Как рассчитать налог на доходы физических лиц

| |между фактически выплаченной суммой и|

| |суммой внесенных физическим лицом|

| |взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|6. Страховые выплаты по долго-|Не включаются в налоговую базу суммы,|

|срочным (не менее 5 лет) догово-|выплаченные в пределах внесенных фи-|

|рам добровольного страхования|зическим лицом взносов |

|жизни или добровольного пенсион-|--------------------------------------------------------------------------|

|ного обеспечения при изменении|Включается в налоговую базу разность|

|условий указанных договоров в от-|между фактически выплаченной суммой и|

|ношении срока их действия |суммой внесенных физическим лицом|

| |взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|7. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|

|добровольного имущественного|между полученной страховой выплатой и|

|страхования в случае гибели соб-|рыночной стоимостью застрахованного|

|ственного застрахованного имущес-|имущества на дату заключения догово-|

|тва |ра, увеличенной на сумму уплаченных|

| |физическим лицом взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|8. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|

|добровольного страхования граж-|между полученной страховой выплатой и|

|данской ответственности в случае|рыночной стоимостью застрахованного|

|гибели застрахованного имущества|имущества на дату наступления страхо-|

|третьих лиц |вого случая, увеличенной на сумму уп-|

| |лаченных физическим лицом взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|9. Страховые выплаты по договорам|Если ремонт не осуществлялся: |

|добровольного имущественного|не включается в налоговую базу разни-|

|страхования и страхования граж-|ца между полученной страховой выпла-|

|данской ответственности в случае|той и расходами, необходимыми для|

|повреждения застрахованного иму-|проведения ремонта (восстановления)|

|щества |поврежденного имущества, увеличенными|

| |на сумму уплаченных физическим лицом|

| |взносов |

| |--------------------------------------------------------------------------|

| |Если ремонт осуществлялся: |

| |не включается в налоговую базу разни-|

| |ца между полученной страховой выпла-|

| |той и стоимостью ремонта (восстанов-|

| |ления) поврежденного имущества, уве-|

| |личенной на сумму уплаченных физичес-|

| |ким лицом взносов |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Примечание к пункту 5 таблицы. Страховые выплаты при расторжении договора должны производиться согласно Правилам страхования (законодательству Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиям договора.

Примечание к пунктам 8, 9 таблицы. К договорам страхования гражданской ответственности относятся договоры страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и договоры страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

- работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В пункте 4 статьи 213 НК РФ законодатель определил, каким образом подтверждается обоснованность расходов на ремонт застрахованного имущества.

Если ремонт не производился, то расходы подтверждаются на основании калькуляции (заключения, акта), составленной страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Если ремонт производился, то расходы определяются на основании следующих документов:

- договора (копии договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) или другой подобный документ;

- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт оплаты работ (услуг).

Обратите внимание, что ни в первом, ни во втором случаях в налоговую базу не включаются выплаты, произведенные страховщиком (напрямую или в виде возмещения расходов страхователю), связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов и покрытием других расходов, предусмотренных действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 17

Организация заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своего работника в 1996 году. Пенсия, выплачиваемая по данному договору бывшему работнику организации (ныне пенсионеру), с 1 января 2001 года налогом не облагается (пункт 2 таблицы).

Пример 18

Организация заключила договор долгосрочного пенсионного страхования в пользу своего работника в январе 1997 года сроком на 5 лет. Сумма пенсии, выплачиваемая бывшему работнику (ныне пенсионеру) в 2001 году, налогом не облагается (пункт 2 таблицы).

Пример 19

Гражданин заключил со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 1 год (пункт 4 таблицы).

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. По окончании срока договора страховая компания выплатила гражданину по условиям договора 135 000 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день заключения договора и уплаты первого страхового взноса составила 25 процентов. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы гражданина. В налоговую базу не включается:

- сумма взносов, фактически уплаченная гражданином, в размере 100 000 рублей;

- сумма процентов на страховые взносы, исчисленная исходя из ставки ЦБ РФ, в размере 25 000 рублей (100 000 руб. х 25%).

