Особенности налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности в период становления рыночной экономики России

при положительном решении присваивает индивидуальному предпринимателю

идентификационный номер налогоплательщика. Этот номер представляет собой

12-значный цифровой код:

№ ! № ! № ! № ! х ! х ! х ! х ! х ! х ! с

! с !

где № № № № - код государственной налоговой инспекции, осуществившей

постановку налогоплательщика на учет;

х х х х х х - собственно порядковый номер налогоплательщика;

с с - контрольное число, рассчитанное по алгоритму,

утвержденному Государственной налоговой службой России.

Регистрация предпринимателя в налоговой инспекции производится путем

записи в книгу регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования юридического лица. Должностные лица

государственной налоговой инспекции разъясняют ему порядок ведения учета

доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской

деятельности, и вручают ему памятку об ответственности за несоблюдение

законодательства. При необходимости Госналогслужба выдает индивидуальному

предпринимателю справку о постановке на учет. На свидетельстве о

государственной регистрации предпринимательской деятельности без

образования юридического лица в налоговой инспекции ежегодно делается

отметка о регистрации предпринимателя как налогоплательщика на отчетный

календарный год. Книга ( тетрадь) учета доходов и расходов предпринимателя

должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налоговой

инспекции. Предприниматель несет ответственность за ее сохранность.

Исправления записей в ней не допускаются .

Для открытия расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в

банке предприниматель подает письменное заявление в государственную

налоговую инспекцию с просьбой выдать ему справку по определенной форме.

Без справки ГНИ счет в банке не откроют.

В соответствии с действующим законодательством все физические лица,

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования

юридического лица, облагаются подоходным налогом ( или оплачивают патент,

фиксированная плата за который заменяет подоходный налог). Льгот по

подоходному налогу индивидуальных предпринимателей действующим

законодательством не предусмотрено.

В зависимости от вида деятельности индивидуальные предприниматели

могут быть также объектами налогообложения по налогам и сборам за:

-реализацию горюче-смазочных материалов ( по ставке 25% от суммы

реализации горюче-смазочных материалов в денежном выражении без налога на

добавленную стоимость);

-приобретение автотранспортных средств (если они приобретаются путем купли-

продажи, мены или лизинга) по ставкам (от продажной цены без НДС) на

грузовые автомобили, пикапы, легковые автомобили, автобусы и специальные

автомобили- 20%, прицепы и полуприцепы - 10%;

-розничную продажу товаров облагаемых акцизами( в г. Волжском с 13. 02.

1998г.: табачные изделия -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелирные изделия -50

ММОТ, легковые автомобили - 100 ММО бензин -100 ММОТ),

-получение лицензий;

право торговли и др.(следует отметить, что налоги и сборы могут вводиться

только на основании Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 №2118-1" Об

основах налоговой системы в Российской Федерации").

Индивидуальные предприниматели освобождены от целого ряда

налогов, которыми облагаются коммерческие организации, в том числе

налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на

имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог,

транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений(даже в

случае использования наемного труда).

Индивидуальные предприниматели несут обязанности по взносам в

следующие внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд;

Фонд обязательного медицинского страхования;

Фонд социального страхования Российской Федерации(на добровольной

основе, а в случае использования наемного труда- в обязательном порядке);

Государственный фонд занятости населения ( в случае использования

наемного труда).

Порядок уплаты и тарифы страховых взносов зависят от того, использует

ли индивидуальный предприниматель наемный труд в своей деятельности.

Обязательные отчисления индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд

составляет 28% от совокупного дохода. Однако если он использует труд

наемных работников, занятых в основной деятельности или в личном хозяйстве(

домашняя работница, личный секретарь, шофер, охранники, сторожа,

воспитатели и др.), то он, так же, как коммерческая организация, на

основании трудовых договоров (контрактов) должен уплачивать дополнительно

страховые взносы в размере 28% к начисленной оплате труда и 1 % с заработка

работника.

Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования установлены на

уровне 3, 6% от совокупного дохода.

Взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и в

Государственный фонд занятости населения установлены соответственно в

размере 5,4% и 1,5% от начисленной оплаты труда. Тариф страховых

взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для граждан,

использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, установлен в

размере 5, 4% от

начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Сроки налоговых платежей в бюджет и уплаты взносов во внебюджетные

фонды Российской Федерации регулируются законодательством. Страховые взносы

могут быть перечислены в порядке безналичных расчетов, а также путем

внесения наличных денег в банк или почтовым переводом на транзитные счета

исполнительных органов фондов.

Страховые взносы уплачиваются 1 раз в месяц в срок, установленный в

трудовых договорах для расчетов по оплате труда. Индивидуальным

предпринимателям следует контролировать сроки и размеры этих платежей.

Недоимки по платежам взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, к

плательщику, нарушившему порядок начисления, перечисления средств и

представления финансовой отчетности, применяются штрафные санкции.

Налогообложение предпринимателей налоговыми органами производится на

основании:

представляемых в установленные законом сроки деклараций о доходах и

расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность

представленных данных, в том числе книг учета доходов и связанных с ними

расходов;

сведений, представляемых предприятиями, учреждениями, организациями и

гражданами о полученных предпринимателем доходах, в том числе обороты по

расчетному и другим счетам в банке и других кредитных учреждениях;

результатов обследования налоговыми органами граждан, занимающихся

предпринимательской деятельностью, и имеющихся сведений о доходах

налогоплательщиков.

Декларации о доходах подаются:

в начале деятельности(за первый месяц деятельности) - в 5-дневный

срок по истечении месяца, в котором появился источник дохода;

при прекращении деятельности - в 5-дневный срок со дня прекращения

существования источника дохода;

за год- не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности

либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность

осуществляется в определенном месте(например, где имеется служебное или

производственное помещение), декларация подается в налоговый орган по месту

нахождения помещения. При подаче итоговой декларации по окончании отчетного

года в декларации требуется указать сведения о всех доходах, а не только о

полученных от предпринимательской деятельности.

Структурная схема налогообложения дохода физического лица,

занимающегося предпринимательской деятельностью(индивидуального

предпринимателя)

1 Валовой доход

2 Расходы связанные с получением дохода

(Постановление Правительства РФ №552

от 05. 08. 92г., Постановление Правительства

РФ №661 от 01. 07. 95г., Положение о бухгалтерском

учете и отчетности в РФ, утвержденное Минфином

РФ от 26. 12. 94 №170

3 Совокупный (чистый) годовой доход( Разница между 1 и 2 )

4 Сумма вычетов и скидок

( Инструкция ГНС РФ №35 от 29.06.1995г. с

дополнениями и изменениями).Отчисления

в: пенсионный фонд, фонд медицинского страхования

и другие.

5 Налогооблагаемый доход

( Разница между 3 и 4 )

6 Подоходный налог

7 Доход индивидуального предпринимателя

Расчет валового дохода за год не требует специальной подготовки, чего

нельзя сказать относительно расходов, связанных с получением доходов.

Совокупный(чистый) доход физического лица рассматривается как аналог

прибыли коммерческой организации. При расчете расходов, связанных с

извлечением доходов, физическим лицам целесообразно ориентироваться на

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства

Российской Федерации от 5 августа 1992г. №552. Это Положение ориентировано

на юридических лиц, но некоторые методические решения, использованные в

нем, применимы для расчета расходов физических лиц, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно письму Государственной налоговой службы России от 20 февраля

1996г. № НВ-6-08/112 физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица, при учете затрат

рекомендуется группировать их по следующим элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

износ нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

Не учитываются при расчете налогооблагаемой базы:

расходы на личные нужды предпринимателя и его семьи, как не связанные

с извлечением дохода;

понесенные убытки (в том числе убытки в результате продажи товаров по

ценам ниже цен их приобретения);

расходы по оплате процентов по просроченным и отсроченным ссудам;

судебные издержки и арбитражные расходы, в том числе по делам,

связанным с деятельностью предпринимателя;

расходы по претензиям юридических и физических лиц, в том числе

связанные с деятельностью предпринимателя;

представительские расходы;

расходы по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, которые не

относятся организациями на затраты по производству и реализации продукции.

