Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

-недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены

или во взимании этих сумм отказано судом (пункт 9.8.1. Закона) Д-т 81 К-т

84;

При выводе из эксплуатации в связи с непригодностью:

Д-т сч.85 К-т сч.01-на первоначальную стоимость;

на сумму износа, которая определяется на момент списания путем

умножения первоначальной стоимости объекта на срок службы и норму

амортизации (годовую или месячную) и делением на 100 -

Д-т сч.02 К-т сч. 85;

на стоимость полученных от разборки (демонтажа) материалов - Д-т

сч.05,06,08 К-т сч.85;

расходы по ликвидации - Д-т сч.85 К-т сч.05,70 и др.

Реализация основных средств отражалась следующей системой счетов:

- списание ОС по первоначальной стоимости Д-т сч. 85 К-т сч.01

-на сумму износа реализованного объекта Д-т сч.02 К-т сч. 85

-на сумму затрат по разборке и демонтажу реализуемого объекта

Д-т 85 К-т 69,70,76 и др.

- на продажную стоимость Д-т (с НДС) Д-т сч 76 К-т. сч. 85

- начислен НДС (налогооблагаемым оборотом для НДС при реализации ОС,

введенных в эксплуатацию до 06.01.1993, будет разница между

продажной ценой и остаточной стоимостью ОС, умноженная на 20 и

деленная на 120; а по введенных в эксплуатацию после 06.01.1993

года - продажная цена умноженная на 20 и деленная на 120[24] ;

отражен результат от реализации: прибыль Д-т сч.85 К-т счета 80(если

Дт счета 85 меньше К-т сч.85)

-убыток Д-т сч. 81 К-т сч.85(если Д-т счета 85 больше К-т сч.85).

Во всех случаях списания основных средств, результат от списания

относился в дебет счета 81 или в кредит счета 80 и кредит (дебет) счета 85

- на разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа,

уменьшенной (или увеличенной) на разницу между стоимостью материальных

ценностей, полученных от ликвидации объектов (или выручки от реализации) и

затратами по ликвидации основных средств (сумма определяется как разница

указанных записей по дебету и кредиту счета 85.

В обобщенном виде все случаи выбытия основных средств на

предприятиях государственной формы собственности до введения Закона Украины

«О налогообложении прибыли предприятий» с 1 июля 1997 года, будет выглядеть

следующим образом:

|№ |Содержание записей |Д-т счета|К-т |Наименование |

| | | |счета |Первич |

| | | | |Ных докумен |

| | | | |Тов |

|1. |Ликвидация ОС | | |Акт |

| |-списание ОС по первоначальной |85 |01 |ликвидации |

| |стоимости; | | |(ф. ОС-4) |

| |-списание износа за фактич.срок |02 |85 | |

| |службы по установленной норме; | | |Приемные |

| |-оприходование материалов и др. |05.06,и |85 |Акты на |

| |ценностей от разборки по ценам |др. | |материалы |

| |возможной реализации; | | | |

| |- расходы по ликвидации ОС ; |85 |70,69,76|Докум. под- |

| | | |и др. |Тверж.рас- |

| | | | |Ходы |

| |- результат от ликвидации ОС-доходы; | |80 | |

| |- убытки |85 |85 |Дт85/ КТ85 |

| | |81 | |Дт85 Кт 85 |

|2. |Безвозмездная передача ОС | | |Акт ф. ОС-1 |

| |-списание по первоначальной |85 |01 | |

| |стоимости; | | | |

| |-износ ОС; |02 |85 | |

| |-убытки от передачи ОС (остаточная |81 |85 | |

| |стоимость); | | | |

| |- НДС на остаточную стоимость |81 |68 | |

| |передаваемых бесплатно ОС, введенных | | | |

| |в эксплуатацию с 06.01.93. | | | |

|3. |Реализация ОС: | | |Счет-фактура,|

| |-списывается балансовая стоимость ОС;|85 |01 | |

| | | | | |

| |-отражается износ реализованных |02 |85 |Расчет на |

| |основных средств; | | |основ. акта |

| |-затраты по разборке и демонтажу; |85 |69,76, |-"- |

| |-продажная стоимость ОС с НДС | |70 ... | |

| |-начислен НДС (налогооблагаемый |76,51 |85 |-"- |

| |оборот по ОС, введенных до 06.01.93 |85 |68 |-"- |

| |на разницу между продаж. Ценой и | | | |

| |остаточной стоимостью; после | | | |

| |06.01.93-с продажной цены)) | | | |

| |результата от реализацииОС | | | |

| |прибыль | | | |

| |убыток | | | |

| | |85 |80 |Дт 85/Кт85 |

| | |81 |85 |Дт85 Кт85 |

| |Списание недостач ОС, выявленных при| | |Акт |

|4. |инвентаризации:недостача по первонач | | |инвентаризаци|

| |стоимости; |85 |01 |и, |

| |-износ недостающих ОС; | | |сличительная |

| |-остаточная стоимость недостающих ОС;|02 |85 |ведомость, |

| | |84 |85 |расчет износа|

| |недостача ОС отнесена на виновных лиц| | |и протокол |

| | |72 |84 |инвентаризаци|

| |-разница между учетными ценами и | | |онной |

| |ценами, определенными для взыскания |72 |83 |комиссии |

| |недостачи; | | | |

| |- сумма НДС на разницу между учетными| | | |

| |ценами и ценами, определенными для |72 |68 | |

| |взыскания недостач; | | | |

| |- взыскание недостачи на общую сумму;| | | |

| | | | | |

| |- одновременно на разницу в ценах; |50,51,70 |72 | |

| |недостача списана на убытки, если | | | |

| |конкретные виновники не установлены; |83 |80 | |

| | | | | |

| | |81 |84 | |

С 1 июля 1997 года Результат от списания отражается с применением

счетов 85 и 80 (не затрагивается счет 81 «Распределение прибыли»)

В случае вынужденной замены, если по независящим от предприятия

обстоятельствам они (или их часть) разрушены, похищены или подлежат сносу,

или когда их использование невозможно по обстоятельствам угрозы или

неизбежной замены, разрушения или сноса (далее - вынужденная замена), на

указанную разницу (недоамортизированную стоимость) увеличиваются валовые

расходы и задолженность по недостачам и потерям от порчи ценностей (счет

84). На полученную от страховых организаций или иных юридических или

физических лиц, признанных виновными в причиненном ущербе от вынужденной

замены основных средств, сумму возмещения (компенсации) увеличивается

валовый доход с одновременным уменьшением задолженности виновных лиц по

возмещению материального ущерба.[25]

Ликвидация основных средств второй и третьей группы (субсчета 01-2 и 01-4)

отражается по Д-ту счета 02 и К-ту 01 по стоимости, которая до ликвидации

была учтена на счете 01. Одновременно на исчисленную сумму потерь от

вынужденной замены основных средств дебетируется счет 84 «Недостачи « и

кредитуется счет 83 «доходы будущих периодов». На сумму полученного

страхового или иного возмещения (компенсации) потерь от вынужденной замены

указанных в данном пункте ОС кредитируется счет 02 в корреспонденции со

счетом учета денежных средств, 70 «Расчеты по оплате труда». Одновременно

на полученную сумму компенсации дебетируется счет 83 «Доходы будущих

периодов» и уменьшается задолженность виновных лиц по возмещению

материального ущерба.[26]

Отражение в бухучете расходов по ликвидации и стоимость полученных от

ликвидации товарно-материальных ценностей осталось неизменным. В налоговом

учете – расходы и стоимость полученных товарно-материальных ценностей

включаются соответственно в состав валовых доходов и расходов предприятия.

Рассмотрим вышеизложенное с применением числовых примеров:

. Первоначальная стоимость ОФ-400 грн.

. Износ основных фондов-310 грн.

