Эти данные свидетельствуют о превышении доли пассивных или активных операций
банка и динамике развития указанных операций, что очень важно для соблюдения
рациональной структуры активов-иассивов и получения запланированного дохода от
операций банка с ценными бумагами.
Далее приводятся показатели, которые дают представление о дебетовом и
кредитовом обороте банка в активах или пассивах в динамике:
Часть счетов (191 + 192 + + 193 + 194)
Часть счетов(191 + 192 + + 193 + 194 + 825)
Инвестиции по поручению клиентов по дебету
Эмиссия ценных бумаг по поручению клиентов
Актив баланса
Пассив баланса
Часть счетов (191 + 192 + + 193 +194)
Инвестиции самого коммерческого банка по дебету
Эмиссия коммерческого
Актив баланса Ссуды по операциям с ценными бумагами (выборка)
банка сч. 010 (выборка) Пассив баланса Ссуды, полученные ком-
Актив баланса сч. 904 (выборка) Дебиторы по договорам
Приведенные показатели позволяют определить долю каждой активной операции
банка с ценными бумагами в активах банка, а пассивной операции в пассивах и
более подробно по сравнению с табл. 3.2 определить целесообразность и
рациональность оборотов банка и структуру отдельных операций банка с ценными
бумагами, их долю в активах и пассивах, а не только долю каждой операции в их
совокупности.
Можно определить также долю забалансовых обязательств по гарантированию
первичного размещения ценных бумаг клиентов в сумме всех этих обязательств по
ценным бумагам, долю забалансовых обязательств по брокерским операциям банка с
ценными бумагами клиентов в сумме всех забалансовых обязательств по ценным
бумагам, долю забалансовых обязательств по ценным бумагам на хранении и прочим
обязательствам, связанным с ценными бумагами, в сумме всех забалансовых
обязательств по ценным бумагам. Эти данные свидетельствуют о роли забалансовых
обязательств банка ни
ценным бумагам. Их роль определяется тем, что они показывают возможные риски
банка по операциям с ценными бумагами. Их распределение по наименее
рискованным направлениям и улучшение динамики, например, увеличение доли
ценных бумаг на хранении, будет свидетельствовать о снижении риска банка по
забалансовым операциям.
По каждому направлению деятельности коммерческого банка с ценными бумагами
необходимо провести дополнительный анализ. Например, по каждому виду ценных
бумаг рассчитываются удельные веса по срокам их погашения; в частности, для
облигаций — в срок до 30 дней, с 31 до 90 дней, свыше 90 дней. Это очень
важно для согласования активов и пассивов по срокам и суммам в целях снижения
рыночного риска.
Необходимым этапом в анализе является определение источников поступления
ценных бумаг: их доля для портфеля инвестиций, приобретенных за счет
прибыли, оставшейся в распоряжении банка; доля бумаг для брокерской
деятельности (для перепродажи) за счет собственных и привлеченных средств;
доля бумаг, приобретенных по поручению клиентов, за счет их средств. Затем
рассматривается соотношение этих бумаг по формам, предусмотренным Временной
инструкцией ЦБ РФ № 17 и выявляются причины отклонений.
Таблица 3.3 Источники приобретения ценных бумаг
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Ценные бумага для перепродажи
182 675
25
Вложения за счет приобретенных средств
146140
20
Инвестиции банка
292 280
40
Вложения за счет прибыли
290 000
40
Ценные бумаги яо норучению клиента
255 745
35
Вложения за счет средств клиентов
290 000
40
Всего вложения
730 700
100
Итого источников
730 700
100
Из приведенных данных в таблице видно, что банк не выдерживает структуру
источников, не работает по согласованию их с направлениями вложений в ценные
бумаги, используя целевые средства клиентов на нужды собственной
деятельности
и покупая на них бумаги для перепродажи. Следует выявить причины таких
отклонений и внести ограничения в политику банка, связанную с вложениями в
ценные бумаги.
Для анализа операций с ценными бумагами весьма полезно рассчитать следующие
показатели:
• доля приобретенных ценных бумаг с номиналом в рублях и в валюте;
• удельный вес выкупленных банком бумаг — до срока погашения; после
наступления срока погашения;
объемы операций по хранению ценных бумаг, доходности операций;
• объемы и структура консалтинговых операций с ценными бумагами
(информационных, методических, правовых, аналитических, консультационных);
• удельный вес посреднических, расчетных, перерегистрационных операций;
• доля дивидендов по акциям в доходах банка, доля дивидендов, выплаченных
акциями в процентах к количеству и сумме акций;
• доля операций по конвертированию акций, по замене одних ценных бумаг
другими, инкассированных платежей, причитающихся клиентам банка по ценным
бумагам, выплаченных положительных курсовых разниц;
• доля ценных бумаг, взятых в залог по кредитным и другим операциям банка, в
стоимости соответствующих операций;
• доля ссуд, представленных ценными бумагами, и ссуд, полученных ценными
бумагами, в стоимости соответствующих операций;
• доля гарантий иных операций по ценным бумагам;
• доля операций по управлению портфелем ценных бумаг клиентов — юридических и
физических лиц.
Особого внимания заслуживает анализ формирования и использования резервов
под обеспечение вложений в ценные бумаги. Цель анализа — выявить степень
покрытия рисков по операциям банка с ценными бумагами. Задача — определить
достаточность резерва, покрытие рисков. Источники анализа: лицевые счета по
сч. 944 и забалансовому сч. 9971, а также дан-
ные внесистемного учета. Для этого следует определить следующие показатели:
Изучение достаточности резерва под обесценение ценных бумаг, процента
списаний и результата переоценки портфеля ГКО позволят выявить возможные
риски и фактические потери банка по операциям с ценными бумагами и наметить
пути их снижения.
Анализ доходности операций банка с ценными бумагами основан на следующих
показателях:
Изучение этих показателей и динамики позволит выявить наиболее выгодные и
перспективные направления развития операций банка с ценными бумагами.
4. АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ВЕКСЕЛЯМИ
Предмет анализа — вексельная политика банка, условия и положения о выпуске
банковского векселя и положения о кредитовании, а также специальные формы
отчетности, данные синтетического и аналитического учета, данные
внесистемного
учета.
Анализ вексельных пассивных операций банка включает выявление динамики
удельного веса выпускаемых банком векселей в пассивах банка, а также доли
банковских ссуд, предоставленных клиентам не денежными средствами, а в виде
векселей.
о размере привлеченных средств путем эмиссии собственных векселей. Второй
показатель об
экономии денежных ресурсов банка посредством выдачи финансового векселя.
Третий показатель — отношение проданных банком собственных векселей к
фактически выпущенным показывает долю размещения банковских векселей,
ликвидность, надежность и устойчивость баланса, престиж банка. Доля
процентных и дисконтных векселей показывает особенности их эмиссии в
коммерческом банке, так как ведет к изменению методов учета. В первом случае
начисление процентов производится согласно письму № 338 ЦБ РФ, а во втором
используется сч. 941 — расходы будущих периодов с последующим отнесением на
сч. 970. Более рационален последний вариант.
Важным является анализ сроков выпуска векселей и их фактического погашения,
что говорит о способности банка ответить по своим обязательствам. Отношение
векселей по срокам к общей их сумме говорит о политике банка в привлечении
ресурсов на более длительные (как в нашем примере на следующей странице) или
короткие сроки.
