Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

бухгалтерської точки зору можна віднести до валових і в результаті чого за

методикою податкового обліку ми отримали прибуток, з боку бухгалтерського

обліку - збиток і сплачуємо податок нарахований за даними податкового

обліку. Саме тому кожне підприємство змушене вести податковий облік. Дуже

часто в практиці зустрічаються випадки коли бухгалтера дані податкового

обліку записують в бухгалтерську звітність, що не правильно, до речі на

комбінаті здійснюються саме такі записи. Взагалі серед фахівців поширена

думка, що головна проблема розбіжностей між цими обліками полягає у

недосконалості податкового законодавства. Така позиція безумовно має сенс.

Однак якби не вдосконалювався закон “Про оподаткування прибутку

підприємств” все одно за сучасної концепції визначення фінансового

результату в бухгалтерському обліку незбіжність бухгалтерського і

податкового прибутку неминуча, оскільки держава, для якої обчислюється

податковий прибуток, і суб\'єкт господарювання, для якого обчислюється

бухгалтерський прибуток, мають різні економічні інтереси, іноді навіть

протилежні. Зближувати економічні інтереси держави і суб\'єкта

господарювання можна, однак усунути їх повністю неможливо.

Відомо, що кожен господарюючий суб\'єкт намагається зменшити своє податкове

навантаження різними шляхами. Проаналізувати, як завчасно ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” розраховується за своїми

зобов\'язаннями перед бюджетом можна в таб.2.11, що характеризує динаміку

нарахувань і перерахувань податкових платежів за минулий 2005 рік.

Таблиця 2.11

Аналіз динаміки нарахування і перерахування податкових платежів в бюджет

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2005р.

грн.

+--------------------------------------------------------------------------+

| |Сальдо | | | |

| | на | Обороти за |Сальдо на кінець 2005| |

|Вид податку (збору) |початок| період | р. | |

| |2005 р | | | |

| |-------+-------------+---------------------+---------|

| | | Д |К|Нараховано | Сплачено | Д | К |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

| 1 | | 2 |3| 4 | 5 | 6 | 7 |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|ПДВ | | | |3093893,85 |3026102,14 | |67791,71 |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Податкове | | | |3793413,21 |3427644,55 |311768,66| |

|зобов\'язання по ПДВ | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Податковий кредит по| | | |2719974,07 |2742570,09 | |22596,02 |

|ПДВ | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок на прибуток | | | | 260675,25 | 368987,00 |108311,75| |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок з доходів | | | | 552305,16 | 493447,97 | |58857,19 |

|фізичних осіб | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за забруднення | | | | | | | |

|навколишнього | | | | 4755,26 | 3157,62 | | 1597,64 |

|природного | | | | | | | |

|середовища | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Плата за патент | | | | 2587,07 | 2450,07 | | 137,00 |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Плата за землю | | | | 180707,67 | 188300,00 | | 3921,08 |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Комунальний податок | | | | 8494,9 | 8870,0 | | 102,6 |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за спеціальне | | | | | | | |

|користування водними| | | | 15517,01 | 10400,0 | | 5117,01 |

|ресурсами | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за | | | | | | | |

|геологорозвідувальні| | | | 186,6 | 135,6 | | 44,0 |

|роботи | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за | | | | | | | |

|користуванням | | | | 138,5 | 109,5 | | 26,0 |

|радіочастотним | | | | | | | |

|ресурсом | | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок з власників | | | | 16299,29 | 14410,00 | | 4839,94 |

|транспортних засобів| | | | | | | |

|--------------------| |---+-+-----------+-----------+---------+---------|

| Всього | | - |-|10648947,84|10286584,54|420080,41|165030,19|

+--------------------------------------------------------------------------+

Отже, як видно з таблиці в минулому (2005 р.) році комбінат нарахував

10648947,84 грн. податків і зборів, а сплатив 10286584,54 грн., це

свідчить про те, що не по всіх платежах було погашено зобов\'язання до

кінця року. Видно, що на початок звітного періоду не було сальдо, а кінець

звітного періоду були залишки по рахунках дебетові і кредитові, що

свідчить про те, що були переплати по деяких видах платежів і були

недоплати відповідно, що переносяться автоматично в наступний період.

