Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

* Главная книга;

* журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

* регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

* бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

* отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

• расчетов с юридическими лицами;

• расчетов с физическими лицами;

• поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

• сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

• сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке (п. 9 разд. 1 Порядка). Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе в размерах и на сроки, определяемые руководителями.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 9 разд. 1 Порядка). При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы (п. 6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.).

Согласно п. 11 разд. 1 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. Как показывает практика, в организациях допускается нарушение данного положения.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого Предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

28. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

При оценке СВК опр-ся: контроль осуществляется по всем тестируемым направ-ям, опер-и реальны, санкционированы и отражены в учете, а т.ж. определены приказом круг подотч-х лиц, сроки, на которые выдаются подотч суммы, срок представления отчетов и др.

Аудит проводится сплошным способом. Проверку начинают с установ-я тождества учетных и отчетных данных.

Проверка обоснов-ти выдачи авансов под отчет закл-ся в установ-и соблюд-я «Порядка ведения кассовых операций в РФ» в части выдачи авансов под отчет на хоз нужды. При этом ауд-р устан-т, соотв-т ли приказу рук-ля круг лиц, получающих под отчет авансы, размеры и сроки пред-х авансов. Выдача нал денег на расходы, связ-е с командировками основанием яв-ся команд-е удостовер-е, при загранкоманд-ке - приказ рук-ля. При проверке РКО, подтвер-х выдачу денег под отчет, обращается вним-е на полноту запол-я всех реквизитов. Проверка своевр-ти предст-я отчетов осущ-ся путем сопост-я факт сроков предст-я авансовых отчетов со сроками, предусм-ми в командир удостов-и или в приказе рук-ля. Лица, получившие нал деньги под отчет, д. не позднее 3 дней по истеч-и срока, на кот они выданы, или со дня возвращ-я предъявить в бух-ю отчет об израсх-х суммах и произвести расчет по ним. Подотчет-е суммы, невозвращ-е в устан-е сроки отраж-т на Д-т 94, К-т 71.

Необх-мо устан-ть наличие оправдат-х док-тов, их соотв-е данным ав-го отчета, правильность оформ-я этих док-тов (тов чеков, квитанций к ПКО, актов закупок и т.п.). Акты закупки у физ лиц д. содержать дату и место состав-я, наимен-е товара, его кол-во общ. Ст-ть покупки, лиц, участв-х в сделке свидетельство о гос. регистрации предпр-ля или паспорт-е данные физ лица. При приобр-и МЦ за нал. расчет на п/п опт и розн торг-и или у пр-ля необх-мо предст-ть квитанцию ПКО, товарный документ, соответ-м образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

При проверке аван отчетов обращ-ся вним-е на соблюд-е предел-го размера расчетов нал д/с. НДС с сумм превышения лимита не д. предъявляться к зачету в бюджет.

Необх-мо учесть, что: - расходы, связ-е с пр-й деят-ю Д-т 20-26, 44, К-т 71, след-т отражать на счетах учета зат-т;

- расх соц-го и непроизв-го наз-я Д-т 91, К-т 71 спис-ся за счет собств-х ср-тв п/п;

- расх кап хар-ра Д-т 08, К-т 71 и расх, связ-е с приобр-ем МПЗ, вкл в покупную ст-ть Д-т 10, 15, 16, К-т 71.

При проверке использ-я подотчет сумм на оплату представит-х расх-в необх-мо установить собл-е след-х усл-й:

- наличие сметы на эти расходы, утвержд-й советом директоров; - наличие оправдат-х док-тов.

Проверка отраж-я в учете расч-в с подотчет-ми лицами проводится прослеж-ем записей корр-х счетов в аван отчетах и регистре по сч 71. Зат-ты на командир-ки, связ-е с пр-й деят-ю, вкл=ся в с/с и отраж-ся на счетах учета расходов с выдел-ем сверхнормативных расходов. Выявл-е при проверке отклон-я отраж-ся в раб док-тах ауд-ра.

29. Аудит учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Аудит операций по расчетному счету

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организации расчетный счет.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

* неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

* перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

* расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

* отсутствие в первичных документах штампа банка;

* неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

* другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию -- перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры -- журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 *-- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Аудит операций по валютному счету

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета",

52-2 "Текущие валютные счета",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом операции отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 -- К-т 52-2 (или 57) -- балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 -- К-т 48 -- сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

Аудитор должен установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

* правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

* правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

* правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

* правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

* правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

30. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка опер-й по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по след-м направ-ям:

- проверка наличия и прав-ти оформ-я договоров;- проверка полноты и прав-ти оприход-я получ-х МЦ (работ, услуг); - проверка своеврем-ти и прав-ти оплаты за МЦ (работы, услуги).