Распределение векселей по срокам
Счета
В%
196
10
199
20
730
30
731
40
Итого
100
Анализ вексельных кредитов позволяет определить их удельный вес в объеме всех
выданных ссуд и динамику этих операций, а также долю учетных и онкольных
кредитов.
Иногда используются данные аналитического учета реестра поступивших к учету
векселей (см. реестр поступивших к учете векселей на с. 50, 51). Эти данные
позволяют анализировать вексельные операции по типам клиентов, видам
векселей, срокам и суммам погашения, удельному весу опротестованных '
векселей во всем количестве и сумме учтенных банком векселей, учетным
ставкам банка, наличию документов, подтверждающих товарность векселя; доле
переучтенных векселей в ЦБ РФ в общей сумме учтенных банком векселей,
своевременности погашения векселя; доле обратного выкупа переучтенных и
неоплаченных должником векселей; доле учтенных банком собственных векселей;
фактам бесспорного взыскания бестоварных переучтенных ЦБ РФ векселей, доле
просроченной задолженности по переучтенным ЦБ векселям и просроченных
процентов по ним.
Как видно из реестра кредитные вексельные операции банка не отличались
разнообразием: по типам клиентов (АО); видам векселей (товарные), срокам от
3 до 7 месяцев, опротестованных векселей и переучтенных в ЦБ РФ не было,
векселя погашались своевременно. Если бы в банке наблюдалась противоположная
тенденция, то следовало бы дополнительно проанализировать указанные выше
данные балансового и внесистемного учета.
Реестр поступивших к учету векселей
УТВЕРЖДАЕТСЯ
_________________векселей
На сумму_________________
Руководитель банка Дата
(подпись)
Подпись ответственного лица банка Дата
Лимит кредитования, открытых потребителю:
— по предъявительству
— векселедательству
№ Вид веке.
Векселедатели (полное наименование и адрес)
Предъявители и надписатели (полное наименование и адрес)
Место платежа
Дата составления, на срок
Наличие документов
Сумма каждого векселя
Сроки поступления платежа по векселям
Суммы фактического поступления
1
2
3
4
5
6
7
8
9
АО "Время" АО "Энергия* АО "Плутон" АО "Гжелка"
АО "Путь" АО "Заря" АО "Ветер" АО "Песок"
Здесь Москва Калинин Новгород
8.11 наЗм 14.11 на 4 м 26.6 на 7 м 2.12 на 5 м
полный комплект
актов о товарности векселей
825 1164 76 250 678 35
декабрь 8 январь 14 январь 25 март 1
74 110 121 157
Учет Дампо Порто
68.21 2.55
0.75
2927 10 77,51
Учетная вексельная сумма
2855,59
Продолжение
Процентные числа срока
Размер процентов
Учет настоящего года
Учет будущего года
Комиссия дампо
Задолженность по
Общая задолженность
Опротестованные векселя
Переучтено в ЦБ РФ
предъяви-тельству
векселеда-тельству
10
11
12
. 13
14
15
16
17
18
19
611
1.20
-
-
1281
0.30
303
71/2
1.05
1079
54,77
13.44
3274
Правильность заполнения реквизитов векселя определяется требованиями,
установленными Положениями о переводном и простом векселе.
Оплата гербового сбора производится в порядке и размерах, устанавливаемых
законодательством.
Таблица 4.1
Качество учетных и переучетных операций банка (в тыс.руб.)
Счета
1995 г.
1994 г.
195
120 000
50 000
197
ГОООО
40 000
198
1000
-
Доля обратного выкупа
500
-
Доля учтенных векселей банка (196)
20 000
50 000
Бесспорное взыскание
500
-
Из таблицы видно, что при росте учетных операции снижается доля учтенных
собственных векселей банка и повышается доля векселей других эмитентов.
Снижается доля неучтенных в срок векселей, были факты переучета векселей в
ЦБ РФ с обратным выкупом половины. Вторая часть взыскана ЦБ РФ. Эти
показатели позволяют оценить динамику, качество и объем учетных и переучетных
операций коммерческого банка, его учетную политику.
Для анализа онкольных кредитов рассчитываются следующие показатели: для
онкольных ссуд в объеме всех кредитных операций банка в динамике; средняя маржа
по векселям, принятым в обеспечение онкольных кредитов и ее динамика;
отношение векселепредъявительских онкольных кредитов к век-селедательским
кредитам; удельный вес погашения онкольных ссуд клиентом банка; удельный вес
погашения ссуд суммами, поступающими в оплату векселей; средние процентные
ставки по онкольному кредиту и их динамика; удельный вес комиссии банку от
суммы кредита и его динамика; количество случаев досрочного закрытия счета
коммерческого банка; количество замен одних векселей на другие до их срока;
сроки проверки обеспечения кредита; количество случаев переноса задолженности
на счет просроченных ссуд; отношение сумм, перенесенных на счет просроченных
ссуд по онкольным кредитам к общему виду выданных онкольных кредитов и общей
сумме просроченной задолженности.
Расчет и анализ показателей позволяет определить эффективность вексельных
кредитов, а также факторы, отрицательно влияющие на развитие этих операций.
Например, плохое финансовое состояние клиентов, получающих вексельные ссуды,
наличие постоянной картотеки к их счетам, частые замены одних векселей на
другие, несоблюдение сроков проверок товарности векселей, рост просроченной
задолженности и т.д. По результатам анализа следует пересмотреть политику
банка по предоставлению онкольных и вексельных кредитов, а также сроки и
суммы по группам заемщиков, ввести ряд ограничений и т.д.
Задачи анализа комиссионных операций банка с векселями — определение их
точности, своевременности и прибыльности, а также выявление недостатков этих
операций. Для анализа качества операций по инкассированию векселей
рассчитываются следующие показатели: отношение оплаченных в срок векселей ко
всем оплаченным векселям; удельный вес неоплаченных в срок векселей; количество
опротестованных векселей; доля опротестованных векселей в сумме всех
подлежащих инкассированию векселей; комиссия по отношению к объему операций по
инкассированию; чистая прибыль по отношению к объему операций.
При изучении качества домицилирования векселей анализируются факты внесения
клиентом в банк вексельной суммы, а также сроки и суммы уплаты банком по
векселю; факты отказа банка выполнить поручения плательщика из-за
невыполнения их договорных условий о внесении вексельной суммы. Анализируя
авальные операции, следует рассчитать их удельный вес в общем объеме
гарантийных операций, а также в общем объеме комиссионных операций и динамику
этих показателей, прибыль на 1 рубль авальных операций.
5. АНАЛИЗ ЛИЗИНГОВЫХ
И ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
И АГЕНТСКИХ УСЛУГ
Лизинг и факторинг относятся к новым, нетрадиционным для отечественной
банковской практики операциям. Их удельный вес в общей сумме активов банка
пока незначителен, что вызвано отсутствием экономических условий для их
развития.