Это касается, в частности, налога на реализацию горюче-смазочных

материалов, который индивидуальные предприниматели уплачивают из доходов,

полученных от реализации этих материалов.

Материальные затраты включают в себя 3 составляющих.

1. Начисленный износ малоценных средств и предметов труда. В соответствии с

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

введенным в действие с 1 января 1995г. приказом Минфина России от 26

декабря 1994г. №170 ( с изменениями от 28 ноября 1996г.), к ним

относятся:

а) предметы со сроком службы менее одного года независимо от их

стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за

единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от

срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий труда,

строительного механизированного инструмента, а также рабочего и

продуктивного скота, которые к основным средствам, независимо от их

стоимости ( согласно письму Государственной налоговой службы Российской

Федерации от 20 февраля № НВ- 6-08/112 к малоценным могут быть отнесены

средства и предметы труда стоимостью не более 1 млн. руб.

неденоминированных) и др.

Износ малоценных средств и предметов труда начисляется в следующем

порядке:

по предметам труда стоимостью за единицу в пределах 1/20 от

установленного в подпункте "б" лимита- в размере 100% по мере передачи их в

производство или эксплуатацию;

по средствам и предметам труда стоимостью свыше 1/20 от

установленного в подпункте "б" лимита ( но не более этого лимита) - 50% от

стоимости при передаче их в производство или эксплуатацию, а остальные 50%

(за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)

погашаются при списании их как пришедших в негодность;

2. Стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в

состав вырабатываемой продукции( товаров), образуя ее основу, или

являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (товаров),

проведении работ, оказании услуг.

3. Стоимость покупных материалов ( в том числе полуфабрикатов,

комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе

производства продукции(товаров, работ, услуг) и для упаковки

продукции(товаров).

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные

чеки, счета, торгово-закупочные акты, счета-фактуры, накладные на отпуск

товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров,

подтверждающих их оплату, а также копии банковских документов,

подтверждающих их безналичную оплату.

Амортизационные отчисления- часть стоимости основных средств,

переносимая в затраты в отчетном периоде.

В отличие от малоценных средств и предметов труда расходы на

приобретение основных средств относятся на затраты предпринимателя не

одновременно, а по мере использования их в течение срока службы. Начисление

амортизации по основным средствам производится ежемесячно, начиная с 1-го

числа месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, а по

выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за

их выбытием. Величина амортизационных отчислений определяется в процентах

от стоимости основных средств по нормам амортизации, устанавливаемым на 1-й

месяц эксплуатации или 1000 км пробега(по отдельным моделям транспортных

средств), при помощи следующих расчетов:

(стоимость введенных в эксплуатацию основных средств) х (месячная

норма амортизации) х ( количество месяцев, за которые начислена

амортизация)или

(стоимость введенных в эксплуатацию транспортных средств) х ( норма

амортизации на 1000 км пробега) х (фактический пробег машины за отчетный

период).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, могут воспользоваться правом применять

ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат

на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем установленные

нормы, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до

50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Это право предоставлено субъектам малого предпринимательства Федеральным

законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в

Российской Федерации".

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных

средств и их стоимость, являются договоры купли-продажи, накладные, счета-

фактуры и иные платежные документы.

Износ материальных активов. В состав нематериальных активов с

указанием их стоимости могут быть включены в качестве учетных единиц права

на объекты интеллектуальной собственности и имущественные права, если они

используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения

дохода.

Затраты на оплату труда определяются как сумма выплат гражданам

вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет этих

выплат ведется при помощи налоговой карточки, которую предприниматель

обязан заполнить на каждое привлеченное к своей деятельности физическое

лицо, отражая все показатели в полных рублях.

Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты

вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из

налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.

Прочие затраты. К этой группе отнесены все остальные виды расходов,

связанных с получением доходов. Сюда входят налоги, сборы, платежи,

обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, другие

документально подтвержденные расходы, которые в соответствии с

законодательством включаются в себестоимость продукции( работ, услуг):

таможенный тариф(пошлина);

земельный налог и арендная плата за землю, если земельный участок необходим

для осуществления предпринимательской деятельности и не предоставлен другим

юридическим и физическим лицам;

сбор за право торговли, установленный администрацией субъекта

Российской Федерации по месту нахождения торговой точки;

сбор за парковку автотранспорта;

расходы на рекламу, включая налог на рекламу по ставке, не

превышающей 5% от стоимости услуг;

прочие налоги и сборы;

обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды,

предусмотренные законодательством Российской Федерации и др.