Итого налоговая база составит 10 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). В день выплаты страховой суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода гражданина и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, гражданину будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 131 500 рублей (135 000 руб. - 3 500 руб.)

Пример 20

Гражданин заключил со страховой компанией долгосрочный договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет. Затем гражданин изменил срок действия договора до 4 лет. При наступлении страхового случая компания выплатила гражданину страховую сумму, превышающую сумму внесенных им страховых взносов. Это превышение является доходом гражданина, который включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы по ставке 13 процентов. Исчислить и удержать сумму налога страховая компания должна в день выплаты страховой суммы. Перечисление в бюджет удержанной суммы налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты страховой суммы (пункт 6 таблицы).

Пример 21

Организация заключила договор о негосударственном пенсионном обеспечении в пользу своего работника, не являющегося в 2001 году пенсионером. Негосударственный пенсионный фонд в 2001 году досрочно расторг договор и выплатил физическому лицу - участнику фонда выкупную сумму. В связи с тем, что взносы в негосударственный фонд были произведены за счет средств организации-работодателя, и пенсионный возраст работника в 2001 году еще не наступил, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Источник выплаты дохода - негосударственный пенсионный фонд является налоговым агентом. Он должен исчислить с суммы страховой выплаты физическому лицу налог по ставке 13 процентов, удержать его из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет (пункт 6 таблицы).

3.6. Дивиденды и проценты

Определение дивидендов и процентов в целях налогообложения дано в статье 43 НК РФ. Помните, что эти определения применяются только в налоговых отношениях и не затрагивают гражданских правоотношений по эти вопросам, урегулированных Гражданским кодексом РФ.

Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли. Имеется в виду прибыль, остающаяся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Статьей 214 НК РФ определены особенности обложения налогом на доходы от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Источник дохода|Ставка налога|Порядок исчисления|Порядок уплаты налога|

| | | налога | |

|--------------------------------|--------------------------|------------------------------------|------------------------------------------|

|Иностранная ор-|30% |Сумма исчисленного|Налогоплательщики уп-|

|ганизация, нахо-| |налога уменьшается|лачивают самостояте-|

|дящаяся в госу-| |на сумму налога,|льно по каждой выпла-|

|дарстве, с кото-| |уплаченного по ме-|те дивидендов |

|рым заключен до-| |сту нахождения ис-| |

|говор (соглаше-| |точника дохода | |

|ние) об избежа-| | | |

|нии двойного на-| | | |

|логообложения | | | |

|--------------------------------|--------------------------|------------------------------------|------------------------------------------|

|Иностранная ор-|30% |Налог исчисляется|Налогоплательщики уп-|

|ганизация, нахо-| |со всей суммы по-|лачивают самостояте-|

|дящаяся в госу-| |лученных дивиден-|льно по каждой выпла-|

|дарстве, с кото-| |дов |те дивидендов |

|рым не заключен| | | |

|договор (согла-| | | |

|шение) об избе-| | | |

|жании двойного| | | |

|налогообложения | | | |

|--------------------------------|--------------------------|------------------------------------|------------------------------------------|

|Российская орга-|30% |Налог исчисляется|Налоговый агент пере-|

|низация | |со всей суммы вып-|числяет в бюджет на-|

|--------------------------------| |лаченных дивиден-|лог при каждой выпла-|

|Постоянное пред-| |дов отдельно по|те дивидендов |

|ставительство | |каждому налогопла-| |

|иностранной ор-| |тельщику примени-| |

|ганизации, дей-| |тельно к каждой| |

|ствующее в Рос-| |выплате | |

|сийской Федера- | | | |

|ции | | | |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

При уплате в бюджет налога налоговым агентом действует следующий порядок:

- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на доход (налога на прибыль - до принятия главы НК РФ "Налог на доход организаций"), относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика -налогового резидента, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;

- если сумма уплаченного налога на доход организации больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производится.