Лизинг по своей экономической природе сравним с долгосрочным кредитом, поэтому
банки многих стран занимаются преимущественно финансовым лизингом. Для
него характерны участие третьей стороны, длительный срок лизингового
соглашения, высокая стоимость. В России еще нет нормативных актов, четко
регламентирующих различные виды лизинга и право банка заниматься определенным
видом этих операций. Поэтому банки иногда относят к лизинговым операциям
куплю-продажу высокодоходных и пользующихся повышенным спросом видов
оборудования и компьютерной техники.
Факторинг является специфическим видом кредита, предоставляемого
поставщику в виде покупки банком выписанных им на плательщиков счетов-фактур
(платежных документов). Основными факторами развития этих операций является
рост объема производства, укрепление общей платежеспособности контрагентов
рыночных отношений, снижение темпов инфляции, совершенствование
законодательной
базы.
Анализ лизинговых и факторинговых операций следует начинать с определения их
доли в общей сумме активных операций банка. Эти операции относятся к
высокодоходным: ставки по ним на 2 -3 процентных пункта выше, чем по
кредитам, предоставляемым заемщиком с аналогичным финансовым положением.
Поэтому их развитие при благоприятной экономической ситуации в стране
является положительным фактором деятельности коммерческого банка. Для оценки
общей тенденции развития этих операций анализ проводится за длительный
период.
Следующий этап — структурный анализ. Прежде всего не обходимо определить
отраслевую структуру субъектов лизинговых и факторинговых операций. Такой
анализ важен для диверсификации риска. Сосредоточение этих операций среди
клиентов одной отрасли повышает риск неплатежей.
Кроме отраслевой структуры, следует рассмотреть операции по географическим
зонам и срокам. Анализ по географическим зонам позволяет определить,
насколько банк использует различные рынки для расширения деятельности и
привлечения клиентов. Поскольку лизинговые операции должны финансироваться
из ресурсов, полученных банком на долгосрочной основе, то по этому виду
услуг важное значение приобретает анализ по срокам действия лизинговых
соглашений. Такой анализ необходим для определения обеспеченности лизинговых
операций долгосрочными источниками финансирования.
Анализируется также доходность лизинговых и факторинговых операций. Для
этого используются лицевые счета по доходам, полученным от этих операций.
Анализ проводится в целом и по отдельным сделкам.
Лизинговые и факторинговые операции относятся к высокорисковым активным
операциям. Поэтому особое внимание следует обратить на своевременность
выплаты лизинговых платежей арендаторами и своевременность оплаты счетов-
фактур покупателями продукции. По каждой из анализируемых операций нужно
рассмотреть структуру платежей, выделить долю просроченных и провести анализ
их по длительности и по получателям этих услуг. Такой анализ необходим для
оценки дальнейшего развития операций.
Все большее распространение получают и трастовые операции банков или других
финансовых институтов по управлению имуществом и выполнению иных услуг по
поручению и в интересах клиента на правах его доверенного лица. Предоставление
таких услуг физическим и юридическим лицам на условиях агентских соглашений
получило название агентских услуг.
Коммерческие банки при осуществлении трастовых операций ставят следующие
цели: установить более тесные контакты с крупными клиентами, приобрести
контроль над крупными корпорациями и их денежными средствами, получить
дополнительный доход.
Анализ агентских услуг проводится по следующим направлениям:
определение доли услуг в общей сумме трастовых операций, выполняемых
коммерческим банком;
структура по видам клиентов: юридическим, физическим
лицам.
Внутри каждой группы клиентов следует проанализировать
структуру агентских услуг по видам:
обслуживание облигационного займа;
получение доходов и извещение клиентов о поступлениях;
погашение облигаций с истекшими сроками;
получение денег по закладным;
обмен ценных бумаг; покупка, продажа, получение и доставка ценных бумаг и т.д.
Далее выясняется доходность этих услуг на основе данных аналитического учета
дохода коммерческого банка.
6. АНАЛИЗ ПРОЦЕНТНОЙ
ПОЛИТИКИ КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА
6.1. Основные направления анализа процентной политики банка
Процентная политика коммерческого банка находит выражение в динамике
процентных ставок по его пассивным и активным операциям. Пассивные операции
банка связаны с привлечением ресурсов. Ресурсная база формируется за счет
таких привлеченных ресурсов, как вклады (депозиты) до востребования и
срочные депозиты юридических и физических лиц, межбанковские кредиты,
депозитные сертификаты, векселя. Устойчивую базу для развития активных
операций банка составляют депозитные операции — вклады до востребования и
срочные, депозитные сертификаты, которые являются наиболее дешевыми
ресурсами. Поэтому при оценке процентной политики коммерческого банка
анализируется стоимость всех ресурсов и депозитных операций. Основные
направления такого анализа:
изучение динамики, в том числе номинальной средней цены ресурсов
коммерческого банка; средней номинальной процентной ставки по привлеченным
ресурсам в целом и по отдельным их видам;
расчет реальной стоимости ресурсов, включая отдельные их виды;
анализ изменения доли процентного расхода по привлеченным ресурсам в общем
размере расходов коммерческого банка;
выявление основного фактора удорожания ресурсов банка.
Средняя номинальная годовая цена (годовая процентная ставка)
ресурсов рассчитывается по формулам:
по ресурсам в целом:по привлеченным ресурсам:по вкладам до востребования:по срочным депозитам:по депозитным сертификатам:
Если расчеты производятся за период менее года, то числитель следует
умножить на 360, а знаменатель — на количество дней в периоде.
Расчет средней номинальной цены ресурсов и отдельных их видов позволяет
выявить динамику цены — удорожание или удешевление ресурсов в отчетном
периоде по сравнению с предшествующим, а также определить отклонение цены по
отдельным видам ресурсов от средней. Кроме того, представляется возможным
установить самый дорогой для банка вид ресурсов.
6.2. Определение реальной стоимости ресурсов
Различаются номинальная (рыночная) и реальная цена ресурсов. Номинальная,
или рыночная, цена — это процентные ставки, отражаемые в договорах и
складывающиеся на рынке.
По ним происходит начисление процентных платежей в пользу владельца ресурсов.
Однако под воздействием ряда факторов ресурсы для банка обходятся дороже, чем
отражено в договоре по их привлечению. Одним из таких факторов является
депонирование части привлеченных ресурсов на счете в ЦБ в соответствии с
нормой обязательных резервов; вторым — отнесение на себестоимость банковских
операций расходов по процентным платежам только в пределах нормы (учетная
ставка ЦБ + 3 пункта).
Норма обязательных резервов распространяется на вклады до востребования и
срочные депозиты (рублевые и валютные). Она дифференцирована по видам
вкладов. Например, в середине 1995 г. ЦБ установил по вкладам до
востребования норму в размере 20%, по срочным депозитам до 30 дней — 14%,
свыше 30 дней — 10%, по валютным счетам — 1,5%. Реальная цена этих ресурсов
рассчитывается по формуле:
Например, при номинальной (рыночной) цене срочного депозита в 160% годовых и
норме обязательного резерва в 10% реальная годовая процентная ставка составит
В этом примере реальная цена ресурса выше номинальной на 18 пунктов.
Поскольку норма обязательного резерва в российской банковской практике, как
и в зарубежной, дифференцирована, реальная процентная ставка рассчитывается
по каждому виду привлеченных ресурсов, на которые распространяется
резервирование. Затем по формуле средневзвешенной средней может быть
рассчитана средняя цена ресурсов, привлеченных в форме вкладов до
востребования и срочных депозитов.
