Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

Второй уровень документов в системе нормативного регулирования бух. учета. И отчетности в РФ фактически уже сложился. Это - пояснение по бухгалтерскому учету, которые издаются согласно программе реформирования бух. учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждено постановлением правительства РФ от 6.03.98. № 283.

Документы второго уровня регулируют различные разделы деятельности организации. Отдельно следует выделить «положение по ведению бухгалтерского учета и бух отчетности РФ», утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98№ 34-н. Оно охватывает всю совокупность объектов б.у. и является вторым по значимости документом системе нормативного регулирования б.у. в РФ.

ПБУ

1/98 Учетная политика предприятий

2/94 Учет договоров на кап строительство

3/200 Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте

4/99 Бухгалтерская отчетность организации

5/98 Учет материально производственных запасов

6/97 Учет основных средств

7/98 Событие после отчетной даты

8/98 Условные факты хозяйственной деятельности

9/99 Доходы организации

10/99 Расходы организации

11/200 Информация об аффелированных лицах

12/200 Информация по сегментам

13/200 Учет гос помощи

14/200 Учет нематериальных активов

15/201 Учет кредитов и займов

Практически ни одна страна мира, ориентируемая на международные стандарты финансовой отчетности и характеризующаяся часто более развитыми и цивилизованными рыночными отношениями, чем Россия не применяет их полном объеме в качестве национальных стандартов. Задача, стоящая перед Российским законодательством, сводится к тому, чтобы обеспечить взвешенную гармонизацию основных положений, принципов МСФО, действующего в Российской федерации гражданского законодательства и отечественных исторических и культурных традиций. Большинство международных стандартов посвящено вопросам формирования финансовой отчетности и представления в ней информации о финансовом положении, его изменении, необходимой пользователям.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета и отчетности представляют методические указания, инструкции, рекомендации, разрабатываемые Министерством Финансов, Министерством по налогам и сборам, Центральным Банком и другими государственными инстанциями.

В настоящее время на территории РФ действует около 1000 таких документов. Одним из них является План счетов бух. учета и Инструкция по его применению. К документам этого уровня относятся Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, которые разрабатываются Министерство Финансов РФ. Четвертый уровень регулирования представляет собой, рабочие документы организации:

Кроме того, своим приказом (в частности в 2000 году приказ №4 - Н от 13.01) Минфин РФ утверждает образцы форм финансовой отчетности (как типовых). Требования утвержденных и разрабатываемых положений по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета в бухгалтерской отчетности, а так же условия хозяйствования коммерческих организаций вызывают необходимость ухода от унифицированного набора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность. В связи с этим Министерство финансов РФ может только рекомендовать организациям при разработке форм бух. Отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенных, а приложение к приказу. При этом в зависимости от объемов деятельности в

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Выбранная организацией учетная политика оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансовой отчетности и финансового состояния предприятия.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а так же формы, техники ведения и организации бух. учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/1998 «Учетная политика организаций», Приказ Министерства Финансов РФ № 60 -Н от 09.12.1998г.

Учетная политика предприятия разрабатывается гл. бухгалтером или бухгалтерской службой, утверждается приказом руководителя. При этом утверждается рабочий план счетов формы первичных учетных документов проведение инвентаризации методы активов и обязательств правила документооборота и др. решения.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а так же временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с Указаниями об объеме форм бух. Отчетности возможны следующий варианты формирования составляющих частей бух. Отчетности:

1) упрощенный - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В состав годовой бух. отчетности не входит ряд форм (3,4,5), дополнительно включается форма 6;

2)

3)

4)

стандартный - для крупных и средних коммерческих организаций, предполагает формирование отчетности в объеме форм, указанном в Приказе МФ РФ № У-Н от 13.01.2000г.

расширенный - для коммерческих организаций, являющихся открытыми АО, а так же для федеральных и крупных муниципальных государственных унитарных предприятий, осуществляющих несколько видов деятельности.

При расширенном варианте количество форм значительно увеличивается. Целесообразно, вместо одной формы 5 представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел характеризующий размер произведенных текущих расходов в виде приложения к ф.2.

Кроме того, возможен и четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности - организация составляет отчетность в полном соответствии с МСФО и не формирует ее параллельно по российским правилам. В эту группу входят ОАО, акции, которых котируются на фондовом рынке

5)

Формы годовой отчетности

1. Баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях капитала

4. Отчет о движении денежных средств

5. Приложение к бухгалтерскому балансу

6. Отчет о целевом использовании денежных средств

Кроме того, Пояснительная записка, Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Виды и состав бухгалтерской отчетности организации.

Баланс - уравновешенное количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс - остаток средств и источников по состоянию на отчётную дату.

Существует несколько классификаций бухгалтерских балансов.

I. По времени составления:

1).вступительный - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества.

2).текущий:

-начальный (входящий)

-промежуточный - составляется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

-заключительный (исходящий) -отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.

3).ликвидационный - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

4).разделительный - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

5).объединительный - разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

II. По источникам составления:

1). инвентарный - составляется только на основании описи средств предприятия (при образовании нового предприятия на существующей ранее имущественной базе или при изменении предприятием своей формы);

2). книжный - составляется на основании данных синтетического и аналитического учёта.

3). генеральный - составляется на основании учётных сведений и данных инвестиций.

III. По объёмам информации:

1).единичные - характеризуют деятельность только одного предприятия.

2).сводные - бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

3).консолидированные -сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

IV. По характеру деятельности:

1). по основной деятельности - соответствующей профилю предприятия и зарегистрированной в его Уставе.

2). по не основной деятельности

V. По форме собственности:

1).бюджетной организации

2).совместной деятельности

3).кооперативной организации.

VI. По способу очистки:

1).брутто - бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

2).нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.

Состав бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

6. Этапы подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности.

1. инвентаризация статей баланса.

Составлению бухгалтерской отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объём работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчётности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений -не ранее 1 декабря, основных средств -- не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов -- один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами -- обычно не реже двух раз в год.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна -- по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1.сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту(колонки3 и4)

2.обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (колонки 5 и 6);

3.сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту(колонки 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Для выявления ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

3. Порядок исправления выявленных ошибок

Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.

Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") применяется в следующих случаях:

1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:

1. Списание себестоимости работ (услуг) со счёта 23.

2. Закрытие счетов 25 и 26.

3. Списание себестоимости готовой продукции.

4. Определение финансового результата от продаж на счёте 90.

5. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счёте 91

6. Определение остатка на счёте 99.

5. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Закрытие счета 90 "Продажи"

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2--90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Если выручка превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль:

Д-т субсн. 90-9 К-т сч. 99.

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток: Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18