Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

отчислений: 100% : 5 лет =20 %,

3000 * 20% = 600 гр. в год или 600 : 12 мес.=50 гр. в месяц.

7. Установленная учетная ставка НБУ составила 105% в год.

8. Определен процент арендной платы (вознаграждение) в размере не ниже

учетной ставки: на год : 3000 * 105 % =3150 гр., в расчете на месяц-

3150:12 мес. =262-50 гр.

Прием-передача оборудования в бухгалтерском учете с использованием примера

будет отражено следующим образом:

У арендодателя:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Остаточная стоимость ОС |11/2 |01 |2000 гр.|

|2. |Разница между согласованной и |11/2 |83 |1000гр |

| |остаточной стоимостью | | | |

У арендатора по дебету счета 01 субсчета 4 "Основные средства, взятые в

финансовую аренду" и кредиту счета 99 "Задолженность за имущество в аренде"

субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на стоимость взятых в

финансовую аренду объектов основных фондов по оценке, согласованной с

арендодателем. Аналитический учет на субсчете 99 ведется по каждому

арендодателю.

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость взятых в финансовую аренду ОС|01 суб4 |99/2 |3000гр |

| |по стоимости, согласованной с | | | |

| |арендодателем | | | |

Отражение реализации оборудования по мере поступления выручки у

арендодатора (кассовый метод):

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Ежемесячная часть обязательств по аренде |45 |11/2 |50 гр. |

| |(стоимость ОС разделенная на количество лет| | | |

| |и месяцев по согласованной цене) | | | |

|2. |На сумму, указанную в расчетных документах:|51 |46 |375гр |

| |- согласованная стоимость - 50 гр. - | | | |

| |арендный процент (вознагр.) – 262 – 50 –НДС| | | |

| |/ 312 – 50 * 20% = 62 - 50гр | | | |

|3. |Сумма НДС |46 |68 |62-50 |

| | | | |гр. |

|4. |Списание расходов, связанных с арендой |46 |45 |50гр |

|5. |Закрытие счета "Реализация" |46 |80 |262-50гр|

|6. |Списание ежемесячной разницы в оценке |83 |80 |16-70гр |

| |оборудования | | | |

При применении метода начисления арендодателем ведутся следующие

бухгалтерские записи:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость ОС согласованная с |46 |11/2 |50гр |

| |арендатором | | | |

|2. |Надлежащая к получению сумма арендной |76 |46 |375гр |

| |платы | | | |

|3. |Сумма НДС (Расчетный период которого |46 |68 |62-50гр |

| |не наступил) | | | |

|4. |Ежемесячная разница в оценке имущества|83 |80 |16-70гр |

|5. |Финансовый результат |46 |80 |262-50гр |

|6. |Поступление арендной платы |51 |76 |375гр |

У арендатора :

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Начисление амортизации |20,23, |86/2 |50гр |

| | |и др. | | |

|2. |Уменьшение задолженности |99 |02 |50гр |

|3. |Начисление задолженности по амортфонду |86 |76 |50гр |

| |на полное восстановление | | | |

|4. |Отражение сумм арендного процента |20,23 |76 |262-50гр |

| |(вознаграждения) |и др. | | |

|5. |НДС на сумму вознаграждения |68 |76 |62-50гр |

| |+амортизация | | | |

|6. |Погашение задолженности |76 |51 |375 гр. |

По обществам с ограниченной ответственностью, малым и совместным

предприятиям :

|№ |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Начисление амортизации |20,23, |02 |50 гр. |

| | |и др. | | |

|2. |Сумма арендной платы в части |99/2 |76 |50 гр. |

| |амортизации | | | |

|3. |НДС на всю сумму |68 |76 |62-50гр |

|4. |Сумма арендной платы в части |20,23, |76 |262-50гр |

| |вознаграждения |и др. | | |

|5. |Погашение задолженности |76 |51 |375 гр. |

При переходе арендованных основных фондов в собственность арендатора в

бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 01 субсчет

"Собственные основные средства" и кредиту счета 01 субсчет 4 "Основные

средства, взятые в аренду". Одновременно сумма износа по этим объектам

списывается с дебета счета 02"Износ (амортизация) имущества" субсчет 2

"Износ арендованных основных средств" в корреспонденции со счетом 02

субсчет 1 "Износ собственных основных средств".

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» 1997 года, операции

по финансовому лизингу регулирует следующим образом:

«Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на

стоимость основных фондов, которые предоставляет налогоплательщик в

финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи основных

фондов»[72]:

А) если объект принадлежит к первой группе учета – сумма превышения

выручки от продажи над балансовой стоимостью данного объекта включается в

валовые доходы. Следуя нашему примеру, в цифровом выражении, данная

ситуация будет такой:

«балансовая стоимость» нашего объекта = 4 000 – 2 000 (износ), т.е. 2 000 .