Розглянемо яким був стан розрахунків з бюджетом в звітному 2006 році за

допомогою аналогічної таблиці і проаналізуємо, чи був він кращим чи ні.

Таблиця 2.12

Аналіз динаміки нарахування і перерахування податкових платежів в бюджет

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006 р.

грн.

+-------------------------------------------------------------------------------------+

| |Сальдо на | |Сальдо на кінець 2006| |

| | початок | Обороти за період | р. | |

|Вид податку (збору) | 2006 р | | | |

| |----------+---------------------+---------------------+---------|

| || Д | К |Нараховано | Сплачено | Д | К |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|ПДВ || |67791,71 |9328000,08 |9397891,01 | 2099,22 | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Податкове ||311768,66| |9004734,44 |9293996,45 |601030,67| |

|зобов\'язання по ПДВ || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Податковий кредит по|| |22596,02 |8629100,79 |8947761,94 |296065,13| |

|ПДВ || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок на прибуток ||108311,7 | | 193854,40 | 110246,10 |24703,45 | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок з доходів || |58857,19 | 755176,49 | 75034,58 | |59999,10 |

|фізичних осіб || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за забруднення || | | | | | |

|навколишнього || | 1597,64 | 26025,23 | 19900,00 | | 7722,87 |

|природного || | | | | | |

|середовища || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Плата за патент || | 137,00 | 4068,00 | 4056,00 | | 149,00 |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Плата за землю || |13921,08 | 285830,08 | 258906,43 | |40844,73 |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Комунальний податок || | 102,6 | 10053,8 | 10000,00 | | 156,4 |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за спеціальне || | | | | | |

|користування водними|| | 5117,01 | 16772,00 | 18000,00 | | 3889,01 |

|ресурсами || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за || | | | | | |

|геологорозвідувальні|| | 44,00 | 264,00 | 270,00 | | 38,00 |

|роботи || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Збір за || | | | | | |

|користуванням || | 26,00 | 180,00 | 130,00 | | 114,00 |

|радіочастотним || | | | | | |

|ресурсом || | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

|Податок з власників || | 4839,94 | 21291,5 | 22855,00 | | 3276,44 |

|транспортних засобів|| | | | | | |

|--------------------||---------+---------+-----------+-----------+---------+---------|

| Всього ||420080,41|165030,19|28275350,81|28159047,51|923898,47|116189,55|

+-------------------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи дані розрахунки, можна сказати, в 2006 році нараховано і

сплачено податків і платежів більше ніж в минулому, це зумовлено тим, що

відбулося пожвавлення діяльності, збільшилась кількість операцій, що

оподатковуються ПДВ, збільшилась сума податку з доходів фізичних осіб в

зв\'язку з тим, що на роботу прийняли нових працівників і в цьому періоді

нарахували і сплатили значно більшу, порівняно з минулим періодом, суму

податку на землю. На кінець періоду існує дебіторська і кредиторська

заборгованість по податкових платежах зумовлена переплатою і не остаточним

погашенням податкових зобов\'язань.

Позитивним є те, що здійснені переплати будуть враховані в наступні

періоди. Однак недоліком є те, що ці кошти можна було б використовувати в

виробничому процесі, що, як видно, господарюючий суб\'єкт не робить, тобто

не раціонально використовує грошові засоби.

Проаналізуємо наведені вище аналітичні дані графічним способом, тобто

побудуємо діаграму, рис.2.1

0x01 graphic

0x01 graphic

0x01 graphic

0x01 graphic

Рис. 2.2 Динаміка нарахування і перерахування податкових платежів за 2005-

2006 рр. ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”

Як видно з наведеного рисунка, ситуація по нарахуванню і сплаті податків і

зборів в минулому і звітному роках помітно відрізняється, особливо по

таких значних платежах в діяльності підприємства, як ПДВ, податок з

доходів фізичних осіб і плата за землю. Видно, що по цих розрахунках в

звітному періоді відбулися значні зміни в сторону збільшення. Це зумовлено

специфікою діяльності в цьому періоді.