Ауд-р устанав-ет наличие договоров поставки прод-и и др хоз договоров на оказ-е услуг и выпол-е работ, а т/ж прав-ть оформ-я договоров. Договоры д. Соотв-ть требов-ям действующего закон-ва. Сделки, осущ-е сторонами умышленно без соблюд-я установ-й ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействит-ми. Ауд-ры выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой орг-и. Далее необх-мо получить доказ-ва, что расчеты с постав-ми и подряд-ми за получ-е МЦ отражены в полном объеме, в соответ-м периоде, правильно оценены и отражены в учет-х регистрах (сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией). При проверке первичных док-тов обращ-ся вним-е на выдел-е отдельной строкой НДС во всех расчет-плат док-тах и недопустимость выдел-я сумм НДС расчет-м путем (кроме, расчет-м путем выдел-ся суммы НДС по ГСМ). Проверяя соблюд-е этих требов-й, ауд-р получает подтвержд-я обоснов-ти предъявл-я к зачету НДС по полученным МЦ. Его возмещ-е произв-ся по оплач-м, оприх-м и использ-м в пр-ве МЦ. При проверке неотфактурованных поставок выясняется, не числятся ли эти поступившие МЦ как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). По расчетам за импорт-е поставки треб-ся проверить прав-ть определ-я момента перехода права собст-ти, курса ЦБ РФ инвалюты на дату оприх-я МЦ и оплату платеж-х док-тов, курсовых разниц, сумм НДС и усл-й франкировки. При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанав-т:

- подтв-ны ли опер-и по погаш-ю задолж-ти соотв-ми плат-ми док-ми;

- подлинность и прав-ть оформ-я плат док-тов;

- соотв-е данных плат док-тов данным уч регистров по сч 60;

- соотв-е данных регистров по сч 60 регистрам по сч 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76.

Проверяя погаш-е задолж-ти в порядке взаимных расчетов, ауд-р устан-ет наличие оснований для взаим-х расчетов, сумму и дату погашения задолж-ти, а также прав-ть отраж-я в уч регистрах. Зачет взаим-х треб-й оформ-ся актом сверки расчетов и заявлением 1й из сторон о зачете взаим-х треб-й, оформ-х в двухстороннем порядке. В актах кроме обязат-х реквизитов д.б. указаны данные договоров и перв док-тов, по кот возникла задолже-ть, с выдел-ем НДС отдельной строкой. Не допуск=ся зачет требований в отношении задолж-ти, срок исковой давности кот истек. Проверяя законность проведенных взаимозачетов установ-т обоснов-ть принятия к зачету НДС по оприх-м и оплач-м МЦ (Д-т .68 К-т 19) и полноты начисл-я НДС по реализ-м Т, Р, У (Дт .76, 90 Кт сч.68).

При проверке расчетов с использ-м товарного векселя:- форма векселя не должна быть нарушена; - учет расчетов ведется на отдел субсч к сч 60 "Векселя выданные" (Дт 10, 19, 20, 41, К-т 60/3); -% по векселю, уплач-й за отсрочку платежа; разница между номин-й ст-тью векселя и суммой задолж-ти покупателя по договору вкл=ся в факт цену приобрет-я МЦ или с/с прод-и (Д-т 10, 12, 20, 41, К-т 60-3); НДС по оприх-м МЦ подлежит возмещ-ю из бюджета после оплаты векселя, -невостреб-я задолж-ть по векселю спис-ся на фин рез-ты (Д-т 60-3 К-т 91).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчету "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устан-ся своеврем-ть и прав-ть отраж-я выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 К-т 51, 52) и зачета при расчетах за получ-е МЦ. Контроль за соблюдением этого треб-я необ-м не только для реал-ти отраж-я дебит-й и кред-й задолж-ти, но и своевр-ти предъяв-я к зачету НДС, прав-ти опред-я курс-й и сум-й разницы по авансам, выданным в инвалюте.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устан-ся соблюдение условий:

- переход права собственности; -полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с ПБУ 5/01 и 6/01 по стоимости переданного им-ва исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-вах орг-я опред-т ст-ть аналог-х МЦ. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

31. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель-проверить закон-ть и подтвердить достов-ть опер. Расчетов по опл.тр.

Источники:

1)НПА:ГК часть 1 и 2;ТК РФ;НК РФ;ФЗ РФ № 127-ФЗ от 01.10.03 «О мин.разм.опл.тр.»;Инстр.о составе фонда з/пл и выплат соц.хар-ра (утв.Пост.Госкомстата РФ №89 от 10.07.95г.); О порядке опред.мес.тариф.ставок из расчета установ.часовых тариф.ставок (Письмо Го.налог.службы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.95г.);О продолжит-ти работы в выход.день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94) и т.д.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18