Расходы предпринимателя по перечисленным платежам подтверждаются

квитанциями об оплате, банковскими и другими платежными документами.

Разница между доходами и расходами составляет совокупный (чистый)

годовой доход предпринимателя.

Для исчисления подоходного налога совокупный чистый годовой доход

уменьшается на суммы, соответствующие доходам не подлежащим налогообложению

( вычеты и скидки) согласно Инструкции ГНС РФ от 29. 06. 1995года №35. По

применению закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями

и изменениями .К вычетам и скидкам относятся:

сумма дохода, не превышающая за каждый полный месяц отчетного периода

величину, кратную размеру минимальной оплаты труда. Коэффициент кратности

может иметь значения 1, 3 или 5 в зависимости от права предпринимателя на

льготу со ст. 3 Закона Российской Федерации " О подоходном налоге с

физических лиц". Указанный вычет из совокупного дохода производится на

основании поданного в налоговый орган заявления и документов дающих право

на получение льготы;

сумма документально подтвержденных расходов и благотворительные цели

предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования,

здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью

финансируемым из соответствующих бюджетов. Под благотворительностью следует

понимать безвозмездное направление средств, не влекущее получение

благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуг или возникновение

обязанностей по отношению к нему;

сумма расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах

установленного размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц.

Основанием служат заявление в налоговый орган и соответствующие документы,

подтверждающие наличие детей и иждивенцев;

расходы на новое строительство или приобретение жилого дома,

квартиры, дачи, садового домика на территории Российской Федерации, а

также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним,

полученных на эти цели в банках и других кредитных учреждениях. Эти расходы

засчитываются в пределах 5000-кратного размера установленной законом

минимальной месячной оплаты труда.

При строительстве или покупке названных объектов, а также погашении

кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели, исключение указанных

расходов производится у физического лица только по одному объекту в течении

3-х календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их

исключении из совокупного дохода, в сумме, не превышающей его объем.

К расходам на строительство или покупку жилья относятся только

затраты, непосредственно связанные со строительством либо соответствующие

стоимости приобретенного объекта, указанной в договоре купли-продажи.

Основанием служат заявление в налоговый орган и документы, подтверждающие

фактически произведенные расходы. В качестве таких документов признаются

договоры с юридическими и физическими лицами на строительство жилья, счета

на приобретение строительных материалов, кредитные договоры, квитанции к

приходному договору на погашение кредитов и процентов по ним, а также

другие документы;

расходы по уплате 28% отчислений в Пенсионный фонд и 3, 6% отчислений

в Фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода

предпринимателя(с учетом отчислений по перерасчету за истекший год,

уплаченных в эти фонды до 1 апреля года, следующего за отчетным). Если

уплаченная предпринимателем сумма превышает размер отчислений,

соответствующих величине совокупного дохода, то из валового дохода

исключаются взносы только в пределах расчетной величины. Если же сумма

фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы

принимаются фактически уплаченные взносы. Сумма отчислений, уплаченная в

виде авансовых платежей за следующий год, в расходы не принимается.

Разница между совокупным ( чистым) годовым доходом и вычетами,

скидками и отчислениями составляет облагаемый совокупный годовой доход.

В соответствии с Федеральными Законами "О внесении изменений в статью

6 Закона РФ " О подоходном налоге с физических лиц" от 5. 03. 1996г. №22-

Ф3 и " О внесении изменений и дополнений в Закон РФ " О подоходном налоге

с физических лиц" от 31. 12. 97г. № 159-Ф3 с 1. 01. 1996 года по 1. 01.

1998г. действовали, а с 1.01. 1998года введены в действие следующие ставки

подоходного налога в зависимости от облагаемого совокупного дохода:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5