Обусловленная сумма финансового лизинга – 3 000.

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

| | |счета |счета| |

|1 |Отображаем « как продажу» |60 |46 |3000 |

|2 |Начисляем НДС |46 |67/01|500 |

|3 |Списывает балансовую стоимость |46 |01/01|2000 |

|4 |Отражаем превышении стоимости |46 |48 |500 |

| |над балансовой | | | |

|5 |Отражаем финансовый результат |48 |80 |500 |

Б) Если наш объект принадлежит к группе 2 или 3, то уменьшается балансовая

стоимость всей группы учета на сумму, оговоренную лизингодателем и

лизингополучателем. Если оговоренная сумма равняется стоимости данной

группы или превышает ее, то балансовая стоимость группы приравнивается к

нулю, а сумма превышения, как и в приведенном примере, включается в состав

валовых доходов и подвергается налогообложению. Если превышения нет - нет и

доходов.

Таким образом, законодатель упорядочил и упростил регулирования и

бухгалтерское ведение лизинговых отношений на Украине. Несмотря на то, что

есть небольшие противоречия в основных и более специальных законах, все же

постепенно обеспечивается единый подход, страхующих налогоплательщика от

возникновения всевозможных ведомственных инструкций, писем, ежедневно

меняющих учет.

Глава 5. Аудит, учет и анализ эффективности использования основных средств.

Производственно-хозяйственная деятельность и финансовое состояние

предприятий во многом зависят от уровня обеспеченности основными

средствами. Наличие их непосредственно связано с финансово-имущественным

состоянием, а использование - с затратами производства и налогообложением

предприятия.

Ревизия и аудит основных средств позволяет проверить сохранность,

техническое состояние и эффективность использования, правильность

документального оформления и отражения в учете и отчетности их движения,

обоснованность списания непригодных объектов и инвентаря, правильность

начисления амортизации и списания износа, реальность данных о проведения

переоценки и индексации основных средств согласно действующему

законодательству Украины.

Во время аудита сохранности основных средств проверяют правильность

отнесения отдельных объектов к соответствующим группам, их оценки,

состояние аналитического учета в местах эксплуатации и хранения их

материально ответственными лицами. Следует обратить внимание также на

распределение основных средств по принадлежности - на собственные и

арендованные, по использованию в производстве - на действующие и

недействующие.

Первым этапом проведения аудита основных средств является проверка

соблюдения положений Инструкции по инвентаризации основных средств,

нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств,

документов и расчетов, [73]При этом нужно руководствоваться п.21 Положения

об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине[74]. В нем

отмечено, что основные средства, выявленные в излишке, подлежат

оприходованию и зачислению соответственно на результаты финансово-

хозяйственной деятельности предприятия или увеличения финансирования

учреждения с последующим определением причин возникновения излишка и

виновных в этом лиц. Недостачи основных средств, а также потери от порчи

относятся на виновных лиц согласно п. 2 Порядка определения размеров

убытков от краж, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей,

[75]Их размер определяют исходя из балансовой стоимости основных средств с

учетом износа (амортизационных отчислений), но не ниже 50% от балансовой

стоимости на момент установления фактов, о которых идет речь, с учетом

индексов инфляции, которые ежемесячно определяет Минстат Украины,

соответствующего размера налога на добавленную стоимость и размера

акцизного сбора. Для этого используют следующую формулу:

Ру=((Бс-А) И инф+НДС+Асб)2,

где Ру - размер убытков; Бс -балансовая стоимость на момент

установления фактов недостач; А - амортизационные отчисления (износ); И инф

- общий индекс инфляции, который рассчитывается на основе ежемесячно

определяемых Минстатом Украины индексов инфляции; НДС - налог на

добавленную стоимость; Асб - акцизный сбор.

Согласно «Закона о налогообложении прибыли предприятия» от 1997 года,

в случае вынужденной замены основных фондов, если по независящим от

налогоплательщика обстоятельствам они (или их часть) украдены, балансовая

стоимость групп 2 и 3 не изменяется. Если физическое лицо компенсирует

ущерб-налогоплательщик уменьшает балансовую стоимость соответствующей

группы ( 2или 3)на сумму компенсации.[76]

В случае нарушения порядка проведения инвентаризации или неправильного

отражения в учете ее результатов определяется их влияние на размер прибыли.

