не всегда способные к точному охватыванию тех моментов

экономики предприятий, на которые эти инструменты были направлены, или

содержащие противоречивые толкования учетных моментов, что вело к

бухгалтерской самодеятельности, искажению финансовых результатов или, в

лучшем случае, к некорректному учету, который, являясь недостаточно ясным

видением экономических процессов, сказывался на качестве анализа и

планирования хозяйственной деятельности. Учет ведь не зря предшествует

анализу в системе финансового менеджмента, так как, чтобы сделать верные

аналитические заключения о хозяйственных объектах, эти объекты необходимо

воспринять такими, какими они являются на самом деле, то есть увидеть без

субъективных искажений. Таким образом, точное видение и есть первейшая

задача учета. Обеспечение адекватного восприятия хозяйственной ситуации, а,

следовательно, и применение исключительно одного из несколько возможных

вариантов проводок и требует появления в учетном сознании установки на

строго методическое шифрование в синтетическом учете содержания

хозяйственных операций.

Созданные новые нормативные документы по учету основных средств,

обеспечивают практически единый подход к вопросам определения задачи учета,

оценки основных средств, оперативного учета их наличия и движения,

синтетического учета, расчета и учета амортизации, ремонта и др. Отделение

налогового и бухгалтерского учета позволяет объективно отражать

хозяйственные операции в бухучете, точно отслеживать результаты

хозяйственной деятельности предприятия.

Ушли в небытие те времена, когда под амортизацией основных фондов

подразумевался постепенный перенос их стоимости на стоимость производимой

продукции в пределах установленных практикой и законодательством норм.

Ныне для целей налогообложения амортизационные отчисления уменьшают

скоррегированный валовый доход налогоплательщика, причем амортизации

подлежат расходы на приобретение, изготовление и улучшение основных фондов.

Слишком емкое слово «расходы» на данном етапе осмысления новых нормативов

все же приводит к парадоксальным ситуациям, вызванным неоднозначным

трактованием Закона.

В частности, активное обсуждение специалистов вызвал вопрос о

правомерности амортизации стоимости основных фондов, внесенных в уставный

фонд предприятия. Этот вопрос возник в связи с отсутствием «расходов», о

которых нет прямого упоминания ни в «Законе о налогообложении прибыли

предприятия», ни в Инструкции Министерства финансов по бухгалтерскому учету

балансовой стоимости групп основных фондов, откуда напрашивался вывод:

основные средства, внесенные в Уставный фонд предприятия после 01.07.1997

года амортизации не подлежат. Хотя само определении инвестиции[79] как

хозяйственной операции, предусматривающей приобретение основных фондов,

нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на

денежные средства или имущество, указывает на присутствие «расходов», т.е.

дает возможность рассматривать стоимость корпоративных прав как расходы

на приобретение вносимых в Уставный фонд основных средств.

Парадоксальная ситуация на практике возникла и в связи с экспортом

оборудования в Украину, которое ввозилось под корпоративные обязательства,

зафиксированные на момент регистрации предприятия по определенному курсу.

На момент ввоза оборудования курс доллара вырос, возникли валовые

доходы[80], которые, по мнению налоговой, администрации, нужно было

подвергнуть налогообложению. Фактически идет речь об эмиссионном доходе,

который не включается в состав валовых доходов [81]. Но в традиционном

сознании, да и в плане действующих счетов, эмиссионный доход применяется

только в акционерных обществах, как разница между первичной эмиссией акций

и номиналом. Для правильной трактовки данной хозяйственной операции следует

осознать основные понятия, которыми оперирует законодатель: корпоративное

право, эмиссионный доход, инвестиция – они то и раскрывают сущность

вышеизложенного как эмиссионный доход. На данный момент это противоречие

разрешено Положением по бухучету операций в иностранной валюте, исключившим

курсовые разницы по задолженности учредителей предприятия по взносам в

«Уставный фонд» из состава финансовых результатов (счет 80). А значит и из

валовых доходов.[82]

Третья проблема, часто обсуждаемая бухгалтерами, состоит в том, что

расходы (оплата за основные средства) могут быть уже проведены, а основные

средства еще не поставлены (не оприходованы). Можно ли начислять

амортизацию на основные средства еще не приобретенные и не введенные в

производство. Учитывая приоретет Закона - нужно, ведь амортизации подлежат

не основные фонды, введенные в эксплуатацию, а расходы на их приобретение.

