Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

* первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

* все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

* бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из --

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами,

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

- пояснительной записки;

* месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года;

* организации, за исключением бюджетных, обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

* днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложений или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;

* открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

* организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

* Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

* при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим;

* бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

* организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности

* пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные --

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств,

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- состав затрат на производство (издержки обращения);

- состав внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

- события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

-- прекращенные операции;

-- сведения об аффилированных лицах;

- государственная помощь;

- прибыль, приходящаяся на одну акцию;

* пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

* в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

*бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в неттооценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

* правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

* статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

* каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

* налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

* формы налоговых деклараций, не утвержденные законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации ;

* налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

* налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;

* налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

* инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

* перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, при этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;

* при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

23. Аудит учета расчетов по налогам и сборам.

Цель - проверить закон-т и подтв-ть достов-ть операций расч. по налогам и сборам.

Источники:

1) НПА:НК РФ части 1 и 2,Закон РФ "Об основах налог. сист. в РФ",ПБУ 1/98 "Учет. полит. Пред.",ПБУ 4/99 "Б/о орг-ции",План сч. и инстр. к нему, МУ по инвент.

2)Инфор-ия на предп.: Б/б по счету 68 и налог. Декл. по всем видам налогов, ГК по счету 68 и кор. счетам, Ж/о № 8, вед. № 7, первич.док: сч-фактуры, выписки банка

Т.к. сущ. налог. служба, контролир-ая полноту и своев-ть расчетов с бюджетом, то задача А - помочь пред-ю избежать лишних платежей, посов-ать как оптимиз-ать систему налог-ия. До начала проверки А выясняет плательщиком, каких нал. яв-ся пред-ие, изучает действ-щие норм. акты и инструкции по этим налогам.

Вопросник аудитора

24. Аудит учета основных средств.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня № 49).

8. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.

9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №«Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 2002 г. № 1).

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств -- ф. ОС-1;

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов -- ф. ОС-3;

акт на списание основных средств -- ф. ОС-4;

акт на списание автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

инвентарная карточка учета основных средств -- ф. ОС-6;

акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

акт приемки-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16.

журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами, основных средств можно выделить четыре направления проверки]

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудитируемом объекте.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

Аудит движения основных средств.

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в ск
форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основе бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10--К 01).

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения новых средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, .за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи| с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

линейный

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных среде к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства -- производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным| (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18