. Остаточная стоимость – 90 грн.

. Расходы по ликвидации ОФ –74 грн.

. Стоимость материальных ценностей от ликвидированных ОФ-37 грн.

. Сумма убытка от недостачи ОФ-576 грн.

Убыток рассчитан по формуле: Рз=( Бв-А)* И инф +ПДВ +Азб) *2,[27]

Где Рз-размер убытков;Бв-балансовая стоимость на момент установления факта

хищения, недостачи, порчи материальных ценностей( на момент принятия

Порядка под балансовой стоимостью подразумевалась первоначальная стоимость

); А – амортотчисления; И инф- общий индекс инфляции, который

рассчитывается на основании ежемесячно определенных министерством

статистики индексов; ПДВ- налог на добавленную стоимость; Азб- акцизный

сбор.

Согласно пункту 2 Порядка балансовая стоимость ценностей за вычетом

амотртизационных отчислений не должна быть ниже 50 процентов от балансовой

стоимости на момент установления факта порчи, хищения, недостачи,

уничтожения с учетом ифляции.

В приведенных числовых данных остаточная стоимость 90 грн. с учетом индекса

инфляции составит 108 грн.( инд=1,2)т.е. ниже 50% балансовой стоимости.

Следовательно, балансовая стоимость за минусом амортизации( с учетом

индекса инфляции в примерах устанавливается в размере 240 грн., и расчет

убытка будет следующий:

(400 грн 1,2)50)=240 грн;

240грн*20%( НДС )= 48 грн.

(240 грн = 48 грн) * 2 =576 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции по выводу из эксплуатации будут

отражены следующим образом :

При выводе из эксплуатации ОФ группы 1 в связи с их непригодностью по

решению налогоплательщика:

|Списана первоначальная |Сч.85 |01/1 |400 грн|

|стоимость ликвидируемых ОФ | | | |

|Сумма износа |Сч.02/1|85 |310грн |

|Остаточная стоимость(400-310) |Сч.80 |85 |90грн |

|Расходы по ликвидации ОФ |Сч.18 |Сч.05,60,68,6|74грн |

| |Сч.80 |9,70 | |

| | |Сч.18 | |

|Получены материалы от |Сч.05,0|Сч.48 |37грн |

|ликвидации ОФ |6, |Сч.80 |37 грн |

| |Сч.48 | | |

При вынужденной замене ОФ группы 1(хищении, порче и т.п.)

|Списана первоначальная |Сч.85 |Сч.01/1 |400 грн| |

|стоимость недостачи ОФ | | | | |

|Сумма износа |Сч.02/1|Сч.85 |310 грн| |

|Отражена остаточная стоимость |Сч.84 |Сч.18 |90 грн | |

|как сумма недостачи и включена|Сч.18 |Сч.85 |90 грн | |

|в состав валовых расходов | | | | |

|Отнесены на виновных лиц | | | | |

|убытки по недостаче ОФ | | | | |

|согласно расчету: |Сч.72 |Сч.84 |90грн | |

|На сумму недостачи; |Сч.72 |Сч.67/1 |96 грн | |

|На сумму НДС увеличено | | | | |

|налоговое обязательство по НДС|Сч.72 |Сч.83 |390 грн| |

| | | | | |

|На разницу (576-96-90) | | | | |

|Поступила сумма компенсации за|Сч.50(5|Сч.48 |480 грн| |

|причиненный ущерб |1) |Сч.72 | | |

| |Сч.48 |Сч.72 |480 грн| |

| |Сч.50(5| | | |

| |1) | |96грн | |

|Одновременно | | | | |

|На сумму НДС[28] |Сч.67/1|Сч.68 |96грн | |

|Увеличена прибыль на | |Сч.80 |390грн | |

|разницу(576-96-90) |Сч.83 | | | |

При выводе из эксплуатации ОФ групп 2 и 3 в связи с их непригодностью для

предприятий всех форм собственности:

|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 |Примечание |

|стоимость ликвидируемых ОФ |,4 | | |[29] |

При вынужденной замене ОФ групп 2и3 (хищении, порче,)(п.п.8.4.8 и

8.4.9.)Для предприятий всех форм собственности:

|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 грн| |

|стоимость |,4 | | | |

|Отражена сумма убытка по |Сч.84 |Сч.83 |90 грн | |

|остаточной стоимости | | | | |

|Одновременно |Сч.72 |Сч.84 |90 грн | |

|Отнесена на виновных лиц сумма|Сч.72 |Сч,83 |486 грн| |

|убытков от недостачи(586-90) | | | | |

|Получена сумма компенсации |Сч.50(5|Сч.02[31] |480 грн| |

|(без НДС)[30] |1) | | | |

|Отражена сумма НДС |Сч.50(5|Сч.68 |96 грн | |

| |1) | | | |

|На сумму компенсации убытка |Сч.83 |Сч.72 |576 грн| |

|уменьшена задолженность | | | | |

|виновных лиц | | | | |

Отдельно Закон предусматривает списание с баланса предприятия отдельного

объекта основных фондов группы 1при достижении ним балансовой стоимости

размером 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (в настоящее время-

1700 гривен). Остаточная стоимость такого объекта включается в состав

валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода. При

этом стоимость такого объекта в целях налогообложения приравнивается к

нулю, т.е. балансовая (остаточная) стоимость равна нулю. Но объект

продолжает числиться на балансе предприятия. Если одновременно с отнесением

к валовым расходам остаточной стоимости объекта основных фондов группы 1,

достигшей 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, будет

принято решение о списании такого объекта с баланса предприятия, то в

соответствии с Инструкцией по бухучету балансовой стоимости групп основных

фондов, такая операция будет отражена так: Д-т сч 85 К-т сч01;

Д-т сч02- К-т сч.85; отражен результат Д-т сч 80 К-т сч.85.

Сугубо для бюджетных учреждений установлены единые требования к

порядку списания основных средств: списанию подлежат основные фонды, при

условии, что восстановление их является невозможным или экономически

нецелесообразным и они не могут быть реализованы.[32] Декабрьские изменения

Закона переменовали операцию по реализации основных фондов в операцию по

продаже. Согласно п.1.31.Закона о прибыли продажа товаров - это любые

операции, которые осуществляются по договорам купли-продажи, мены, поставки

и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав

собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков

ее предоставления. При продаже основных фондов между продавцом и

покупателем должен быть заключен договор купли-продажи, мены или поставки в

письменной форме, который подписывается сторонами. В некоторых случаях

действующие законодательство требует нотариальное удостоверение договоров:

договора купли-продажи жилого дома, квартиры, автомобиля идр. В договоре

должны быть предусмотрены сроки и форма оплаты. Согласно Инструкции[33]

передача основных фондов от одного собственника к другому оформляется

составлением акта приема-передачи основных средств в трех экземплярах:

первые два остаются на предприятии, а третий отдается лицу, принимающему

основные фонды от имени собственника на основании доверенности. Инвентарная

карточка учета проданных основных средств должна быть приложена к

документам (актам, накладным), которыми оформлена эта операция.[34] С 1

июля 1997 года для определения результата реализации важна принадлежность

объекта к группе учета:В случае реализации отдельного объекта группы

1,(субсчета бухучета 01-1 и 01-4 «здания, сооружения, жилой фонд)

балансовая стоимость группы уменьшается на сумму балансовой стоимости

такого объекта, превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью

отдельных объектов включается в валовые доходы, превышение балансовой

стоимости над выручкой - в валовые расходы предприятия.[35] Система счетов

для отображения налогового и бухгалтерского учета будет следующей:

Д-т сч. 85 – К-т сч. 01 на стоимость до продажи;

Д-т сч.76 – К-т сч.85 на продажную стоимость;

Д-т сч.02 – К-т сч.85 на сумму износа;

Д-т сч.85- К-т сч.48 «Валовые доходы» на сумму превышения выручки от

реализации над балансовой стоимостью объекта;

Д-т сч.48 , К-т сч.85.