Например, банк имеет рублевые вклады до востребования и срочные депозиты в
следующем соотношении:
Удельный вес,%
Реальная цена, %
Вклады до востребования
60
89
Срочные депозиты до 30 дней
30
232
Срочные депозиты свыше 30 дней
10
178
Итого
100
Средняя реальная цена вкладов до востребования и срочных депозитов составит:
89*0,6+232*0,3+178*0,1=140,8%.
Аналогично рассчитывается реальная цена депозитов юридических и физических
лиц, а также валютных депозитов.
Реальная стоимость межбанковского кредита формируется под влиянием
действующей системы налогообложения. На себестоимость банковских операций
относятся процентные платежи по межбанковскому кредиту исходя из ставки,
равной учетной ставке ЦБ плюс 3 пункта. Процентные платежи сверх этой нормы
покрываются прибылью банка, являющейся объектом налогообложения. В этом
случае реальная цена ресурсов в форме межбанковского кредита может быть
определена по следующей схеме:
Средняя реальная стоимость всех ресурсов рассчитывается по формуле
средневзвешенной исходя из реальной цены каждого вида ресурсов и его удельного
веса в общем размере ресурсов, включая собственные бесплатные ресурсы.
При изучении динамики реальной стоимости ресурсов анализируется процентная
политика банка. Реальная цена ресурсов должна быть основой формирования
договорной процентной ставки банка по кредитным операциям. Средняя
договорная цена, на которую должны ориентироваться банковские работники,
равна средней реальной стоимости ресурсов плюс достаточная маржа (М ).
Прочие доходы — комиссионный доход от услуг банка некредитного характера,
т.е. плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, информационные и
консультационные услуги банка, за прочие услуги, возмещение клиентам
почтовых, телеграфных и других расходов банка, процент и комиссия
дополученные за прошлые периоды, штрафы, пени, неустойки.
Активы, приносящие доход — кредиты, вложения в ценные бумаги, в другие
предприятия, в факторинговые и лизинговые операции.
Процентная ставка, рассчитанная на основе средней реальной стоимости
ресурсов и достаточной маржи, позволяет проводить анализ процентной политики
банка в следующих направлениях:
отклонение фактической договорной цены по отдельным видам активных и
кредитных операций от средней ориентировочной цены, достаточной для покрытия
издержек банка и реальной стоимости ресурсов в отчетном периоде;
отклонение средней фактической договорной цены по всем кредитным операциям от
средней ориентировочной цены.
Основной источник формирования прибыли коммерческого банка — процентная маржа.
6.3. Анализ процентной маржи
Направления ее анализа следующие:
анализ динамики абсолютной величины процентной маржи (разницы между
процентами, полученными и уплаченными банком);
анализ динамики спрэда (разницы между процентными ставками по активным и
пассивным операциям банка);анализ коэффициента процентной маржи: динамики
коэффициента; влияния только инфляции на динамику коэффициента;
сравнение коэффициента с нормативным уровнем и с достаточной маржой;
пофакторный анализ изменения коэффициента;
анализ коэффициента процентной маржи по кредитному
портфелю.
При анализе процентной маржи следует исходить из ее назначения: маржа
предназначена для покрытия издержек банка и рисков, включая инфляционный,
создания прибыли, покрытия договорных скидок.
При анализе динамики маржи важен не только абсолютный, но и относительный ее
размер. Последний отражает коэффициент процентной маржи:
Снижение абсолютного размера и коэффициента процентной маржи является одним
из признаков угрозы банкротства. Причины сокращения процентной маржи —
падение процентных ставок по активным операциям, удорожание ресурсов,
сокращение доли активов, приносящих доход, в общем объеме активов,
неплатежи по процентам, неправильная процентная политика банка. Нормативный
уровень коэффициента К, в мировой банковской практике составляет от 3,2 до
4,6%.
Другой относительной величиной процентной маржи является коэффициент
процентной маржи по кредитному портфелю:
Динамика К2 зависит от изменения процентных ставок по ссудам,
стоимости кредитных ресурсов, размера кредитного портфеля, доли платежных
кредитных ресурсов, неплатежей по начисленным процентам.
Уровень K1 характеризует среднюю прибыльность активных операций
банка: предоставление ссуд, вложения в ценные бумаги, другие предприятия, в
факторинговые и лизинговые операции. Кредитные операции — часть активных
операций, приносящих процентный доход.
К2 характеризует прибыльность кредитных операций. Сравнение его с K
1 позволяет сравнить прибыльность этой сферы деятельности банка со средней
прибыльностью активов, приносящих доход. Сравнение К1 и К2
с Мд (достаточная маржа) позволяет оценить, как фактическая
прибыльность активных и кредитных операций отличается от минимально
необходимого уровня.
Для минимизации процентного риска должна быть взаимоувязана процентная политика
по активным и пассивным, кредитным и депозитным операциям. Степень такой
согласованности характеризует коэффициент спрэда:
Нормативный уровень этого коэффициента — 1,25%. Этот нормативный уровень не
учитывает возможных высоких темпов инфляции.
6.4. Расчет и анализ наращенных процентов
Важная часть анализа процентной политики банка — изучение динамики и доли
наращенных процентов, степени их воздействия на размер процентной маржи и
прибыли.
Процентные доходы и расходы отражаются в отчетности российских банков в
момент поступления их на счет или списания со счета. По зарубежным
стандартам в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся
исключитель-
но к отчетному периоду, независимо от времени отражения операций.
Например, российский коммерческий банк начисляет проценты в свою пользу или
в пользу клиента 28 числа каждого месяца. При российской системе учета в
доходы и расходы банка замай войдут проценты, начисленные с 28 апреля по 28
мая. В результате майская прибыль будет сформирована частично за счет
процентного дохода и расхода, относящегося к апрелю (с 28 по 30 апреля). При
зарубежной системе учета в майскую отчетность войдут процентные доходы и
расходы, относящиеся только к маю. Они будут складываться из процентных
доходов за 1 — 2 мая, зачисленных на счет банка, и доходов за 28 — 31 мая,
на которые банк имеет право, но они еще не поступили на счет банка.
Аналогично будет определяться структура расходов за май.
Доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, по не полученные или не
выплаченные до конца этого периода, называются наращенными. Размер
наращенных процентов определяется следующим образом:
Разница между процентной маржой при российской и зарубежной системе учета
составит: (проценты, начисленные и полученные банком, относящиеся к
предыдущему периоду, минус проценты, фактически уплаченные банком,
относящиеся к предыдущему периоду) — (проценты, наращенные и причитающиеся
банку за отчетный период, минус проценты, наращенные и подлежащие уплате
банком) + (проценты, начисленные, но не уплаченные клиентами в отчетном
периоде из-за отсутствия средств).
Наращенные проценты не могут считаться реальным доходом или расходом банка.
Это только право на доход или обязательство по уплате средств в пользу
другого лица. Поэтому
рост процентной маржи за счет наращенных процентов не может рассматриваться
как положительное явление. Требуется тщательный анализ форм организации
кредитных отношений, приводящих к значительному размеру наращенных процентов.
В зарубежной практике при просроченной более 30 дней задолженности по
процентным платежам наращивание процентов прекращается.
7. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
7.1, Общая характеристика состояния дебиторско-кредиторской задолженности
Учет платежных обязательств в коммерческом банке ведется на активно-пассивном
балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы1'. В соответствии
с указаниями по применению плана счетов в коммерческом банке назначение
данного счета состоит в учете дебиторской и кредиторской задолженности по
расчетам, имеющим временный и случайный характер; невыясненных сумм, которые в
момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; учете
обязательств перед клиентами по расчетному обслуживанию; начислении процентов
по акциям, депозитным счетам, межбанковскому кредиту; начислении налоговых
платежей в различные фонды, в том числе внебюджетные и др.
К данному балансовому счету коммерческие банки открывают счета аналитического
учета в разрезе следующих статей. По активу отражаются и учитываются:
задолженность работников банка по авансам на командировки, хозяйственные и
другие расходы; авансы выданные кассирам обменных пунктов в рублях для покупки
иностранной валюты и оплаты дорожных чеков;
суммы просчетов и кассовых недостач, злоупотреблений и причиненный ущерб,
подлежащий возмещению, до взыскания с виновных лиц или списания в
установленном порядке в убыток;
услуги сторонних организаций, связанные с установкой,
монтажом оборудования;
расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
и спецналог;
оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы до их поступления;
операции по учету уставного капитала акционерного банка;
начисленные платежи по сроку для лизинговых операций;
выплата начисленных процентов.
По пассиву отражаются и учитываются:
начисление заработной платы до ее выдачи, а также суммы заработной платы, не
полученной служащими банка;
суммы удержанных из заработной платы налогов, страховых взносов по договорам
добровольного страхования, перечисление сумм из заработной платы во вклады
до перевода этих сумм до востребования;
депонируемые суммы при выдаче поручений на приписные кассы;
невостребованные остатки по закрытым расчетным и текущим счетам, по
акцептованным поручениям и чекам;
оплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость и
спецналог;
списание на счет по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
материалов и оборудования при их оприходовании;
операции по формированию акционерного капитала банка в период проведения
подписки на акции;
начисление дивидендов акционерам за счет прибыли;
поступление средств в оплату облигаций;
начисление процентов в установленные сроки владельцам ценных бумаг;
начисление налога на прибыль;
получение лизинговых платежей;
начисление процентов за пользование деньгами клиентов в рамках трастового
договора и др.
Коммерческие банки должны следить за своевременностью расчетов с тем, чтобы
остатки по дебету и кредиту сч. 904 были минимальными и расчеты завершались
своевременно. Остатки задолженности по счету подвергаются также тщательному
анализу со стороны аудиторов.
Для детального анализа причин возникновения незавершенных расчетов,
отражаемых на балансовом счете 904 следу-
ет использовать данные аналитического учета. На отдельных лицевых счетах,
открываемых к активно-пассивному сч. 904, учитывается как правило,
большинство из вышеназванных
операций.
В частности, структура балансового сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по
коммерческому банку, рассматриваемому в качестве сквозного примера, имеет
следующее строение:
Актив
Удельный вес, %
Пассив
Удельный вес, %
Сальдо счета з том числе:
100
Сальдо счета в том числе:
100
расчеты по НДС
2,7
начисление заработной платы до ее выдачи
6,7
выплата начисленных процентов
25,8
оплаченный НДС
2,3
задолженность работников по авансам
12,7
операции по формированию акционерного капитала в период подписки на акции
82,3
оплата приобретенных ценностей до их поступления
42,3
начисление дивидендов акционерам за счет прибыли
0,4
операции по учету уставного капитала акционерного банка
16,5
начисление налогов
0,3
Данные таблицы свидетельствуют о том, что основную долю в пассивном сальдо
балансового сч. 904 занимают операции по формированию акционерного капитала в
период подписки на акции. Коммерческий банк проводил вторую эмиссию акций,
что и нащло отражение в структуре балансового сч. 904. Другие операции
занимали незначительный удельный вес в структуре активного и пассивного
сальдо балансового счета "Прочие дебиторы и кредиторы". В то же время не
следует забывать, что от банка к банку структура счета отличается.
При проведении анализа всю дебиторскую и кредиторскую задолженность разбивают
по .срокам возникновения: на текущую и длительную.
7.2. Анализ своевременности погашения дебиторско-кредиторской задолженности
Остановимся более подробно на анализе своевременности и полноты выплат по
депозитным вкладам. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете
в коммерческих банках открываются отдельные лицевые счета каждому владельцу
счета по депозитам в зависимости от срока хранения вклада. Размер платы за
пользование средствами клиентов определяется обычно в договоре на расчетно-
кассовое обслуживание или депозитном договоре. Период уплаты процентов за
остаток по депозитному счету определяется также в договоре. На сч. 904
"Прочие дебиторы и кредиторы" начисленные, но неуплаченные банком проценты,
отражаются до того момента, пока клиент не обратится за их получением.
Исключение составляет случай, когда по условиям депозитного договора проценты
присоединяются к сумме депозита, и начисляется сложный процент за остаток.
При этом сч. 904 не затрагивается и в учете совершается проводка: Дт сч.
970, Кт депозитный счет. В первом случае, когда клиент не обратился в банк за
получением процентов, обычно речь идет о физическом лице, в учете
совершается проводка: Дт сч. 970, Кт сч. 904 и при обращении соответственно
Дт сч. 904, Кт депозитный вклад или счет касса. Для юридических лиц порядок
перечисления процентов оформляется обычно проводкой: Дт сч. 970, Кт расчетный
счет клиента.
По межбанковским кредитам проценты обычно не начисляются, а производится их
непосредственная уплата, которой затрагиваются счета Дт сч. 970, Кт счета
получателя или обычно корреспондентский счет банка. Начисление процентов по
межбанковскому кредиту может производится в том случае, когда банк не
располагает достаточными суммами на корреспондентском счете. Поскольку банки
могут прибегать к услугам денежного рынка и приобретать недостающую им
ликвидность, то такая операция возможна в том случае, когда банк по каким-
либо причинам не сумел провести такую операцию. Анализ такого рода операций
должен проводиться менеджерами
банка или аудиторской фирмой с точки зрения длительности отражения в учете
начисленных, но не уплаченных процентов. Длительность неуплаты процентов по
счетам клиентов будет свидетельствовать о наличии финансовых затруднений у
такого коммерческого банка. Как известно, в Законе о банкротстве
(несостоятельности) предприятия, в котором один из разделов посвящен
банкротству банков, сказано, что, если банк не выполняет требований своих
кредиторов в течение 3-х месяцев, то кредиторы могут возбудить иск через суд
о его несостоятельности. Другими словами наличие на счете 904 "Прочие
дебиторы и кредиторы" задолженности по процентам, не уплаченным клиентам в
течение срока более 3-х месяцев, будет свидетельствовать о серьезных
проблемах в финансовом положении банка.
Как было показано выше, сч. 904 затрагивается также в связи с начислением
процентов по акциям и паевым взносам.