Следующей процедурой аудита основных средств является проверка порядка

проведения индексации основных средств в соответствии с Постановлением

Кабинета министров Украины "О проведении индексации основных фондов в

народном хозяйстве Украины" от 3 августа 1993 года №598 с изменениями от 4

октября 1994 г и 17 января 1995 г "О проведении индексации основных фондов

и определении размеров амортизационных отчислений на их полное

восстановление в 1995 году от 17 января 1995 г №34.Кроме того,

хозяйствующие субъекты Украины должны производить индексацию основных

фондов в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины "О

проведении индексации балансовой стоимости основных фондов и определении

размеров амортизационных отчислений на полное восстановление в 1996-1997

годах " от 16 мая 1996 г. № 523 с учетом Письма Министерства статистики

Украины от 01.07.1996 г "Об индексации балансовой стоимости основных

фондов" В названном письме оговариваются случаи, когда проиндексированная

на 01.04.96 г стоимость отдельных видов основных средств, в частности

электронно-вычислительной техники, превышает стоимость их аналогичных новых

образцов, они зачисляются на баланс предприятия по рыночным свободным ценам

на эти виды техники, которые действовали на 01.10.1995 год. При этом

информация о рыночной цене должна быть документально подтверждена, а

ответственность за объективность определения реальной стоимости возлагается

на руководителя организации. Применение понижающих коэффициентов, согласно

данного письма, начинается с июля 1996 года.

Прежде всего, определяется правильность применения индексов, поскольку

тут возможно занижение балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Это имеет особо важное значение в процессе приватизации. Следует также

установить, не учитывались ли в составе основных средств и были

проиндексированы малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, например

телефонные аппараты, что, является нарушением Положения об организации

бухгалтерского учета и отчетности в Украине и указанных ранее нормативных

актов. Должно быть проверено и соблюдение требований постановления Кабинета

министров Украины "О проведении индексации балансовой стоимости объектов

жилого фонда" от 9 марта 1995 года №163 и постановления Кабинета Министров

от 31.08.96г.

При проверке следует определить, не проводилась ли завышенная

индексация основных средств, введенных в эксплуатацию в 3 и 4 квартале 1995

года и в 1996 году (индекс 1). Проверить, не проводилась ли дооценка

(индексация) в части основных фондов, приобретенных по договорным ценам, по

которым индексации проводиться не должна. В этих случаях определить сумму

излишне начисленных в связи с этим амортотчислений и увеличить прибыль.

Проверяя проведение индексации в новых условиях хозяйствования,

следует установить обоснованность ее проведения, т.е. правильность

определения коэффициента индексации. Убедиться в том, что капитальный

доход, определенный как разница между балансовой стоимостью соответствующей

группы основных фондов определенной на начало отчетного года с применением

коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы до

индексации, включен в состав валовых доходов предприятия. [77]

Во время проверки состояния аналитического учета по местам хранения

основных средств нужно выяснить, все ли основные средства переданы на

хранение материально ответственным лицам и ведется ли их пообъектный учет.

Под инвентарным объектом следует понимать завершенный объект со всеми

надлежащими устройствами или отдельный предмет, предназначенный для

самостоятельного выполнения функций. Кроме того, проверяется правильность

оформления инвентарных карточек (форма №ОС-6) и инвентарных книг,

сравниваются записи в инвентарных карточках с данными технических

паспортов, актов премки-передачи основных средств.

Проверяя наличие основных средств, сопоставляют инвентарные карточки,

находящиеся в бухгалтерии, с инвентарным списком формы №ОС-13 у материально

ответственных лиц, а стоимостные данные инвентарных карточек - с карточками

учета движения основных средств формы №ОС-12, заполняемыми бухгалтерией в

конце месяца по классификационным группам. После этого данные карточек

учета движения основных средств и инвентарных карточек сверяют с данными

учета по счету 01"Основные средства" и отчета по форме №3 "Отчет о

финансово-имущественном состоянии предприятия".

Важной процедурой аудита поступления и выбытия основных средств

является проверка своевременности и полноты отражения объектов основных

средств в бухгалтерском учете. Порядок их учета регламентируется Указаниями

по организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденными

приказом Министерства финансов Украины от 7 мая 1993 г № 25.

При проверке следует учитывать изменение лимита стоимости объектов,

подлежащих включению в состав основных средств:

с 1 января 1991 г. -300 крб.

с1 января 1992 г.-1500 крб.

с1 января 1993 г.-25 000 крб.

с 1 октября 1995 г. свыше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан

(для объектов со сроком службы более одного года).

Исключение составляют сельскохозяйственная техника, рабочий и

продуктивный скот, библиотечные фонды, которые независимо от стоимости

учитываются на счете 01"Основные средства".