В случае превышения балансовой стоимости объекта, две последние

проводки меняем на следующие:

Д-т сч.18 –К-т сч.85

Д-т сч.80- К-т сч.18 «Валовые расходы» и отражением в составе убытков

от прочей реализации. [36]

Для всех предприятий продажная стоимость основных фондов, независимо от

групповой принадлежности, отражается на счете 76 и соответствует их

договорной (контрактной) стоимости. Результат от реализации отражается в

строке 060 «Прочие операционные доходы и расходы» формы № 2 развернуто:

прибыли и убытки.[37]. Кроме того, в разделе 4 формы №2 результат от

продажи основных фондов расшифровуется в строке 480.

Рассмотрим числовой пример:

Предприятие государственной формы собственности продает отдельно стоящее

здание цеха:

Стоимость, отраженная на субсчете 01/1 – 50700 гр.

Износ в размере 100% - 50700 гр.

Договорная стоимость –72 000 гр.

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

|1 |Получен аванс |51 |61 |20 000 |

| |Одновременно отражены |67/1 |68 |3 333 |

| |налоговые обязательства | | | |

|2 |Списана стоимость здания |85 |01/1 |50700 |

|4 |Списана сумма износа |02/1 |85 |50700 |

|5 |Отражена сумма продажи |76 |85 |72000 |

|6 |Одновременно |85 |67/1 |12000 |

|7 |Отражена прибыль |85 |48 |60000 |

|8 |Зачислена сумма аванса |61 |76 |20000 |

|9 |Отражена оплата |51 |76 |52000 |

|10 |Отражена сумма НДС |67/1 |68 |8667 |

При безвозмездной передаче ОС затрагивается следующая система счетов:

-списание по первоначальной стоимости Д-т 85 К-т 01

-на сумму износа Д-т 02 К-т 85

-отражаются убытки от передачи (остаточная стоимость) Д-т 80 К-т 85;

-Начисляется НДС на остаточную стоимость передаваемых бесплатно ОС,

введенных в эксплуатацию с 06.01.1993 года (Инструкция № 3 пункт 22) Д-т 81

К-т 68. С 01 октября 1997 года (с введением Закона "О налоге на добавленную

стоимость») - начисление НДС при реализации (бесплатной передаче) основных

фондов осуществляется, не зависимо от даты приобретения. База

налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости,

определенной по свободным или регулируемым ценам с учетом акцизного сбора,

ввозной пошлины. Других налогов и сборов. [38] Кроме того, при продаже

объектов основных фондов по цене ниже балансовой стоимости базой

налогообложения все равно остается договорная цена. Продавец основных

фондов ( он же плательщик налога) обязан предоставить покупателю налоговую

накладную, оформленную в установленном порядке.[39] До 01.01.1999 года

датой возникновения налоговых обязательств по проданным основным фондам

является дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет

продавца.[40] Предприятие-продавец отражает сумму таких обязательств в

строке 1 раздела 1 Декларации[41] по налогу на добавленную стоимость.

Стоимость безвозмездно полученных налогоплательщиком основных средств

включается в его валовые доходы, кроме случаев, предусмотренных

изменениями, внесенными Верховой Радой 30 декабря 1997 года:

если такие основные фонды получены по решению органов центральной

исполнительной власти;

специализированными эксплуатационными предприятиями объектов энерго

-,газо -, тепло- и водоснабжения, канализационных сетей в рамках по решению

местных органов исполнительной власти;

получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной

инфраструктуры в перечне подпункта 5.4.9 ст. 5 Закона о налогообложении

прибыли предприятий.[42]

Таким образом, бухгалтерский учет основных фондов на предприятиях

государственной формы собственности, предусматривает постоянный учет

изменений величины уставного фонда. Данная величина претерпевает изменения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8