Як відомо значну роль в організації діяльності підприємства займає

податкова політика яка також потребує оцінки ефективності. Проаналізуємо

її за допомогою таких показників 1.1-1.2:

* коефіцієнт ефективності оподаткування, який розраховується, як

відношення прибутку до загальної суми податкових платежів і дозволяє

отримати найбільш ефективну узагальнену характеристику обраного

варіанту податкової політики і показує як співвідносяться між собою

дані показники, але в зв\'язку з тим, що дане підприємство збиткове ми

не можемо розрахувати даний показник. Однак, на нашу думку, для більш

ефективного аналізу краще використовувати прибуток розрахований за

даними податкового обліку:

Ео=459614,0/615552,0= 0,75

* коефіцієнт пільгового оподаткування, який розраховується, як

відношення суми податкових пільг до загальної суми податкових

платежів:

Кпо = 909338,0/(909338,0+615552,0) = 1,3

Цей показник дозволяє визначити, на скільки ефективно підприємство

використовує надані законодавством пільги по всіх податкових платежах

загалом (або по окремих видах податків) і як видно підприємство в повному

обсязі використовує надані йому пільги в 2006 році. В минулому 2005 році

сума пільг була не значною, в зв\'язку з тим, що не здійснювався експорт

продукції, тому не доцільно розраховувати даний коефіцієнт.

Як видно з наведених розрахунків, податкова політика в звітному періоді

була досить ефективною в сфері використання податкових пільг наданих

державою і дещо недопрацьованою в питанні співвідношень прибутку і

податкового навантаження, тому що в даному періоді не прибуткове.

Однак аналіз податкових платежів включає не тільки показники

податкоспроможності, а й аналіз кредиторської заборгованості по податкам і

платежам, що передбачає оцінку її оборотності.

Розрахуємо показники кредиторської заборгованості таблиці за 2005-20006

роки використавши формули 1.3-1.5.

Таблиця 2.13

Аналіз показників кредиторської заборгованості по податкових зобов\'язаннях

ВАТ” Чернівецький олійно-жировий комбінат“ 2005-2006 рр.

+------------------------------------------------------------------------+

| Показник | 2005 рік | 2006 рік | Відхилення (+,-) |

|-------------------------------+----------+----------+------------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-------------------------------+----------+----------+------------------|

| Тривалість обороту, дні | 3 | 1 | -2 |

|-------------------------------+----------+----------+------------------|

| Коефіцієнт оборотності, | 139 | 380 | 241 |

| кількість разів | | | |

|-------------------------------+----------+----------+------------------|

| Частка кредиторської | 0,7 | 0,6 | -0,1 |

| заборгованості, % | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Проаналізуємо наведені розрахунки. Тривалість обороту кредиторської

заборгованості за податками характеризує середню кількість днів, які

необхідні для розрахунків з бюджетом, тобто в 2005 році комбінат

розраховувався за податковими зобов\'язаннями протягом 3днів, а в 2006 році

кількість днів зменшилася до одного, однак таке явище є досить сумнівним

тому можна сказати, що даний показник не висвітлює реальних даних.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує, скільки разів

виникає заборгованість і сплачується підприємством за період, що

аналізується. В 2005 році кредиторська заборгованість виникала 139 разів,

а в 2006 році - 380 разів, тобто швидкість виникнення заборгованості перед

бюджетом збільшилась, але на нашу думку, цей показник показує правдивої

інформації.

Частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній

заборгованості показує, що в 2006 році порівняно з 2005 роком

заборгованість перед бюджетом зменшилась, тобто становить 0,6 %, що є

позитивним зрушенням.

Як видно з розрахунку більшу частку кредиторської заборгованості становить

заборгованість з бюджетом (0,6%), що не вважається позитивним в

організації економічної діяльності підприємства.

Отже, проаналізувавши суми податкових відрахувань ВАТ “Чернівецький

олійно-жировий комбінат” за 2005-2006 рр. можна сказати, що не дивлячись

на те, що підприємство збиткове, до бюджету справно сплачуються всі

податкові зобов\'язання, що пояснюється накладанням штрафних санкцій уразі

виявлення податковими органами недоїмки.

2.4. Програмне забезпечення обліку та аналізу податкових платежів, його

застосування на ВАТ ”Олійно-жировий комбінат“

Нині в Україні спостерігається чітка тенденція до стрімкого збільшення

попиту на висококваліфікованих спеціалістів у галузі бухгалтерського

обліку із застосуванням персонального комп\'ютера. Працівники ВАТ“

Чернівецький олійно-жировий комбінат” не виключення, всі вони володіють

навиками роботи з програмою комп\'ютерного ведення обліку - “1С.