Как и раньше, амортизационные отчисления искусственно тормозятся

«поправочными» коэффициентами. Сделав шаг вперед, законодатель поторопился

тотчас же отступить назад, введя «поправочные» коэффициенты сначала в

1997году, затем и в 1998, что отнюдь не способствует внутренней

инвестиционной политике предприятия, не позволяет вовремя заменить старое

оборудование на новое, более современное. Многие экономисты посвятили свои

статьи расчетам периода, который понадобится для полной амортизации

основных средств, исходя из того, что начисляя амортизацию на постоянно

уменьшаемую остаточную («балансовую») стоимость, мы все меньше расходов на

их приобретение переносим на валовые затраты, тем самым удлиняя период их

эксплуатации на десятки лет.

Изгоями на предприятиях, которые не оказывают транспортные или

туристические услуги, стали автомобили, расходы на приобретение которых

вначале исключили из амортизации, а очередными изменениями к «Закону о

налогообложении прибыли предприятий» исключили из валовых расходов и

затраты на ГСМ, платные стоянки. Надо полагать, что известная пословица:

автомобиль - не роскошь, а средство передвижения – не о нас.

Бесспорно, существующие неувязки постепенно будут упразднены

законодателем в меру продвижения системы налогового и бухгалтерского учета

Украины к общепринятой мировой практике.

Список использованной литературы.

Нормативные документы:

1.Закон Украины от 28.12.1994 г.№334/94-ВР "О налогообложении прибыли

предприятий".

2.Правила применения Закона Украины "О налогообложении прибыли

предприятий" от 27.06.95г.№247/95 ВР.

3.Инструкция о бухгалтерском учете арендных операций, утвержденная

Министерством финансов Украины от 25.07.95 г.№128.

4.Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденная

приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г.№25 с изменениями и

дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от

09.08.93г.№55,от 14.10.93г.№78,от 25.03.94г.№29, от 10.05.95 г.№68.

5.Разъяснения Главной государственной налоговой инспекции Украины от

30.01.95 г.№10-115/09 "Об учете взносов в уставный фонд".

6.Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную

стоимость от 10.02.95 г.№3.

7.Письмо Министерства финансов Украины от 20.03.92 г. № 18-430"О

бухгалтерском учете доходов предприятий и организаций".

8.Постановления Кабинета Министров Украины от 16.05.96 г. №523 "О

проведении индексации балансовой стоимости основных фондов и определении

размеров амортизационных отчислений на полное их восстановление в 1996-1997

годах."

9.Письмо Министерства статистики от 01.07.96 г. № 05/4-8/214"Об

индексации балансовой стоимости основных фондов".

10.Приказ Министерства финансов Украины от 14.06.96 г.№ 120 "Об

утверждении порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности увеличения

балансовой стоимости основных фондов на сумму затрат, связанных с

законченным капитальным ремонтом".

11.Письмо ГНА Украины от 28.10.96 г. №12-112/11-444 "О бухгалтерском

учете основных фондов".

12.Письмо ГНА Украины от 29.10.1996 г.№17-214/10-479 "О порядке

начисления амортизационных отчислений".

13.Письмо ГНА Украины от 20.01.97 г.№16-1101/10-385"О налоге на

добавленную стоимость по капитальному ремонту".

14.Постановление Кабинета Министров Украины от 22.01.96 №116(с

дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от

27.08.96 №1009 и от 20.01.97 № 34)Порядок определения размера убытков от

расхищения, недостачи, уничтожения материальных ценностей.

15.Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О

налогообложении прибыли предприятий «22,05,1997 г.

16.Инструкция по бухучету балансовой стоимости групп основных фондов

от 14.08.1997 г № 310/2114.

17.Закон Украины «О лизинге».16.12.1997 № 723/97-ВР.

18.О внесении изменений в Закон Украины «Об аренде государственного

имущества».23.12.1997 г.№ 768/97-ВР.

19.О порядке консервации основных производственных фондов предприятий.

Постановление Кабинета министров Украины .28.10.1997 года № 1183.

Литература.

1.Даниленко А. Учет движения основных средств на предприятиях

различных форм собственности" "Все о бухгалтерском учете"№3,4,1997 г.

2.Бабак А. Немного о лизинге и расчете лизинговых платежей.

«Баланс»,1998,№3.

3.Бабич В.В.Е.И.Свидерский. "Бухгалтерский учет на предприятиях малого

бизнеса в Украине". Киев.1996 г.

4.Бондаренко И. «Новое о лизинге». «Налоги и бухгалтерский

учет»,1998,№4.

5.Иванов Ю. «Амортизация сквозь призму налога на прибыль». «Податки та

бухгалтерський облік”,1997,№52.

6.Лучко М. Ревизия основных средств в промышленности. "Бухгалтерский

учет и аудит"№6,1996г.

7.Петрик Е. Комментарии к национальным нормативам аудита №1 и

№2."Бухгалтерский учет и аудит"№4,1996 г.

