Как рассчитать налог на доходы физических лиц

3) инвалидам с детства и инвалидам I и II групп;

4) лицам, получившим в результате аварий или испытаний на атомных объектах лучевую болезнь или иное заболевание, связанное с радиационной нагрузкой;

5) медицинскому персоналу и другим работникам лечебных учреждений, получившим сверхнормативные дозы радиационного облучения в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года (кроме лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте);

6) лицам, которые пострадали в результате катастрофы на ЧАЭС и являются источником ионизирующих излучений;

7) лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей;

8) рабочим и служащим, бывшим военнослужащим и уволившимся со службы в органах внутренних дел, сотрудникам учреждений уголовно-исполнительной системы, получившим профессиональные заболевания в результате радиационного воздействия во время работы в зоне отчуждения ЧАЭС;

9) лицам, которые принимали участие в 1957-1958 годах в ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" (включая временно направленных и командированных);

10) лицам, которые в 1949-1956 годах были заняты на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча;

11) лицам эвакуированным, переселенным, выехавшим добровольно с территорий, загрязненных радиацией в результате аварии на ПО "Маяк" и вследствие радиоактивных сбросов в реку Теча (для выехавших добровольно с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. и с 1949 по 1956 годы соответственно), в том числе эвакуированным в 1957 году военнослужащим, вольнонаемному составу войсковых частей и спецконтингенту;

12) эвакуированным, переселенным и выехавшим добровольно в 1986 году из зоны отчуждения и зоны отселения ЧАЭС;

13) родителям и супругам военнослужащих (если они не вступили в повторный брак), погибшим вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;

14) родителям и супругам (если они не вступили в повторный брак) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

15) гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Пример 5

Работник является инвалидом с детства. Он имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ он имеет право на ежемесячный стандартный вычет в размере 500 рублей, а на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ он имеет право на вычет в размере 300 рублей. Вычет в 300 рублей предоставляется ему до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысит 20 000 рублей. Ежемесячно работнику начисляется заработок в размере 4 000 рублей. В таблице показан порядок предоставления стандартных налоговых вычетов работнику в течение налогового периода:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Месяц | Доход | Нарастающий | Вычет 300 руб. | Вычет 500 руб. |

| | | доход | | |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Январь | 4 000 | 4 000 | 300 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Февраль | 4 000 | 8 000 | 300 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Март | 4 000 | 12 000 | 300 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Апрель | 4 000 | 16 000 | 300 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Май | 4 000 | 20 000 | 300 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Июнь | 4 000 | 24 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Июль | 4 000 | 28 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Август | 4 000 | 32 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Сентябрь | 4 000 | 36 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Октябрь | 4 000 | 40 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Ноябрь | 4 000 | 44 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Декабрь | 4 000 | 48 000 | 0 | 500 |

|--------------------|----------------------|----------------------------|--------------------------------|--------------------------------|

| Итого | 48 000 | | 1 500 | 6 000 |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Налоговая база работника за календарный год составит 40 500 руб. (48 000 руб. - 1 500 руб. - 6 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 5 265 руб. (40 500 руб. х 13%).

Стандартный налоговый вычет 400 рублей

Данный вычет предоставляется на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ тем категориям налогоплательщиков, которые не имеют права на вычеты 3000 рублей и 500 рублей.

Пример 6

Работник подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 400 рублей по основному месту работы. Заработная плата работника составляет 3500 в месяц. В марте работник получил премию в размере 2000 рублей. Для определения налоговой базы начисленный доход работника уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Это уменьшение производится до того месяца, пока общая сумма дохода работника не превысит 20000 рублей. Порядок предоставления вычетов в течение налогового периода изображен в следующей таблице:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Месяц кален-|Доход за месяц,| Доход нарастающим | Стандартный налоговый|

|дарного года| руб. | итогом, руб. | вычет, руб. |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Январь | 3 500 | 3 500 | 400 |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Февраль | 3 500 | 7 000 | 400 |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Март | 5 500 | 12 500 | 400 |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Апрель | 3 500 | 16 000 | 400 |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Май | 3 500 | 19 500 | 400 |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Июнь | 3 500 | 23 000 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Июль | 3 500 | 26 500 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Август | 3 500 | 30 000 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Сентябрь | 3 500 | 33 500 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Октябрь | 3 500 | 37 000 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Ноябрь | 3 500 | 40 500 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Декабрь | 3 500 | 44 000 | Не предоставляется |

|------------------------|------------------------------|--------------------------------------|--------------------------------------------|

| Итого | 44 000 | - | 2 000 |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Как видно из таблицы, в июне месяце общая сумма дохода, начисленного работнику работодателем - налоговым агентом, превысила 20 000 рублей, поэтому с июня работнику стандартный вычет не предоставляется. Налоговая база за год будет равна 42 000 руб. (44 000 руб. - 2 000 руб.), а сумма исчисленного налога составит 5 460 руб. (42 000 руб. х 13%).

Стандартный налоговый вычет 300 рублей

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ независимо от предоставления стандартных вычетов 3 000 рублей, 500 рублей или 400 рублей, налогоплательщики имеют право на стандартный вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщика.

Остановимся на следующих важных моментах, которые необходимо знать и налоговым агентам, и налогоплательщиком для правильного предоставления (применения) указанного вычета:

1. Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

а) родителям.

К родителям ребенка относятся лица, признанные родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка. Родители, имеющие право на вычет, могут как состоять, так и не состоять в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Для получения вычета на содержание ребенка налогоплательщик при подаче письменного заявления налоговому агенту предъявляет свидетельство о рождении ребенка. К заявлению, хранящемуся у налогового агента, необходимо приложить копию этого документа;

б) супругам родителей.