Бухгалтерія”. На сьогоднішній день ця програма користується найбільшим

попитом. Чому? А тому що, по-перше, програма відрізняється від інших

доступністю і зрозумілістю користування, суттєвим спрощенням роботи

бухгалтерії, особливо для різних систем обліку і обліку по декількох

підприємствах в одній інформаційній базі. Крім цього, можна вести облік

для різних організацій в окремих інформаційних базах.

Отже, користувач-бухгалтер може за допомогою однієї програми обслуговувати

декілька підприємств. При цьому ніяких юридичних обмежень не накладається,

якщо програма використовується на одному комп\'ютері.

По-друге, програма неодноразово доказала свою компетентність у сфері

проведення розрахунків, створені документів, формуванні звітів.

Головне меню програми розташоване таким чином, щоб бухгалтер-користувач

мав можливість відкрити і проглянути необхідну інформацію, відредагувати

документ чи перевірити звітність.

Форма документа в “1С.Бухгалтерії” схожа на звичайний стандартний

документ, затверджений Міністерством фінансів України про ведення

документообігу в Україні. Проте, документ програми має свої переваги.

Вікно діалогу розміщене таким чином, що можна вводити свої реквізити

щоразу, а вибирати з потрібного довідника.

На відмінну від інших комп\'ютерних програм бухгалтерського обліку,

“1С.Бухгалтерія” має таку перевагу, як ведення довідникової інформації.

Довідники створюються для збереження однотипної інформації.

Універсальність полягає в тому, що, відкриши будь-який документ, програма

буде давати вибір для введення інформації з уже існуючих даних про наявні

матеріальні цінності підприємства, кількість і поіменний список працюючих

даного підприємства з усіма тарифами і розцінками заробітної плати, також

реквізити та сталі дані про саме підприємство. Багаторівневі довідники

дають змогу розподілити інформацію ще й по додаткових узагальнюючих

групах, структуруючи її у вигляді дерева.

План рахунків є основою для відображення в обліку господарських операцій,

що відбуваються на підприємстві. В програмі можна формувати робочий план

рахунків відповідно до специфіки діяльності. Сам план рахунків має

багаторівневу структуру: на верхньому рівні знаходяться рахунки, а на

нижньому - підлеглі їм субрахунки. Рахунки в деяких документах

зазначаються автоматично.

Після заповнення документа і вибору інформації з довідників документ

роздруковується і має вигляд стандартного документа, що аналогічно

заповнюється бухгалтерами вручну. Проте, на відмінну від ручної роботи та

інших бухгалтерських комп\'ютерних програм проводки документа не

розносяться по відповідних Журналах-ордерах та в аналітичний облік,

програма “1C” робить це сама: розносить проводку документа по аналітичних

рахунках, записує їх у відповідні Журнали-ордери, а потім формує

Звітність. Це конструктивно змінює погляд на роботу бухгалтера і дає змогу

останньому приділити більше уваги дослідженню економічних процесів

діяльності підприємства.

Для ведення аналітичного обліку в програмі використовується механізм

субконто. У загальному випадку називається будь-який об\'єкт аналітичного

обліку: основний засіб, матеріал, товар тощо. Механізм субконто дозволяє

створити списки об\'єктів аналітичного обліку, що потім можна “прикріпити”

до тих рахунків бухгалтерського обліку, на яких необхідно вести

аналітичний облік у тому чи іншому розрізі.

Отже, за допомогою програми можна організувати роботу будь-кого виду

діяльності, відобразити інформацію будь-якого рівня і підрозділу.

Розглянемо яким чином в програмі “1С.Бухгалтерія” відображається ведення

розрахунків з бюджетом на ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“.

Організація обліку як і завжди починається з первинних документів,

відповідно по розрахунках з бюджетом це накладні, податкові накладні та

інші первинні документи.

Конкретну інформацію про список податків, відрахувань, зборів у різні

державні цільові фонди, а також податкову інформацію про кожен вид

відрахувань і податків містить довідник, а саме в ньому відображається

ставка, межа, організація одержувача, її розрахунковий рахунок, типовий

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10