Необходимо учесть, что учет основных средств на балансовом счете 01

осуществляется по первоначальной стоимости, которая состоит из расходов на

их доставку (транспортировку) и установку (монтаж, обустройство

фундаментов, установку опор), оплату проектно-изыскательных работ и других

расходов, связанных с их приобретением.

Проверяется правильность применения счетов бухгалтерского учета про

поступлении и выбытии основных средств с учетом формы собственности

предприятия. (Бухгалтерские проводки изложены в предыдущих главах и потому

не повторяется в данной главе.)

Проверяя отражение поступления основных средств, следует установить,

не занизило ли предприятие подлежащую уплате в бюджет сумму НДС по

непроизводственным основным фондам, малоценным и быстроизнашивающимся

предметам, а также по услугам, выполненным за счет фондов или льготируемым

видам деятельности. Этим нарушается п.5 Декрета Кабинета Министров Украины

"О налоге на добавленную стоимость" от 26 декабря 1992 года № 14-92.

Иногда предприятия не начисляют НДС при реализации основных средств,

занизив сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

При проверке начисления НДС, следует учитывать, когда были принятые в

эксплуатацию основные средства: до 06.01.1993 г или после. С 01 октября

время оприходования основных фондов для начисления НДС не имеет значения.

Проверяя данный период, следует удостовериться в правильности определения

базы начисления НДС (контрактная, договорная стоимость); начислялся ли НДС

при передаче предприятием основных фондов в обмен на корпоративные права

(капитальная инвестиция).

При проверке правильности начисления амортизационных отчислений

следует пользоваться Положением о начислении амортизационных отчислений по

основным фондам в народном хозяйстве от 29 декабря 1990 года № ВГ-9-Д,

письмами Министерства Финансов Украины и Министерства экономики Украины "О

начислении амортизации" от 25 января 1991 г.№04-503-321-31/31 и "О порядке

применения норм ускоренной амортизации активной части основных

производственных фондов" от 6 июня 1994 г.№ 48/59.

Аудитор должен установить - прекращены ли амортизационные отчисления

на объекты с истекшим сроком службы по всем основным фондам, по которым

истек срок службы, включая здания и сооружения (до 01.01.93 г. следовало

прекращать начисление амортизации только в части машин, оборудования и

транспортных средств); прекращено ли начисление амортизации во время

проведения реконструкции и тех перевооружения основных фондов с полной их

остановкой, а также при переводе в установленном порядке на консервацию.

На практике предприятия часто относят на затраты производства

амортизацию по основным фондам непроизводственного назначения, нарушая этим

Закон Украины "О налогообложении предприятий" от 28 декабря 1994 года.

Нарушением Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности

в Украине является начисление амортизации по основным средствам в месяце их

поступления, а также на стоимость основных средств, которая включает сумму

НДС.

Предприятия не должны начислять амортизационные начисления в месяце

введения основных средств в эксплуатацию, поскольку при этом на затраты

излишне относятся суммы амортизационных отчислений. С введением налоговых

периодов (с 1 июля 1997 г) следует проверить с какого момента началось

начисление амортизации затрат на приобретение основных фондов,

приобретенных в текущем периоде (начисляется амортизация только на те

основные фонды, которые числились на начало налогового периода) Важным

моментом является проверка правильности применения понижающих коэффициентов

по проиндексированным основным средствам, тем более что в январе 1997 года

вновь внесены изменения в плане применения поправочных коэффициентов (в

первом квартале 1997 г применять поправочный коэффициент, действующий в

четвертом квартале 1996 г). Фактически неоднозначно трактуется применение

понижающих коэффициентов: по всем основным средствам или только по

проиндексированным.

Необходимо проверить списание износа основных средств

непроизводственного назначения, который нужно проводить за счет прибыли.

Иногда, нарушая действующее законодательство, предприятия приобретают

основные средства за счет фондов дооценки. Налог на добавленную стоимость

при этом возмещается за счет бюджета.

При проверке амортизации в новых условиях хозяйствования необходимо

определить правомерность уменьшения валового дохода, на сумму начисленной

амортизации помня, что амортизируются только расходы предприятий,

понесенные в связи с приобретением основных фондов, принимающих участие в

его хозяйственной деятельности.

Необходимо учитывать, что в 1994 г предприятиям разрешалось создавать

резервы на ремонт основных средств по стабильным на год нормативам, которые

рассчитывались на предприятии и утверждались их руководителями, но на

сумму, не превышающую амортизационных отчислений на полное восстановление.

В 1995 году создание таких резервов не предусматривалось. С 1 января 1996

года затраты, связанные с законченным капитальным ремонтом, увеличивают

стоимость основных средств дальнейшей их амортизацией по установленным

нормам на полное их восстановление. Уплаченный при ремонте основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8