Период и величина начисления и уплаты дивидендов владельцам акций
коммерческого банка обычно определяется на собрании акционеров в момент
подведения итогов отчетного периода. В связи с неустойчивым экономическим
положением в стране акционеры обычно выражают желание получать дивиденды не
раз в год, а один раз в квартал. При принятии такого решения независимо от
периода уплаты дивидендов в бухгалтерском учете производится начисление
дивидендов следующей проводкой: Дт сч,950 "Отвлеченные средства за счет
прибыли" и Кт "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам в
разрезе акционеров банка. Затем производится перечисление средств на
расчетные счета акционеров
коммерческого банка.
В отдельных случаях при принятии решения собранием акционеров дивиденды,
причитающиеся акционерам, могут быть присоединены к размеру их доли в
уставном капитале банка, однако для проведения в учете таких операций
необходимо, во первых, письменное распоряжение акционера; во-вторых,
денежные средства сначала зачисляются на расчетный счет акционера, а затем
перечисляются в уставный фонд, увеличивая размер доли участия данного
акционера. Таким образом, на про-
межуточном сч. 904 подобного рода операции находятся непродолжительное
время. За исключением случаев, когда банк испытывает финансовые затруднения,
и по каким-либо причинам не имеет реального источника для проведения такой
операции.
При формировании уставных капиталов коммерческими банками в период подписки
на акции в учете затрагивается счет дебиторов и кредиторов. Особенностью
отражения в бухгалтерском балансе акционерного коммерческого банка операций
по формированию уставного капитала является то, что формирование капитала
происходит в два этапа; в период проведения подписки, которая начинается
после регистрации проспекта эмиссии банка, и после ее завершения и
регистрации отчета об итогах выпуска.
В период проведения подписки денежные средства, поступившие в наличной или
безналичной формах от акционеров, приходуются соответственно по сч. 031, либо
на накопительном счете в ЦБ, либо списываются с расчетного счета клиента и
одновременно суммы отражаются по Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по
лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". После завершения
периода подписки средства покупателей перечисляются в уставный фонд банка.
При анализе счета дебиторов и кредиторов следует обращать внимание на наличие
задолженности длительного характера и рекомендовать банку расчистить этот
счет от сомнительной и длительной задолженности. Следует также помнить, что
при расчете собственного капитала банком по инструкции ЦБ № 1 сч. 904
уменьшает размер собственного капитала, что предполагает заинтересованность
банков в сокращении сроков незавершенных расчетов.
Не менее важным моментом в анализе сч. 904 является анализ своевременности и
полноты выплаты налогов и платежей в бюджет и фонды. Известно, что банки
уплачивают налог на прибыль ежеквартально, но в течение всего налогового
периода перечисление средств в бюджет производится авансовыми платежами. При
начислении налоговых платежей на прибыль банка в учете производится проводка:
Дт сч. 950 "Отвлеченные
средства за счет прибыли" и Кт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по
отдельному лицевому счету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В конце
квартала производится перерасчет налога с учетом фактически Внесенных
платежей в течение квартала. Если в следующем квартале за отчетным будет
получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на сч. 950,
показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на сч. 904
следующей проводкой: Дт сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и Кт сч. 950
"Отвлеченные средства за счет прибыли".
Ряд налоговых платежей относится банком на себестоимость. Среди них: налог на
землю, Имущество, автодорожные фонды, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд
обязательного медицинского страхования и др. В учете при начислении указанных
налоговых платежей производится проводка: Дт сч. 970,971; Кт сч. 904, а
при перечислении налогов их получателям — Дт сч. 904, Кт счет получателя
налогового платежа.
Банк может привлекать заемные средства посредством выпуска облигаций.
Порядок оформления в учете этих операций не отличается от проведения подписки
при эмитировании банком акций. Поступление средств от подписчиков отражается
на накопительном счете, открываемом ЦБ РФ, и одновременно по сч. 904 по
отдельному лицевому счету "Покупатели эмитируемых ценных бумаг". В
аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по отдельным видам
долговых обязательств и срокам их погашения. При оприходовании средств,
поступивших от продажи облигаций, в учете делается следующая проводка: Дт сч.
904, Кт сч. 199 "Обращаемые на рынке долговые обязательства" - на номинальную
стоимость. При выпуске банком депозитных и сберегательных сертификатов в
определенные сроки производится выплата процентов, которые предварительно
начисляются. Начисление процентов отражается проводкой: Дт сч. 970
"Операционные и разные расходы" и Кт сч. 904 по отдельным лицевым счетам
владельцев ценных бумаг. Выплата процентов сопровождается проводкой: Дт сч.
904 и Кт сч. касса, корреспондентский счет и др.
При анализе счета дебиторов и кредиторов следует разграничивать
задолженность банка по процентам краткосрочного и долгосрочного характера.
Длительная задолженность банка перед владельцами ценных бумаг, эмитированных
банком, будет свидетельствовать о финансовых проблемах банка.
В целях защиты интересов вкладчиков банка во всем цивилизованном мире
существует защита в виде страхования депозитов. До 1 января 1994 г. такие
попытки создать систему страхования депозитов предпринимались. Это выражалось
в создании на балансе ЦБ РФ двух страховых фондов: страхования
депозитов и страхования коммерческих банков от банкротств.
Оба фонда создавались банками на обязательной основе. Банки уплачивали страховые
взносы из прибыли один раз в квартал. Страховые премии не возвращались. Вместе
с тем существовала налоговая льгота - страховые премии относились на расходы
банка и уменьшали налогооблагаемый доход. Каждый из фондов имел определенное
предназначение. В частности, Фонд страхования депозитов предназначался для
выплат компенсаций вкладчикам в случае банкротства банка» а Фонд страхования
коммерческих банков от банкротств - для поддержания ликвидности коммерческих
банков при определенных обстоятельствах ее обострения.
Следует отметить, что на Западе также создаются фонды, имеющие целью защитить
интересы вкладчиков в случае банкротства банка. Такие фонды обычно создаются
на государственном уровне. Например, в США Федеральная корпорация
страхования депозитов имеет кредитную линию в Федеральном казначействе.
В последнее время в Государственной Думе ведется активная подготовка
законопроекта о страховании вкладов населения в Российской Федерации. В
соответствии с проектом закона в России предполагается создать
некоммерческую структуру, которая возьмет на себя функции страхования
вкладов населения, размещенных в банках. Коммерческие банки,
заинтересованные в страховании юридических лиц, вправе создавать
соответствующие структуры, однако страховые взносы такого порядка не будут
уменьшать базу налогообложения.
8. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА С
ПОМОЩЬЮ КОЭФФИЦИЕНТОВ
8.1. Виды экономических нормативов и организация анализа их выполнения в
коммерческих банках
Для обеспечения устойчивости банковской системы Центральный банк РФ
устанавливает ряд экономических нормативов, т.е. определенных коэффициентов
с заданным уровнем.
Централизованно установленные экономические нормативы включают следующие
показатели:
1) норматив достаточности капитала;
2) нормативы ликвидности баланса кредитной организации;
3) нормативы ограничения крупных рисков в области привлечения и размещения
ресурсов;
4) минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ.
Посредством экономических нормативов регулируется, во-первых, абсолютный и
относительный уровень собственного капитала кредитной организации, во-
вторых, ликвидность баланса; в-третьих, диверсификация активных и пассивных
операций кредитной организации; в-четвертых, создание каждой кредитной
организацией централизованных резервов для обеспечения финансовой
устойчивости банковской системы в целом.