Пример 22

Акционерное общество (АО) получило за 2001 год прибыль в размере 100 000 рублей. При ставке налога на прибыль 35 процентов АО уплатило в бюджет налог от фактической прибыли в размере 35 000 рублей (100 000 руб. х 35%). Подлежит распределению прибыль в размере 65 000 рублей (100 000 руб. - 35 000 руб.). Количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6 500 штук. На каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей (65 000 руб. : 6 500 шт.). Физическое лицо - налоговый резидент Петров А.А. имеет 1000 акций. Доход, распределенный в его пользу, составит 10 000 рублей (10 руб. х 1000 шт.). АО как источник дохода является налоговым агентом, который исчисляет налог на доходы физического лица. Сумма исчисленного налога составит 3 000 рублей (10 000 руб. х 30%). Сумма уплаченного АО налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в пользу Петрова А.А., составит 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). Следовательно, к зачету в счет исполнения налоговых обязательств Петрова А.А. принимается 3 000 рублей. Сумма дивидендов к выплате Петрову А.А. составит 10 000 рублей.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе, в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.

Пример 23

Гражданин является кредитором организации. Сумма задолженности организации составляет 25 000 рублей. Организация выдала гражданину собственный вексель номинальной стоимостью 30 000 рублей. По сроку платежа, указанному в векселе, гражданин предъявил организации вексель к оплате по номиналу. У гражданина образовался процентный доход в размере 5 000 рублей (30 000 руб. - 25 000 руб.). Организация-векселедатель как источник дохода является налоговым агентом. Поэтому организация исчисляет налог с процентного (дисконтного) дохода в размере 650 рублей (5 000 руб. х 13%) и удерживает его из доходов гражданина. Организация векселедатель выплатит гражданину его доход за минусом удержанного налога 29 350 рублей (30 000 руб. - 650 руб.) и на следующий день перечислит налог в размере 650 рублей в бюджет.

3.7. Доходы иностранных граждан

В статье 215 НК РФ перечислены категории иностранных граждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:

- главы, персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг;

- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- обслуживающий персонал представительства иностранного государства(при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

В совместном приказе от 13 ноября 2000 г. МИД РФ N 13748 и МНС РФ N БГ-3-06/387 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" дан перечень иностранных государств (международных организаций), чьи сотрудники или отдельные категории граждан не подлежат налогообложению в отношении доходов. По заключению Минюста России от 15 декабря 2000 г. N 10944-ЮД, данный приказ в государственной регистрации не нуждается. МНС РФ своим письмом от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63 дополнило раздел третий упомянутого приказа сведениями о категориях сотрудников международных организаций, доходы которых не облагаются налогом.

Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.

3.8. Доходы от выигрышей

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц стало обложение налогом доходов от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). Эти доходы облагаются налогом по ставке 35 процентов, если они выплачиваются налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил гражданин, который не является налоговым резидентом РФ. Причем удерживаться они должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает в роли налогового агента. Удержание производится из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов определяется как денежное выражение этих доходов. При определении налоговой базы никакие налоговые вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий день после выплаты выигрыша.

Пример 24

Выигрыши по лотереям, тираж которых был проведен до 2001 года, а выплаты производятся после 1 января 2001 года, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ. Это следует из статьи 31 Федерального закона N 118-ФЗ. По правоотношениям, которые возникли до введения части второй НК РФ, часть вторая применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Пример 25

Гражданин получил выигрыш по вещевой лотерее. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате этих средств. При выдаче вещевого выигрыша (при отсутствии денежных выплат) удержать налог на доходы налоговый агент не может. Поэтому в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ он должен в течении одного месяца со дня выдачи выигрыша сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 26

Организатор лотереи работает с предприятиями-партнерами, которые по договору с организатором лотереи распространяют лотерейные билеты и выплачивают выигрыши. Налоговыми агентами в данном случае будут предприятия-партнеры, от отношений с которыми физические лица получают доходы. На эти предприятия возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц, полученных в результате выигрышей по лотерейным билетам.

Налоговый агент, выплачивающий выигрыши, обязан вести учет доходов налогоплательщиков по форме N 1-НДФЛ и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц в виде выигрышей по форме N 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.9. Доход в виде пособия по больничному листу

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности подлежат по месту получения этих пособий налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Для исчисления налога сумму пособия следует учитывать в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15