К супругам родителей относятся граждане, состоящие в зарегистрированном браке с лицами, имеющими своего ребенка, который не является родным (усыновленным) для этого гражданина.

Для получения вычета на содержание ребенка гражданин с заявлением на вычет должен предоставить налоговому агенту свидетельство о браке и свидетельство о рождении ребенка. Копии этих документов с заявлением налогоплательщика хранятся у налогового агента;

в) опекунам и попечителям.

Согласно статье 31 ГК РФ опека и попечительство над несовершеннолетними детьми устанавливаются для защиты их прав и интересов, а также в целях их воспитания в случаях, когда у детей отсутствуют родители или усыновители, либо родители лишены судом родительских прав, либо родители уклоняются от воспитания своих детей.

Как и в предыдущих случаях налогоплательщики данной категории предоставляют налоговому агенту с заявлением соответствующие документы, копии которых вместе с заявлением хранятся у налогового агента.

2. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Для получения вычета на ребенка до 24 лет налогоплательщик должен предъявить налоговому агенту справку учебного заведения, в котором обучается ребенок, подтверждающую его статус учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента или курсанта.

Пример 7

Ребенок в возрасте до 24 лет обучается по дневной форме обучения на подготовительных курсах для поступления в вуз. Вуз выдает родителям соответствующую справку. В данном случае налогоплательщик имеет право на стандартный вычет 300 рублей, так как слушатель подготовительных курсов является учащимся дневной формы обучения.

3. Вычет предоставляется в двойном размере, то есть 600 рублей на ребенка, следующим налогоплательщикам:

- вдовам, вдовцам;

- одиноким родителям. Под одиноким понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Таким образом, родители-алиментщики, не состоящие в зарегистрированном браке, также получили право на двойной вычет. При этом факт участия такого родителя в содержании ребенка посредством уплаты алиментов подтверждается наличием исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Родителям, уклоняющимся от уплаты алиментов, вычеты не предоставляются.

- одиноким попечителям, одиноким опекунам.

Для получения указанного вычета налогоплательщик предъявляет налоговому агенту необходимые документы, подтверждающие право на двойной вычет. Одним из таких документов является паспорт, в котором имеется отметка о семейном положении. Иностранный гражданин, являющийся одиноким родителем, у которого ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, двойной вычет может получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Пример 8

Супруги, имеющие ребенка до 18 лет, расторгли брак.

Отец уплачивает алименты на содержание ребенка по исполнительному листу. В зарегистрированном браке он не состоит. Он имеет право на стандартный вычет на содержание ребенка в удвоенном размере, то есть 600 рублей в месяц. Вычет предоставляется ему до того месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 20 000 рублей.

Мать, состоящая в разводе, получает также двойной вычет на содержание ребенка.

Затем мать вступает в повторный зарегистрированный брак. Об этом она должна уведомить налогового агента. С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, предоставление матери двойного вычета прекращается. Ей предоставляется вычет в размере 300 рублей.

Новый супруг матери ребенка также имеет право на стандартный вычет на содержание ее ребенка в размере 300 рублей, начиная с месяца вступления в зарегистрированный брак.

5. Установлены следующие даты возникновения и прекращения права налогоплательщика на вычет:

- начальные даты:

а) месяц рождения ребенка (детей);

б) месяц, в котором установлена опека (попечительство);

- конечные даты:

а) последний день года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет или 24 года (если он продолжает обучаться);

б) месяц, следующий за месяцем окончания обучения ребенка старше 18 и до 24 лет;

в) последний день года смерти ребенка;

г) для двойного вычета - месяц, следующий за месяцем вступления родителя (попечителя, опекуна) в брак, зарегистрированный в установленном порядке в органах ЗАГС.

6. Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

4.2. Социальные налоговые вычеты

Благотворительность

Образование

Лечение

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Еще раз напомним, что эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года. Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Вид социального вычета | Размер вычета |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|1. Суммы из доходов налогоплатель-|Фактически произведенные расходы,|

|щика, перечисляемые на благотвори-|но не более 25% суммы дохода, полу-|

|тельные цели |ченного в налоговом периоде |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|2. Расходы налогоплательщика на|Фактически уплаченная сумма, но не|

|свое обучение в образовательных|более 25 000 рублей |

|учреждениях в налоговом периоде | |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|3. Расходы налогоплательщика-роди-|Фактически уплаченная сумма, но не|

|теля на обучение своих детей в воз-|более 25 000 рублей на каждого ре-|

|расте до 24 лет на дневной форме|бенка в общей сумме на обоих роди-|

|обучения в образовательных учрежде-|телей |

|ниях | |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|4. Расходы налогоплательщика на|Фактически уплаченная сумма, но не|

|свое лечение, лечение супруга (суп-|более 25 000 рублей (вместе с рас-|

|руги), своих родителей, своих детей|ходами на медикаменты) |

|в возрасте до 18 лет | |

|----------------------------------------------------------------------|----------------------------------------------------------------------|

|5. Расходы налогоплательщика на|Фактически уплаченная сумма по до-|

|приобретение медикаментов для себя,|рогостоящим видам лечения |

|супруга (супруги), своих родителей,|----------------------------------------------------------------------|

|своих детей в возрасте до 18 лет |Фактически уплаченная сумма, но не|

| |более 25 000 рублей (вместе с рас-|

| |ходами на лечение) |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Благотворительность

В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые учитываются при расчете социального вычета, а именно:

- помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;

- помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

Обратите внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные) налогоплательщиком в виде денежных средств.

Пример 9

Заработок налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей, стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал налог в размере 15 340 рублей (118 000 руб. х 13%).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15