Для соблюдения указанных экономических нормативов в кредитных организациях
создается система анализа и контроля. Подобной работой занимается группа
аналитиков, которой разрабатываются специальные методики анализа.
Анализ экономических нормативов осуществляется по следующим направлениям:
• сравнение фактических значений показателей с нормативным;
• рассмотрение динамики изменения анализируемого показателя;
• выявление факторов, оказавших влияние на показатели.
8.2. Методика анализа выполнения экономических нормативов
На первом этапе анализа необходимо составить таблицу, характеризующую
фактический уровень экономических нормативов в сопоставлении с его
предельным значением. Эта таблица составляется на месячные даты. Ниже
представлена сокращенная таблица, в ней содержатся данные лишь на две даты
(начало и конец 1995 г.). Поскольку новая инструкция ЦБ РФ N 1 вводится лишь
с 1-го марта 1996 г., эти данные не соответствуют отчетности банка.
Таблица 8.7.
Фактический и нормативный уровень коэффициентов
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
Изучение достаточности резерва под обесценение ценных бумаг, процента
списаний и результата переоценки портфеля ГКО позволят выявить возможные
риски и фактические потери банка по операциям с ценными бумагами и наметить
пути их снижения.
Анализ доходности операций банка с ценными бумагами основан на следующих
показателях:
Изучение этих показателей и динамики позволит выявить наиболее выгодные и
перспективные направления развития операций банка с ценными бумагами.
4. АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ БАНКА С ВЕКСЕЛЯМИ
Предмет анализа — вексельная политика банка, условия и положения о выпуске
банковского векселя и положения о кредитовании, а также специальные формы
отчетности, данные синтетического и аналитического учета, данные
внесистемного
учета.
Анализ вексельных пассивных операций банка включает выявление динамики
удельного веса выпускаемых банком векселей в пассивах банка, а также доли
банковских ссуд, предоставленных клиентам не денежными средствами, а в виде
векселей.
о размере привлеченных средств путем эмиссии собственных векселей. Второй
показатель
об
экономии денежных ресурсов банка посредством выдачи финансового векселя.
Третий показатель — отношение проданных банком собственных векселей к
фактически выпущенным показывает долю размещения банковских векселей,
ликвидность, надежность и устойчивость баланса, престиж банка. Доля
процентных и дисконтных векселей показывает особенности их эмиссии в
коммерческом банке, так как ведет к изменению методов учета. В первом случае
начисление процентов производится согласно письму № 338 ЦБ РФ, а во втором
используется сч. 941 — расходы будущих периодов с последующим отнесением на
сч. 970. Более рационален последний вариант.
Важным является анализ сроков выпуска векселей и их фактического погашения,
что говорит о способности банка ответить по своим обязательствам. Отношение
векселей по срокам к общей их сумме говорит о политике банка в привлечении
ресурсов на более длительные (как в нашем примере на следующей странице) или
короткие сроки.
Распределение векселей по срокам
по привлеченным ресурсам:
по вкладам до востребования:
по срочным депозитам:
по депозитным сертификатам:
Если расчеты производятся за период менее года, то числитель следует
умножить на 360, а знаменатель — на количество дней в периоде.
Расчет средней номинальной цены ресурсов и отдельных их видов позволяет
выявить динамику цены — удорожание или удешевление ресурсов в отчетном
периоде по сравнению с предшествующим, а также определить отклонение цены по
отдельным видам ресурсов от средней. Кроме того, представляется возможным
установить самый дорогой для банка вид ресурсов.
6.2. Определение реальной стоимости ресурсов
Различаются номинальная (рыночная) и реальная цена ресурсов. Номинальная,
или рыночная, цена — это процентные ставки, отражаемые в договорах и
складывающиеся на рынке.
По ним происходит начисление процентных платежей в пользу владельца ресурсов.
Однако под воздействием ряда факторов ресурсы для банка обходятся дороже, чем
отражено в договоре по их привлечению. Одним из таких факторов является
депонирование части привлеченных ресурсов на счете в ЦБ в соответствии с
нормой обязательных резервов; вторым — отнесение на себестоимость банковских
операций расходов по процентным платежам только в пределах нормы (учетная
ставка ЦБ + 3 пункта).
Норма обязательных резервов распространяется на вклады до востребования и
срочные депозиты (рублевые и валютные). Она дифференцирована по видам
вкладов. Например, в середине 1995 г. ЦБ установил по вкладам до
востребования норму в размере 20%, по срочным депозитам до 30 дней — 14%,
свыше 30 дней — 10%, по валютным счетам — 1,5%. Реальная цена этих ресурсов
рассчитывается по формуле:
Например, при номинальной (рыночной) цене срочного депозита в 160% годовых и
норме обязательного резерва в 10% реальная годовая процентная ставка составит
В этом примере реальная цена ресурса выше номинальной на 18 пунктов.
Поскольку норма обязательного резерва в российской банковской практике, как
и в зарубежной, дифференцирована, реальная процентная ставка рассчитывается
по каждому виду привлеченных ресурсов, на которые распространяется
резервирование. Затем по формуле средневзвешенной средней может быть
рассчитана средняя цена ресурсов, привлеченных в форме вкладов до
востребования и срочных депозитов.
Например, банк имеет рублевые вклады до востребования и срочные депозиты в
следующем соотношении:
Средняя реальная стоимость всех ресурсов рассчитывается по формуле
средневзвешенной исходя из реальной цены каждого вида ресурсов и его удельного
веса в общем размере ресурсов, включая собственные бесплатные ресурсы.
При изучении динамики реальной стоимости ресурсов анализируется процентная
политика банка. Реальная цена ресурсов должна быть основой формирования
договорной процентной ставки банка по кредитным операциям. Средняя
договорная цена, на которую должны ориентироваться банковские работники,
равна средней реальной стоимости ресурсов плюс достаточная маржа (М ).
Прочие доходы — комиссионный доход от услуг банка некредитного характера,
т.е. плата за расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию, информационные и
консультационные услуги банка, за прочие услуги, возмещение клиентам
почтовых, телеграфных и других расходов банка, процент и комиссия
дополученные за прошлые периоды, штрафы, пени, неустойки.
Активы, приносящие доход — кредиты, вложения в ценные бумаги, в другие
предприятия, в факторинговые и лизинговые операции.
Процентная ставка, рассчитанная на основе средней реальной стоимости
ресурсов и достаточной маржи, позволяет проводить анализ процентной политики
банка в следующих направлениях:
отклонение фактической договорной цены по отдельным видам активных и
кредитных операций от средней ориентировочной цены, достаточной для покрытия
издержек банка и реальной стоимости ресурсов в отчетном периоде;
отклонение средней фактической договорной цены по всем кредитным операциям от
средней ориентировочной цены.
Основной источник формирования прибыли коммерческого банка — процентная маржа.
6.3. Анализ процентной маржи
Направления ее анализа следующие:
анализ динамики абсолютной величины процентной маржи (разницы между
процентами, полученными и уплаченными банком);
анализ динамики спрэда (разницы между процентными ставками по активным и
пассивным операциям банка);анализ коэффициента процентной маржи: динамики
коэффициента; влияния только инфляции на динамику коэффициента;
сравнение коэффициента с нормативным уровнем и с достаточной маржой;
пофакторный анализ изменения коэффициента;
анализ коэффициента процентной маржи по кредитному
портфелю.