8.Петрик Е. "Рабочие документы аудитора". "Бухгалтерский учет и

аудит"№1,2,1995 г.

9.Плешонкова Л. « инвентаризация основных фондов». «Баланс», 1998 , №

5,

10.Свидерский Е. Учет основных средств и капитальных вложений.

"Бухгалтерский учет и аудит"№1,1996 г.

11.Ткаченко Н.М. "Бухгалтерський облік на підприємствах з різними

формами власності.Київ.1996р.

12.Фоменко Е.А."К нам пришел налоговый инспектор". Одесса.1994г.

13.Фоменко Е.А. "Методическое пособие по отражению в бухгалтерском

учете затрат на производство, финансовых результатов, специальных фондов,

целевых средств, налогов и экономических санкций". Одесса,1995 г.

14.Фоменко Е.А. Учет и налогообложение в Украине" Одесса.1996г.

15.Л.Шевченкова. Изменения в бухгалтерском учете основных фондов.

-----------------------

[1] Далее - Положение № 250.

[2] О внесении изменений в Закон Украины « О налогообложении прибыли

предприятий». Газета «Урядовый курьер» от 12.06.97г.№105-106.(Далее-новая

редакция Закона».

[3] «О списании курсовых разниц по операциям в иностранной валюте и

внесении изменений в Положение об огранизации бухгалтерского учета и

отчетности в Украине». Газета «Баланс» от 08.97 г. № стр.

[4] «Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных

фондов». ( Зарегистрированная в Минюсте 14.08.97 под № 310/2114). Газета

«Баланс» от 18.09.97 г. №38.

[5] С 01.05.1995 года.Предельная стоимость предметов, не относящихся к

основным средствам, может изменяться Постоновления Министерства финансов.

[6] Приказ Министерства Финансов Украины от 15.01.1998 г.№10.

[7] В определении нет стоимостного измерения, но в то же время осталось

определение МБП как предметов стоимостью до 15 необлагаемых минимумов за

единицу, независимо от срока службы.

[8] Закон Украины « О внесении изменений в Закон Украины « О

налогообложении прибыли предприятий», пункт 1,32.

[9] Положение №250.п,10-11.

[10] Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины « О

налогообложении прибыли предприятий». Газета «Баланс», №25, 19.06.97 г.,

стр.23(п.8.2.1;8.2.2)

[11] Инструкция, п.2 . Газета «Баланс», №38/97, стр. 4.

[12] Инструкция, п.3,п.4. Газета «Баланс», № 38/97, стр.4.

[13] Закон о налогообложении прибыли предприятий, ст.8.4.1.

[14] О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли

предприятий», п.8.3.3.

[15] Там же, пункт .8.7.1.

[16] Там же, п.8.3.2.

[17] Закон о налогообложении прибыли предприятия, ст.8.3.4.

[18] Рекомендації з обліку валових доходів та валових витрат.

[19] Закон от 28.12.1994 года " О налогообложении прибыли предприятий"

(статья 3.1.1.) и Правил по его применению (пункт 9) .

[20] Письмом ГГНИ Украины от 31 мая 1996 года

[21] Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про податок на

додану вартість». «УК»№182-183 від 02 жовтня 1997 р ст.11 п.4).

[22] В соответствии с п.13 Инструкции по НДС в регистрах бухучета сумма НДС

должна выделяться в отдельную графу на основании надлежащим образом

оформленных документов (налоговых накладных, таможенных деклараций).

Согласно п.3 Инструкции суммы налогового кредита по НДС отражаются по д-ту

сч.68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счетов 51,52,55,90.

[23] Новая редакция Закона, подпункт 8.2.2.

[24] Инструкция № 3, пунк 108.

[25] Инструкция по бухучету балансовой стоимости групп основных

фондов.24.07.97№159,р.18,абзац 4-5.

[26] « Инструкция по бухучету балансовой стоимости групп основных

фондов»,№159 р.,19.

[27] Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения

(порчи) материальных ценностей. Постановление Кабмина от 22.01.96 г.№116.

[28] Начисление НДС проведено согласно пункта 2 Порядка. В законе Украины №

168 «О налоге на добавленную стоимость» обложение НДС при хищении, порче,

недостаче не предусмотрено!

[29] Согласно пункту 8.4.6 Закона балансовая стоимость основных фондов

групп 2 и 3 при их ликвидации не изменяется.

[30] Начисление НДС при недостачах Законом Украины № 168 «О налоге на

добавленную стоимость» не предусмотрено. Данное начисление проведено с

учетом пункта 2 Порядка определения размера убытков от хищения…

[31] Согласно подпункту 8.4.9 «б» Закона на сумму полученной компенсации

(480 грн) за причиненный ущерб уменьшается балансовая стоимость основных

фондов групп 2 и 3.

[32] Типовая Инструкция о порядке списания основных средств бюджетных

учреждений от 02.12.97г.№126/137, ст.2

[33] Инструкция по бухучету балансовой стоимости основных фондов от

24.07.97 №159,п.10

[34] Инструкция № 159,п.21.

[35] Инструкция по бухучету, ст.16;

Закон о налогообложении прибыли предприятий, ст.8.4.3

[36]

[37] Инструкция о порядке заполнения форм годового отчета.18.08.95№ 139,

п.3.8(с изменениями).

[38] « О налоге на добавленную стоимость» ст.4 , 4.1.

[39] Закон о НДС п. 7.2.1.

[40] там же, п. 11.11.

[41] Утверждена Приказом Государственной налоговой администрации от

30.05.1997г.№ 166.

[42] «О внесении изменений в Закон Украины « О налогообложении прибыли

предприятий», ст.4,подпункт 4.2.15.

[43] Согласно Закону Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении

прибыли предприятий" (статья 3.1.1.) и Правил по его применению (пункт 9).

[44] Этот факт был подтвержден письмом ГННИ Украины от 24 июля 1996 года №

14-212/11-4755.

[45] В соответствии с разъяснениями, содержащимися в письме ГГНИ Украины от

27 января 1996 года № 14-211/210-462, балансовая прибыль филиалов

(отделений), представительств не увеличивается на сумму средств, включая

стоимость материальных ценностей, полученных бесплатно от головного

предприятия, поскольку головное предприятие и его филиалы не являются по

отношению друг к другу различными субъектами хозяйственной деятельности.

[46] (Письмо ГНА Украины от 28.10.1996г №12-112/11-444).

[47] Закон о НДС,п.3.2.8.

[48]Закон Украины "Об аренде государственного имущества".14.03.1995г.

[49]Постановление Кабинета Министров Украины от 10.08.95г.№ 629.

[50]Постановление Кабинета Министров Украины от 04.10.1995 г.№786.

[51]Приказ Министерства Финансов Украины от 25.07.1995г.№128.

[52]Закон Украины "О лизинге"16.12.1997р.,№723/97 ВР.

[53]Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "Об аренде

государственного имущества"23.12.1997г,№768/97 ВР.

[54]Закон Украины "О лизинге", ст.4.

[55]Закон Украины "О лизинге".16.12.97 г № 723/97 ВР, ст.1.

[56]Там же, ст.2.

[57]Закон Украины "О лизинге", ст.2.

[58] .Закон Украины «Об аренде государственного имущества», ст.4.

[59] Закон Украины « О налогообложении прибыли предприятий», п.п.1.18.2.

[60] Там же, п.п.8.8.1.,п.8.8 ст.8.

14 «О лизинге» ст,16.

15 «О налогообложении прибыли предприятия», п.п.5.5.1.п.5.5 ст.5

[61] «О лизинге», ст18.2.

[62] «О налогообложении прибыли предприятий», подпункт 8.2.2. пункт 8.2

ст.8.

[63] Закон Украины « О налогообложении прибыли предприятий»1994 г,

п.1.15.1.

[64] Правила применения Закона, п.24 «Б»

[65] Правила применения Закона, п.24

[66] Закон «Об аренде имущества госпредприятий и организаций», ст19п.1

[67] согласно изменениям по ведению бухучета моментом реализации считается

момент отгрузки товаров, работ, услуг

[68] «О налогообложении прибыли предприятий».1994 г № 334/94-ВР, ст.3.1.1.

«Правила применения Закона…», пункт 9.

[69] «О налогообложении прибыли предприятий»,1997г, ст.8.4.7.

[70] О налогообложении прибыли предприятий,1997 год, р.8.5. ст.8.5.2.

[71] Утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994

года № 69 с измен от 05.12.97 №268.

[72] Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в

Украине,1993г.№250 с изменением от 11.08.97№869.

[73] Утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 22 января 1996

года №116.

[74] Закон о налогообложении прибыли предприятия,ст.8.4.8

[75] Закон о налогообложении прибыли предприятия,1997 г.п.8.3.3.

[76] согласно письму ГНА Украины от 20.01.1997 г.№16-1101/10-385.

[77] Закон о налогообложении прибыли предприятий, п.1.28.2

[78] Закон о налогообложении прибыли предприятий, пункт 7.3.6.

[79] Закон о налогообложении прибыли предприятий, пункт 4.2.9.

[80]Положение по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте от

05.12.1997 г. за №268.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8