Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|

|- основні засоби||23752,0| 99,8 |22999,8| 96,0 |-752,2 | -3,8 | -3,2 |

|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|

|Оборотні активи ||8060,3 | 25,3 |5050,3 | 17,4 |-1030,0| -7,9 | -16,9 |

| в т. ч. || | | | | | | |

|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|

|- запаси ||4736,1 | 58,8 |3189,6 | 63,2 |-1546,5| 4,4 | -32,7 |

|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|

|- дебіторська ||2956,4 | 36,7 | 956,8 | 18,9 |-1999,6|-17,8 | -67,6 |

|заборгованість || | | | | | | |

|----------------||-------+------+-------+------+-------+------+---------|

|- грошові кошти || 31,7 | 0,4 | 2,3 | - | -29,4 | -0,4 | -92,7 |

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл.2.1

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|

| - інші | | | | | | | |

| оборотні | 336,1 | 4,2 | 901,6 | 17,9 | 565,5 | 13,7 | 168,3 |

| активи | | | | | | | |

|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|

| Витрати | | | | | | | |

| майбутніх | - | - | - | - | - | - | - |

| періодів | | | | | | | |

|---------------+---------+-----+---------+------+--------+------+-------|

| Баланс | 31854,5 | 100 | 29017,9 | 100 | 2271,1 | - | -8,9 |

+------------------------------------------------------------------------+

Відповідно до даних табл. 2.1 можна побачити, що протягом визначеного

періоду валюта балансу підприємства зменшилася на -2271,1 тис. грн., що у

відсотках становить 8,9%. Відбулося це за рахунок зниження вартості по

оборотних активах.

Щодо окремих змін, то в складі необоротних активів спостерігається

зростання вартості по таких статтях: „Нематеріальні активи” на суму 0,9

тис. грн., „Незавершене будівництво” - на суму 924,7 тис. грн. та

зменшення по статті „Основні засоби” - на 752,2 тис. грн. Такий стан речей

свідчить про скорочення діяльності підприємства. Структура необоротних

активів визначається значною часткою основних засобів (96,0%).

Оборотні активи ВАТ „Чернівецький олійно-жировий комбінат” зменшилися на

1030,0 тис. грн. (7,9%), але відбулося в основному це за рахунок зменшення

вартості дебіторської заборгованості на 1999,6 тис. грн. і зменшення

вартості запасів на 1546,5 тис. грн., що позитивно впливає на фінансовий

результат. Щодо всіх інших статей оборотних коштів, то в даному випадку

спостерігається скорочення вартості грошових коштів на 29,4 тис. грн. і

збільшення вартості по ін. оборотним активам на 565,5 тис. грн.

відповідно.

Отже, досліджуваний господарюючий суб\'єкт нераціонально розміщує фінансові

ресурси, оскільки необоротні активи значно переважають над оборотними,

хоча помітні значні позитивні зрушення в плані зменшення дебіторської

заборгованості і зменшення вартості запасів.

Таким чином, зменшення вартості майна свідчить про неефективність

господарювання підприємства, а це також підтверджує сума отриманого

збитку.

Стан джерел утворення господарських засобів можна продемонструвати

наступним чином:

Таблиця 2.2

Згрупований аналітичний баланс-нетто (пасив) ВАТ „Чернівецький

олійно-жировий комбінат” за 2005-2006 роки

+------------------------------------------------------------------------+

| |За 2005 | За 2006 рік | Відхилення (+;-) | |

| Найменування | рік | | | |

| статей, |--------+--------------+----------------------+---------|

| розділів || Сума, |Питома| Сума, |Питома| Сума, |Питома| Темп |

| || тис. |вага, | тис. |вага, | тис. |вага, |приросту,|

| || грн. | % | грн. | % | грн. | % | % |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

| 1 || 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Власний капітал||11361,9| 35,7 |7936,2 | 27,4 |-3425,7 | -8,3 | -30,2 |

|в т. ч. || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- статутний ||20902,3| - |20902,3| - | - | - | - |

|капітал || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- інший || | | | | | | |

|додатковий ||5282,9 | 46,5 |5245,1 | 66,1 | -37,8 | 19,6 | -0,7 |

|капітал || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- резервний || 61,8 | - | 61,8 | - | - | - | - |

|капітал || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- непокритий ||14885,1| - |18273,0| - | 3387,9 | - | 22,8 |

|збиток || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Забезпечення || | | | | | | |

|майбутніх || - | - | - | - | - | - | - |

|виплат і || | | | | | | |

|платежів || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Довгострокові || - | - | - | - | - | - | - |

|зобов\'язання . || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Поточні || | | | | | | |

|зобов\'язання в ||20492,6| 64,3 |21081,7| 72,7 | 589,1 | 8,4 | 2,9 |

|т. ч. || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- векселі ||11942,7| 58,3 | - | - |-11942,7|-58,3 | - |

|видані || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- кредиторська || | | | | | | |

|заборгованість ||5737,0 | 28,0 |14135,2| 67,0 | 8398,2 | 39,0 | 146,4 |

|за товари, || | | | | | | |

|роботи, послуги|| | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|- поточні || | | | | | | |

|зобов\'язання за||2812,9 | 13,7 |6946,5 | 49,1 | 4133,6 | 35,4 | 147,0 |

|розрахунками || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Доходи || | | | | | | |

|майбутніх || - | - | - | - | - | - | - |

|періодів || | | | | | | |

|---------------||-------+------+-------+------+--------+------+---------|

|Баланс ||31854,5| 100 |29017,9| 100 |-2271,1 | - | -8,9 |

+------------------------------------------------------------------------+

Дані табл. 2.2 показують, що протягом досліджуваного періоду зафіксовані

такі зміни у складі джерел утворення господарських засобів. Зокрема сума

власного капіталу скоротилася на 3425,7 тис. грн. (30,2%). Це зумовлено

значним приростом непокритого збитку (на 3387,9 тис. грн.). пояснення

можна знайти в ф. 2 “Звіт про фінансові результати” де видно, що збиток

зріс в зв\'язку з збільшенням адміністративних витрат, витрат на збут і

зменшенням суми по статті “Інші доходи” (дод. 8).

По другому, третьому та п\'ятому розділах пасиву взагалі не зафіксовано

залишків станом на 1 січня 2007 року, а по поточних зобов\'язаннях

спостерігається зростання вартості, в основному за рахунок статті

„Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 8398,2тис.

грн. і по статті “Поточні зобов\'язання за розрахунками ” на 4133,6 тис.

грн. за рахунок збільшення суми по одержаних авансах і іншій поточній

заборгованості, що є негативним для діяльності підприємства.

Отже, сьогодні жоден власник не повинен нехтувати потенційними

можливостями збільшення прибутковості, а це можливо при оптимальному

співвідношенні оборотних активів, власних, залучених і позичених коштів

тощо, яке, нажаль, не спостерігається на даному підприємстві.

Яким чином організовують облік податкових платежів на практиці розглянемо

в наступному підрозділі на прикладі ВАТ “Чернівецький олійно-жировий

комбінат”.

2.2. Порядок ведення обліку податкових платежів на ВАТ ”Олійно-жировий

комбінат “

Нормативний документ, який визначає методичні засади формування інформації

про податки і платежі обліку ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ є

Закон України ,,Про податок на додану вартість” від 3 квітня 1997 року,

Закон України ,,Про податок на прибуток підприємств” від 22 травня 1997

року, Закон України ,,Про податок з власників транспортних засобів та

інших самохідних машин” та інші відповідні законодавчі акти, а також

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 11 ,,Зобов\'язання” від 31

січня 2000 року.

ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ як і будь-яке підприємство

функціонує задля отримання максимального прибутку.

В процесі здійснення такої діяльності виникають зобов\'язання перед

бюджетом, по розрахунках за податками і платежами.

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” здійснюючи свою діяльність

розраховується з бюджетом за такими видами податків і зборів:

1. Податок на додану вартість.

2. Податок на землю.

3. Комунальний податок.

4. Збір за спеціальне використання водних ресурсів.

5. Збір за забруднення навколишнього природного середовища.

6. Збір за геологорозвідувальні роботи виконані за рахунок державного

бюджету.

7. Збір за користування радіочастотним ресурсом.

8. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин.

9. Податок на прибуток підприємств.

10. Податок з доходів фізичних осіб.

11. Плата за торговий патент.

Розглянемо табл.2.3 і проаналізуємо сальдо на початок періоду.

Залишок заборгованості по податкових платежах ВАТ “Чернівецький

олійно-жировий комбінат”

Таблиця 2.3

+------------------------------------------------------------------------+

| | Сальдо на 01.01 2006 р | |

| Види податків(зборів) |------------------------+----------|

| | | Д | К |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| 1 | | 2 | 3 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| ПДВ | | | 67791,71 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податкове зобов\'язання по ПДВ | | 311768,66 | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податковий кредит по ПДВ | | | 22596,02 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податок на прибуток | | 108311,7 | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податок з доходів фізичних осіб | | | 58857,19 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Збір за забруднення навколишнього | | | 1597,64 |

| природного середовища | | | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Плата за патент | | | 137,00 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Плата за землю | | | 13921,08 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Комунальний податок | | | 102,6 |

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл. 2.3

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за спеціальне користування водними | | 5117,01 |

| ресурсами | | |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за геологорозвідувальні роботи | | 44,00 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за користуванням радіочастотним ресурсом | | 26,00 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Податок з власників транспортних засобів | | 4839,94 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Всього | 420080,41 | 165030,19 |

+------------------------------------------------------------------------+

Як свідчать дані табл. 2.3 на кінець 2005 року, тобто на початок 2006 року

сальдо по рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами” існує як

дебіторська так і кредиторська заборгованість. Дані таблиці повинні

збігатися з даними оборотно-сальдової відомості (дод.31) і ф. 1 “Баланс”

(дод.8). Співставивши розрахунки, видно, що комбінат в оборотно-сальдовій

відомості відображає згорнуте сальдо, що суперечить П(С)БО 2 “Баланс” і є

помилкою. Щодо тотожності даних з фінансовою звітністю, а саме з Балансом,

то в даному випадку помилок немає, тобто сальдо по рахунку 64 відображене

розгорнуте. Як свідчать розрахунки, в другому розділі активу Балансу по

рядку 170 “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” на

початок 2006 року відображена сума - 108,5 тис. грн., а по рядку 250 “Інші

оборотні активи” - суму податкового зобов\'язання (311768,66 грн.), до якої

можуть входити суми по 33 рахунку також, тому суми дещо відрізняються від

тої, що в оборотно-сальдовій відомості. Аналогічно по рядку 550 пасиву

Балансу по статті “Поточні зобов\'язання за розрахунками з бюджетом”

відображаються суми по субрахунках 6411 “Податок з доходів фізичних осіб”,

6415 “ПДВ”, 6416 “Податок на прибуток”, 6418 “Розрахунки по інших

податках”, а податкове зобов\'язання відображається в складі Інших поточних

зобов\'язань.

Протягом 2006 року ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” здійснював

ряд операцій, які призвели до зміни залишку податкової заборгованості.

Тому доцільним є розглянути, в табл.2.4 яким чином відображається в обліку

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” нарахування і сплата податкових

зобов\'язань.

Кореспонденція рахунків по обліку нарахування податкових платежів ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006 рік

Таблиця 2.4

+------------------------------------------------------------------------+

| | Кореспонденція | | |

| Зміст операцій | рахунків | Сума, | |

| |----------------| грн. |--------------|

| | | Д | | К ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| 1 | | 2 | 3 | 4 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| На поточний рахунок отримані | | 311 | 6415 | 10000,00 ||

| кошти від ДПІ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ при одержанні | | 643 | 6415 | 9274187,82 ||

| податкових накладних | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Донарахування ПДВ згідно актів | | 6415 | 6415 | 6142,00 ||

| перевірок | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нарахована пеня за несвоєчасну | | 92 | 6415 | 15,15 ||

| сплату ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ за послуги | | | | ||

| отримані від нерезидента на | | 93 | 6415 | 1828,10 ||

| митній території України | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ на медикаменти, | | 949 | 6415 | 35827,01 ||

| матеріали, мило | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане податкове | | 641 | 643 | 9004734,44 ||

| зобов\'язання по ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нарахований податковий кредит | | 641 | 644 | 8629100,79 ||

| по ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок на прибуток | | 981 | 6416 | 193854,40 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок з доходів | | 661 | 6411 | 755176,49 ||

| фізичних осіб | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за забруднення | | | | ||

| навколишнього природного | | 92 | 6418 | 26025,23 ||

| середовища | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано плату за | | 949 | 6418 | 4068,00 ||

| торгівельний патент | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано плата за землю | | 92 | 6414 | 285830,08 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано комунальний податок | | 949 | 6414 | 10053,8 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за спеціальне | | 92 | 6419 | 16772,00 ||

| користування водними ресурсами | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за | | 92 | 6418 | 264,00 ||

| геологорозвідувальні роботи | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за | | | | ||

| користуванням радіочастотним | | 92 | 6418 | 180,00 ||

| ресурсом | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок з власників | | 949 | 6414 | 21291,5 ||

| транспортних засобів | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Всього | | Х | Х | 28275350,81 ||

+------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи дані таблиці, можна сказати, що в обліку податкових платежів є

деякі неточності і протиріччя. Наприклад те, що проводка Д949 К 6415

відображає на підприємстві нараховане ПДВ на медикаменти, матеріали, мило,

бензин, допоміжні матеріали тощо.

Кореспонденція рахунків відображена в аналізі рахунка 6415 (дод.36) і

таблиці розшифровує суму по нарахуванню ПДВ відображену в

оборотно-сальдовій відомості і показує, яким чином обліковуються

відповідні операції.

Щодо зауважень, то на нашу думку, помилковим є віднесення нарахування

плати за торговий патент до податкових платежів і облік на субрахунку

6418.

Аналізуючи дані таблиці в цілому, можна сказати, що суми відображені в

таблиці співпадають з даними Аналізів рахунків, Картками рахунків та

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10