Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

оборотно-сальдовою відомістю (дод. 31-44).

Характеризуючи рахунки обліку податкових платежів, то на субрахунку 6414

“Місцеві податки” обліковуються податок з власників транспортних засобів

та інших самохідних машин, комунальний податок і плата за землю. На

субрахунку 6418 “Розрахунки по інших податках” обліковують плату за

торговий патент, збір за користування водними ресурсами, збір за

геологорозвідувальні роботи, збір за користування радіочастотним ресурсом,

зір за забруднення навколишнього природного середовища. Хоча, на нашу

думку, простіше було б ввести аналітичні рахунки і вести облік згідно

чинного законодавства.

Розглянемо, яким чином здійснюється облік сплати податкових платежів на

досліджуваному підприємстві.

Кореспонденція рахунків по обліку сплати податкових платежів ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006 рік

Таблиця 2.5

+------------------------------------------------------------------------+

| | Кореспонденція | | |

| Зміст операцій | рахунків | Сума, | |

| |----------------| грн. |-------------|

| | | Д | | К ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| 1 | | 2 | 3 | 4 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено в бюджет ПДВ | | 6415 | 311 | 782911,00 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Списано податковий кредит по | | 6442 | 6415 | 8608838,01 ||

| ПДВ | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Донарахування ПДВ згідно актів | | 6415 | 6415 | 6142,00 ||

| перевірок | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податкове зобов\'язання | | 643 | 311 | 9293996,45 ||

| по ПДВ | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податок на прибуток | | 6416 | 311 | 110246,10 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податок з доходів | | 6411 | 311 | 75034,58 ||

| фізичних осіб | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за забруднення | | | | ||

| навколишнього природного | | 6418 | 311 | 19900,00 ||

| середовища | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено плату за торгівельний | | 6418 | 311 | 4056,00 ||

| патент | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено плата за землю | | 6414 | 311 | 258906,43 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено комунальний податок | | 6414 | 311 | 10000,00 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за спеціальне | | 6418 | 311 | 18000,00 ||

| користування водними ресурсами | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за | | 6418 | 311 | 270,00 ||

| геологорозвідувальні роботи | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за користування | | 6418 | 311 | 130,00 ||

| радіочастотним ресурсом | | | | ||

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл. 2.5

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|---------------------------------------------+------+-----+-------------|

| Сплачено податок з власників транспортних | 6414 | 311 | 22855,00 |

| засобів | | | |

|---------------------------------------------+------+-----+-------------|

| Всього | Х | Х | 28159047,51 |

+------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи дані таблиці, можна сказати, що облік сплати податків

здійснюється згідно чинного законодавства з урахуванням особливостей

підприємства. Відображені розрахунки тотожні з даними оборотно-сальдової

відомості і картками рахунків.

Залишок заборгованості по податкових платежах ВАТ “Чернівецький

олійно-жировий комбінат”

Таблиця 2.6

+------------------------------------------------------------------------+

| | Сальдо 01.01. 2007 р | |

| Вид податку (збору) |----------------------+-----------|

| | | Д | К |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| 1 | | 2 | 3 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| ПДВ | | 2099,22 | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податкове зобов\'язання по ПДВ | | 601030,67 | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податковий кредит по ПДВ | | 296065,13 | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податок на прибуток | | 24703,45 | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податок з доходів фізичних осіб | | | 59999,10 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Збір за забруднення навколишнього | | | 7722,87 |

| природного середовища | | | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Плата за патент | | | 149,00 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Плата за землю | | | 40844,73 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Комунальний податок | | | 156,4 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Збір за спеціальне користування | | | 3889,01 |

| водними ресурсами | | | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Збір за геологорозвідувальні роботи | | | 38,00 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Збір за користуванням | | | 114,00 |

| радіочастотним ресурсом | | | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податок з власників транспортних | | | 3276,44 |

| засобів | | | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Всього | | 923898,47 | 116189,55 |

+------------------------------------------------------------------------+

Як свідчать дані табл.2.6 на кінець 2006 року, тобто на початок 2007 року

сальдо по рахунку 64 було як дебетове так і кредитове, що свідчить про те,

що були переплати по податкових платежах і не повністю погашені податкові

зобов\'язання. Дані таблиці тотожні даним оборотно-сальдової відомості

(дод.31)і ф.1 “Баланс” (дод. 8). В звітності, тобто в другому розділі

активу по рядку 170 “Дебіторська заборгованість за розрахунками з

бюджетом” відображають суму 27,4 тис. грн., а податкове зобов\'язання і

податковий кредит відображають по статті “Інші оборотні активи”.

Кредиторську заборгованість по податкових платежах відображають в

четвертому розділі пасиву Балансу по рядку 540 “Поточні зобов\'язання за

розрахунками з бюджетом” в сумі 98,4 тис. грн., що співпадає з даними

оборотно-сальдової відомості. порівняно з початком року сальдо на 31.12.06

в більшості дебетове. Що свідчить про переплати по податкових

зобов\'язаннях, однак це є і негативним явищем, тому, що ці кошти, сплачені

в рахунок наступного періоду, підприємство могло використовувати в обороті

і зменшуючи кредиторську заборгованість.

Первинним документом для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, в

яких дані по сплачуваних податках заносяться у відповідні бланки, що

подаються в податкові органи.

Розглянемо податок на додану вартість.

Сума ПДВ, що сплачується до бюджету визначається як різниця між податковим

зобов\'язанням і податковим кредитом, які в свою чергу визначаються на

основі податкових накладних. Ці документи розроблені і затверджені ГДПАУ і

відповідно до Інструкції ,,Про порядок нарахування і сплати ПДВ” являються

документами, що затверджують виникнення податкового кредиту або

податкового зобов\'язання. Отримані і видані податкові накладні заносяться

до реєстру отриманих та виданих податкових накладних. На основі цих

первинних документів заповнюється податкова декларація з ПДВ, яка

подається до податкових органів щоквартально.

Як видно з декларації комбінат здійснює операції які оподатковуються за

ставками 20% і 0%, має податковий кредит, податкове зобов\'язання і в

розрахунковому періоді заборгованість перед бюджетом склала 1856,0 гривень

(дод.54).

Для обчислення комунального податку оформляють податковий розрахунок цього

податку (дод.66), де зазначають необхідну інформацію, а саме: кількість

працівників (533 чоловіка), неоподаткований мінімум доходів громадян (17

грн.), річний фонд оплати праці (9061 тис. грн.), ставка комунального

податку (10 %) Оскільки цей податок є загальнодержавним, то сплачується

щомісячно (до 20 числа місяця), а податковий розрахунок подається до

органів ДПІ протягом 20 днів після закінчення звітного місяця. Як видно з

розрахунку господарюючий суб\'єкт в 2006 році нарахував в бюджет 906,10

грн. комунального податку.

Для сплати за користування водними ресурсами бухгалтер складає “Розрахунок

збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування

водами для потреб гідроенергетики”. В ньому зазначають встановлений ліміт

використання води для підприємства обсяг фактично використаної води та

порівнюють чи фактичний обсяг не перевищує встановлений, нормативи збору

та загальну суму до сплати. Розрахунок складають один раз на рік (дод.

72).

Якщо проаналізувати розрахунок, то підприємство за звітний період

використало води в межах ліміту (165572 куб.м.) і нарахувало кошти в

бюджет в сумі 4268,00 гривень.

В розрахунку збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок

бюджету, ВАТ” Чернівецький олійно-жировий комбінат “ сплачує за воду і в

звітному періоді видобувши 357 куб.м. нарахував 12,00 гривень збору (по

3,26 грн./100куб.м).

Також підприємство сплачує до державного бюджету збір за забруднення

навколишнього природного середовища стаціонарними джерелами забруднення,

пересувними і за розміщення відходів (дод. 68). В звітному періоді

комбінат нарахував в бюджет 8076,30 гривень.

Для сплати за користування на підприємстві транспортними засобами

складають “Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та

інших самохідних машин і механізмів”. В даному документі зазначають всю

інформацію по транспортних засобах підприємства, ставку податку в гривнях

на рік, суму нарахованого податку та до сплати і можливі пільги. Також до

розрахунку складають довідку про суму податку, яка зменшує або збільшує

податкове зобов\'язання в результаті виправлення самостійно виявленої

помилки (дод.61). На балансі у господарюючого суб\'єкта у звітному періоді

знаходилося 31 автотранспортний засіб і згідно розрахунку до бюджет

перераховано 20375,25 гривень.

В своїй діяльності підприємство користується ультракороткими хвилями,

тобто має рації і відповідно заповнює податкову декларацію про збір за

користування радіочастотним ресурсом України. В звітному періоді до

бюджету нарахували 15,00 гривень (дод. 67).

За користування землею ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ складає

податковий розрахунок земельного податку в якому зазначають за

користування якою земельною ділянкою сплачується (дод. 58). Підприємство

користується землями населених пунктів, а саме земельними ділянками,

зайнятими житловим фондом і за звітний період до бюджету відраховано

276872,72 гривні.

Податок з доходів фізичних осіб теж один з видів податкових зобов\'язань

комбінату перед бюджетом. Для сплати цього податку оформляють форму 1ДФ -

податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) н6а користь

платників податків, і сум утриманого з них податку в якому зазначається

така інформація: ідентифікаційний номер, сума нарахованого і виплаченого

доходу (грн., коп.), сума утриманого податку (нарахованого і

перерахованого), ознака доходу, дата прийняття на роботу і звільнення

,ознака податкової соціальної пільги, ознака (0,1). Так як на підприємстві

працює 656 фізичних осіб, то до бюджету утримано в звітному періоді

186025,66гривень податку (дод. 74).

Розрахунок подається протягом 40 днів наступних за останнім календарним

днем звітного періоду.

Для сплати податку на прибуток в розмірі 25% від суми отриманого прибутку

оформляють “Декларацію з податку на прибуток” в якій розраховують валові

доходи і витрати, щоб визначити суму податку до сплати. За звітний період

на ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” витрати перевищують отримані

доходи, тому об\'єкт оподаткування від\'ємний, тобто податок на прибуток не

сплачується (дод. 52).

ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ має в своєму складі пункти

роздрібної торгівлі, тому щорічно придбаває торгівельний патент (дод. 77).

Для цього комбінат оформляє заявку на придбання торгівельного патенту

(дод. 75).

Перерахування податків та обов\'язкових платежів і сплата патенту

здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату

податків можуть свідчити виписки банку.

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов\'язань та

господарських операцій для узагальнення інформації про розрахунки

підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з

працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в

дохід бюджету призначено рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами”

За кредитом рахунка відображаються нараховані платежі до бюджету, за

дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання

тощо.

В своїй діяльності ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ до цього

рахунку відкриває такі аналітичні субрахунки:

* 641 “Розрахунки за податками і платежами”;

* 6411 “Прибутковий податок”;

* 6414 “Місцеві податки”;

* 6415 “ПДВ”;

* 6416 “Податок на прибуток”;

* 6418 “Розрахунки по інших податках”;

* 642 “Розрахунки за обов\'язковими платежами”;

* 6426 “Розрахунки по інших обов\'язкових платежах”;

* 643 “Податкове зобов\'язання”;

* 644 “Податковий кредит”;

* 6442 “Неодержані податкові накладні”.

На нашу думку, даний перелік рахунків, що відкриті підприємством, з одного

боку полегшують облік, а з іншого ускладнюють. Притримуючись тієї думки,

що на субрахунку 641 необхідно обліковувати загальнодержавні податки, а на

субрахунку 642 здійснювати облік обов\'язкових платежів і облік податкового

зобов\'язання і податкового кредиту на 643 і 644 відповідно, тому що так

передбачає законодавство, можна сказати, що такий перелік не є зручним. По

кожному аналітичному рахунку інформація згруповується в спеціальних

Картках рахунків, які передбачені програмою “1С.Бухгалтерія”. Вданому

підсумковому документі зазначається сальдо на початок, дата, документ,

яким супроводжується операція, формулювання самої операції, дебет, кредит

кореспондуючих рахунків, сума і поточне сальдо (зазначається чи дебетове,

чи кредитове) (дод. 35). За звітний період комбінат проводить безліч

операцій які оподатковуються, в зв\'язку з цим картка по кожному рахунку

може бути досить об\'ємною і тому бухгалтер складає оборотно-сальдову

відомість по рахунку 64 за звітний період, що в скороченому варіанті

відображає всю інформацію (дод. 31).

Отже, в процесі господарювання ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат”

сплачує всі податки відповідно до видів діяльності. Для обліку розрахунків

за податками і платежами відкривають власні синтетичні рахунки, інформація

по яких формується в програмі в так звані підсумкові документи - картки

рахунків і оборотно-сальдові відомості.

В наступному розділі проаналізуємо податкові платежі досліджуваного

підприємства і побачимо на скільки ефективною є тактика підприємства в

плані економічної діяльності

2.3. Аналіз податкових платежів на ВАТ ”Олійно-жировий комбінат“

Функціонування будь-якого підприємства залежить в великій мірі від

тактики, стратегії, перспективи розвитку, а також факторів, які впливають

на діяльність. Одним із таких факторів є податки і обов\'язкові платежі,

які сплачує господарюючий суб\'єкт в процесі діяльності.

Аналіз податкових платежів є важливим, оскільки дозволяє проаналізувати

динаміку і склад платежів, що може вплинути на прийняття управлінських

рішень. Аналіз проводиться в цілому по підприємству та в розрізі

податкових платежів. Найчастіше використовують вертикальний і

горизонтальний аналіз, щоб побачити зміни в складі і структурі платежів в

звітному періоді порівняно з минулим.

Розглянемо склад зобов\'язань на досліджуваному підприємстві. Як видно з ф.

1 “Баланс” в склад дебіторської заборгованості входить заборгованість з

бюджетом причини виникнення якої зумовлені здійснюваними переплатами по

деяких податкових платежах, тобто в держави є заборгованість перед

досліджуваним підприємством. Проаналізуємо її визначивши частку в

загальній сумі дебіторської заборгованості і порівнявши з минулим

періодом.

Таблиця 2.7

Аналіз питомої ваги дебіторської заборгованості податкових платежів ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат”

+------------------------------------------------------------------------+

| Показник | 2005 рік | 2006 рік | Відхилення |

| | | | (+,-) |

|-------------------------------------+----------+----------+------------|

| Дебіторська заборгованість по | 186,5 | 68 | -118,5 |

| податкових платежах, тис. грн. | | | |

|-------------------------------------+----------+----------+------------|

| Дебіторська заборгованість | 2049,2 | 1956,6 | -92,6 |

| загальна, тис. грн. | | | |

|-------------------------------------+----------+----------+------------|

| Частка дебіторської заборгованості | | | |

| податкових платежів в загальній | 9,1 | 3,5 | -5,6 |

| сумі дебіторської заборгованості, % | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи наведені дані, можна сказати, що в 2006 році дебіторська

заборгованість в загальному зменшилась порівняно з 2005 роком на 92,6 тис.

грн. в деякій мірі за рахунок зменшення заборгованості по податкових

платежах на 118,5 тис. грн., тобто в цьому періоді не було переплати по

податкових зобов\'язаннях і були використані зайво сплачені кошти за

минулий період. В зв\'язку з цим частка заборгованості по податкових

платежах порівняно з 2005 роком також зменшилась і становить 3,5 %, тобто

здійснились переплати в рахунок наступних періодів, але в менших розмірах.

Проаналізуємо склад та динаміку податкових платежів на основі податкової

звітності ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” в таб.2.8

Таблиця 2.8

Аналіз структури та динаміки податкових платежів, що сплачуються ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат”

+----------------------------------------------------------------------------------+

| |2005 рік | 2006 рік | Відхилення (+,-) | |

| |---------+----------------+------------------------+---------|

| Вид податку || Сума, |Питома| Сума, |Питома| В сумі, | В | Темп |

| || тис. |вага, |тис. грн.|вага, |тис. грн.|питомій|приросту,|

| || грн. | % | | % | |вазі, %| % |

|--------------------||--------+------+---------+------+---------+-------+---------|

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10