При анализе процентной маржи следует исходить из ее назначения: маржа
предназначена для покрытия издержек банка и рисков, включая инфляционный,
создания прибыли, покрытия договорных скидок.
При анализе динамики маржи важен не только абсолютный, но и относительный ее
размер. Последний отражает коэффициент процентной маржи:
Снижение абсолютного размера и коэффициента процентной маржи является одним
из признаков угрозы банкротства. Причины сокращения процентной маржи —
падение процентных ставок по активным операциям, удорожание ресурсов,
сокращение доли активов, приносящих доход, в общем объеме активов,
неплатежи по процентам, неправильная процентная политика банка. Нормативный
уровень коэффициента К, в мировой банковской практике составляет от 3,2 до
4,6%.
Другой относительной величиной процентной маржи является коэффициент
процентной маржи по кредитному портфелю:
Динамика К2 зависит от изменения процентных ставок по ссудам,
стоимости кредитных ресурсов, размера кредитного портфеля, доли платежных
кредитных ресурсов, неплатежей по начисленным процентам.
Уровень K1 характеризует среднюю прибыльность активных операций
банка: предоставление ссуд, вложения в ценные бумаги, другие предприятия, в
факторинговые и лизинговые операции. Кредитные операции — часть активных
операций, приносящих процентный доход.
К2 характеризует прибыльность кредитных операций. Сравнение его с K
1 позволяет сравнить прибыльность этой сферы деятельности банка со средней
прибыльностью активов, приносящих доход. Сравнение К1 и К2
с Мд (достаточная маржа) позволяет оценить, как фактическая
прибыльность активных и кредитных операций отличается от минимально
необходимого уровня.
Для минимизации процентного риска должна быть взаимоувязана процентная политика
по активным и пассивным, кредитным и депозитным операциям. Степень такой
согласованности характеризует коэффициент спрэда:
Нормативный уровень этого коэффициента — 1,25%. Этот нормативный уровень не
учитывает возможных высоких темпов инфляции.
6.4. Расчет и анализ наращенных процентов
Важная часть анализа процентной политики банка — изучение динамики и доли
наращенных процентов, степени их воздействия на размер процентной маржи и
прибыли.
Процентные доходы и расходы отражаются в отчетности российских банков в
момент поступления их на счет или списания со счета. По зарубежным
стандартам в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся
исключитель-
но к отчетному периоду, независимо от времени отражения операций.
Например, российский коммерческий банк начисляет проценты в свою пользу или
в пользу клиента 28 числа каждого месяца. При российской системе учета в
доходы и расходы банка замай войдут проценты, начисленные с 28 апреля по 28
мая. В результате майская прибыль будет сформирована частично за счет
процентного дохода и расхода, относящегося к апрелю (с 28 по 30 апреля). При
зарубежной системе учета в майскую отчетность войдут процентные доходы и
расходы, относящиеся только к маю. Они будут складываться из процентных
доходов за 1 — 2 мая, зачисленных на счет банка, и доходов за 28 — 31 мая,
на которые банк имеет право, но они еще не поступили на счет банка.
Аналогично будет определяться структура расходов за май.
Доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, по не полученные или не
выплаченные до конца этого периода, называются наращенными. Размер
наращенных процентов определяется следующим образом:
Разница между процентной маржой при российской и зарубежной системе учета
составит: (проценты, начисленные и полученные банком, относящиеся к
предыдущему периоду, минус проценты, фактически уплаченные банком,
относящиеся к предыдущему периоду) — (проценты, наращенные и причитающиеся
банку за отчетный период, минус проценты, наращенные и подлежащие уплате
банком) + (проценты, начисленные, но не уплаченные клиентами в отчетном
периоде из-за отсутствия средств).
Наращенные проценты не могут считаться реальным доходом или расходом банка.
Это только право на доход или обязательство по уплате средств в пользу
другого лица. Поэтому
рост процентной маржи за счет наращенных процентов не может рассматриваться
как положительное явление. Требуется тщательный анализ форм организации
кредитных отношений, приводящих к значительному размеру наращенных процентов.
В зарубежной практике при просроченной более 30 дней задолженности по
процентным платежам наращивание процентов прекращается.
7. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
7.1, Общая характеристика состояния дебиторско-кредиторской задолженности
Учет платежных обязательств в коммерческом банке ведется на активно-пассивном
балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы1'. В соответствии
с указаниями по применению плана счетов в коммерческом банке назначение
данного счета состоит в учете дебиторской и кредиторской задолженности по
расчетам, имеющим временный и случайный характер; невыясненных сумм, которые в
момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; учете
обязательств перед клиентами по расчетному обслуживанию; начислении процентов
по акциям, депозитным счетам, межбанковскому кредиту; начислении налоговых
платежей в различные фонды, в том числе внебюджетные и др.
К данному балансовому счету коммерческие банки открывают счета аналитического
учета в разрезе следующих статей. По активу отражаются и учитываются:
задолженность работников банка по авансам на командировки, хозяйственные и
другие расходы; авансы выданные кассирам обменных пунктов в рублях для покупки
иностранной валюты и оплаты дорожных чеков;
суммы просчетов и кассовых недостач, злоупотреблений и причиненный ущерб,
подлежащий возмещению, до взыскания с виновных лиц или списания в
установленном порядке в убыток;
услуги сторонних организаций, связанные с установкой,
монтажом оборудования;
расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
и спецналог;
оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы до их поступления;
операции по учету уставного капитала акционерного банка;
начисленные платежи по сроку для лизинговых операций;
выплата начисленных процентов.
По пассиву отражаются и учитываются:
начисление заработной платы до ее выдачи, а также суммы заработной платы, не
полученной служащими банка;
суммы удержанных из заработной платы налогов, страховых взносов по договорам
добровольного страхования, перечисление сумм из заработной платы во вклады
до перевода этих сумм до востребования;
депонируемые суммы при выдаче поручений на приписные кассы;
невостребованные остатки по закрытым расчетным и текущим счетам, по
акцептованным поручениям и чекам;
оплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость и
спецналог;
списание на счет по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
материалов и оборудования при их оприходовании;
операции по формированию акционерного капитала банка в период проведения
подписки на акции;
начисление дивидендов акционерам за счет прибыли;
поступление средств в оплату облигаций;
начисление процентов в установленные сроки владельцам ценных бумаг;
начисление налога на прибыль;
получение лизинговых платежей;
начисление процентов за пользование деньгами клиентов в рамках трастового
договора и др.
Коммерческие банки должны следить за своевременностью расчетов с тем, чтобы
остатки по дебету и кредиту сч. 904 были минимальными и расчеты завершались
своевременно. Остатки задолженности по счету подвергаются также тщательному
анализу со стороны аудиторов.
Для детального анализа причин возникновения незавершенных расчетов,
отражаемых на балансовом счете 904 следу-
ет использовать данные аналитического учета. На отдельных лицевых счетах,
открываемых к активно-пассивному сч. 904, учитывается как правило,
большинство из вышеназванных
операций.
В частности, структура балансового сч. 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по
коммерческому банку, рассматриваемому в качестве сквозного примера, имеет
следующее строение:
