Удержания с физических лиц

не значительно, налоговая нагрузка на простое большинство население нашей

страны. По данным Минфина, около 90 %, граждан платят налог по минимальной

ставке – 12 %, а по ставке в 30% - около 0,5 % налогоплательщиков.

3.2. Налог на доходы физических лиц

3.2.1. порядок их исчисления в 2001 году

В большинстве случаев исчисление сумм налога, удержание их из доходов,

выплаченных физическим лицам, и перечисление в бюджет вменяются в

обязанность налоговым агентам, к которым согласно ст. 226 НК РФ относятся

российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные

представительства иностранных организаций в РФ, являющиеся источниками

дохода для налогоплательщиков.

Не считаются налоговыми агентами только те физические лица (являющиеся

источником выплаты дохода для других физических лиц), которые не

зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке в

качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без

образования юридического лица, то есть не являются индивидуальными

предпринимателями.

Самостоятельно исчисляют сумму налога с полученных доходов и уплачивают ее

в бюджет следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 228 НК РФ):

• физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в

установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по

суммам доходов, полученных от такой деятельности;

• физические лица, получающие доходы от физических лиц, не являющихся

налоговыми агентами (то есть не являющихся индивидуальными

предпринимателями), на основе заключенных договоров гражданско-правового

характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого

имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве

собственности, — исходя из сумм указанных доходов;

• физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из

источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был

удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов. К числу

физических лиц, с доходов которых налоговыми агентами не был удержан налог,

можно отнести, в частности, лиц, получающих доходы от реализации

принадлежащего им на праве собственности имущества, получающих доходы в

натуральной форме и т. п.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налогоплательщики сами

определяют налоговую базу при получении ими дохода в виде материальной

выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств.

Порядок исчисления

В связи с тем что отдельные виды доходов облагаются налогом по различным

ставкам, установленным ст. 224 НК РФ, общая сумма налога, подлежащего

удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения сумм

налога, исчисленных как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы по каждому отдельному виду доходов.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных

налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими

налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп.

отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Налогообложение доходов, в отношении которых установлена ставка 13%

Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых

применяется налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем

порядке.

Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим

итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно.

Суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых

применяется ставка 13%.

Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы,

освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и

натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение

работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д., в виде

материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде

экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных)

средств, — подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и

негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат

по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке

35%) и другие.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а

также иного имущества налоговая база представляет собой сумму стоимости

этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленную исходя из их

цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В

стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма

налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст. 211 НК РФ в

ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,

относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или

индивидуальными предпринимателями товаров

нальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В

случаях когда оплата работодателем за своего работника коммунальных услуг,

питания, медицинских услуг и т.п. предусмотрена действующим

законодательством, соответствующие суммы рассматриваются как

компенсационные выплаты, связанные с исполнением физическим лицом трудовых

обязанностей, и освобождаются от налогообложения (подп. 3 п, 1 ст. 217 НК

РФ);

• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах

налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на

безвозмездной основе;

• оплата труда в натуральной форме.

Напоминаем, что согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения

принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока

не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню

рыночных цен (если иное не предусмотрено НК РФ).

Право проверять правильность применения цен по сделкам в целях контроля за

полнотой исчисления налогов предоставлено налоговым органам лишь в

следующих случаях:

• если сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Общий перечень

взаимозависимых лиц установлен п. 1 ст. 20 НК РФ. Кроме того, лица могут

быть признаны взаимозависимыми судом, если отношения между этими лицами

могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону

понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным

(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного

периода времени.

Пример

Предприятие в счет погашения задолженности по заработной плате выдало

своему работнику стиральную машину по цене 6000 руб. Такие стиральные

машины реализуются предприятием сторонним покупателям по цене 7000 руб.

Отклонение цены, по которой стиральная машина передана работнику

предприятия, от общеприменимой составляет:

(7000 руб. - 6000 руб.) : 7000 руб. х 100% = 14,28%. В этом случае в доход

работника включаются 6000 руб.

___________________________________________________________________________

_

— материальная выгода, полученная ог приобретения ценных бумаг,

определяемая как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой

фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК

РФ).

Включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, подлежат следующие

виды доходов, получаемых по договорам страхования и договорам

негосударственного пенсионного обеспечения:

— страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования,

заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам

добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными

пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются без

наступления пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О

государственных пенсиях в Российской Федерации» основаниями для пенсионного

обеспечения являются:

— достижение соответствующего пенсионного возраста. Пенсия на общих

основаниях устанавливается: мужчинам — по достижении 60 лет и при общем

трудовом стаже не менее 25 лет, а женщинам — по достижении 55 лет и при

общем трудовом стаже не менее 20 лет (ст. 10 Закона РФ № 340-1). Льготные

основания, определяющие право на пенсию по возрасту, установлены ст. 11, 12

Закона РФ № 340-1;

— наступление инвалидности;

— потеря (смерть) кормильца — для нетрудоспособных членов семьи;

— выслуга лет — для отдельных категорий трудящихся;

—денежные (выкупные) суммы, возвращенные физическому лицу в соответствии с

Правилами страхования (законодательством РФ о негосударственных пенсионных

фондах) и условиями договора в случае досрочного расторжения договора

добровольного долгосрочного страхования жизни (досрочного расторжения

договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с ними) до

истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного

расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон),

а также в случав изменения условий указанного договора в отношении срока

его действия, уменьшенные на суммы внесенных физическим лицом взносов;

— суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за

физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за

исключением случаев:

— когда страхование работников производится работодателями в обязательном

порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по

договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение

вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату

страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при

условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

— заключения работодателями договоров добровольного пенсионного

страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном

обеспечении), при условии что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не

превысит в 2001 году 10 000 руб. (ст. 18 Федерального закона от 5 августа

2000 г. № 118-ФЗ), а с 2002 года — 2000 руб. (п. 5 ст. 213 НК РФ) в год на

одного работника.

• ряд выплат по договорам добровольного имущественного страхования

(включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда

имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности

владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая (п. 4

ст. 213 НК РФ).

3.2.2. Доходы, не подлежащие налогообложению

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), во многом

повторяет перечень доходов, которые в 2000 году не включались в совокупный

доход (п. 1 ст. 3 Закона № 1998-1). В то же время имеется ряд отличий,

основными из которых являются следующие.

• Увеличен с 1001.88руб. (12 МРОТ*)до 2000руб. размер не подлежащих

налогообложению доходов, в том числе:

• сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а

также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по

инвалидности или по возрасту. (Напоминаем, что в 2000 году не включались в

состав совокупного дохода суммы материальной помощи в части, не превышающей

12 МРОТ, независимо от того, являлся ли получатель этой помощи работником

(бывшим работником) или нет, — п. 1 «к» ст. 3 Закона № 1998-1.)

• стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или

индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на

наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

• стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных

налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии

с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных

(представительных) органов государственной власти или представительных

органов местного самоуправления. (В 2000 году льгота предоставлялась только

в отношении призов, полученных спортсменами, — подп. «ч» п. 1 ст. 3 Закона

№ 1998-1.)

. Ряд доходов, включаемых в

совокупный доход в 2000 году не

подлежит налогообложению в 2001

году.

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

налогоплательщикам:

в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной

помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в

установленном порядке российскими и иностранными благотворительными

организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые

Правительством РФ;

из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм

адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой

за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской

Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с

программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами

государственной власти;

• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением

туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам

их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на

территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,

выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении

после уплаты налога на доходы организаций.

• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в

результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно

полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между

акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам

акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной

стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-

сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях,

имеющих соответствующие лицензии, либо указанным учреждениям — за обучение

детей-сирот в возрасте до 24 лет;

• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную

собственность кладов;

• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей,

доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от

благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и

религиозных организаций;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам,

родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а

также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,

назначенных им лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год. Освобождение от

налогообложения предоставляется при предоставлении документов,

подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,

играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в

пределах 2000 руб. в год;

• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная

помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты,

производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет

членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение

трудовых обязанностей на покрытие расходов, связанных с проведением

культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятитй, в пределах

2000 рублей в год.

3.2.3. Налоговые вычеты

Все предоставляемые в 2001 году налоговые вычеты разделены на 4 группы:

• стандартные (ст. 218 НК РФ);

• социальные (ст. 219 НК РФ);

• имущественные (ст. 220 НК РФ);

• профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных

налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и

профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются

налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по

окончании календарного года декларации о доходах, — п. 2 ст. 219, п. 2 ст.

220 НК РФ (см. таблицу 1).

____________________________________________________________________________

__________________ Пример

Работник предприятия имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме

400 руб. в месяц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычеты на содержание

двоих детей. Доход работника составляет 4500 руб. в месяц. В 2001 году

работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты:

|Месяц |Доход, |Доход, |Стандартны|Стандартны|

|налого |полу |полученный|й вычет на|й вычет на|

|вого |ченный за | | | |

|периода |ме |за |работника |детей |

| |сяц, руб. |налоговый | | |

| | |период | | |

| | |(нарас | | |

| | |тающим | | |

| | |итогом), | | |

| | |руб. | | |

|Январь |4500 |4500 |400 |600 (300 х|

| | | | |2) |

|Февраль |4500 |9000 |400 |600 (300 х|

| | | | |2) |

|Март |4500 |13500 |400 |600 (300 х|

| | | | |2) |

|Апрель |4500 |18000 |400 |600 (300 х|

| | | | |2) |

|Май |4500 |22500 |Не |Не |

| | | |предоставл|предоставл|

| | | |яется, |яется, |

| | | |поскольку |поскольку |

| | | |доход |доход |

| | | |превысил |превысил |

| | | |20000 руб.|20000 руб.|

Итого

1600 2400

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый

вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется

максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на

каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной

формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта* в возрасте до 24

лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) или месяца,

в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того

года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в

случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в

учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в

установленном порядке в период обучения.

Стандартный налоговый вычет расходов на содержание детей предоставляется

независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого

работника (п.2ст.218НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы

доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов за этот же

налоговый период, то считается, что в этом налоговом периоде налоговая база

равна нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых

вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих

налогообложению, не переносится (исключение составляет только имущественный

вычет, предоставляемый покупателям и застройщикам жилья).

3.2.4. Социальные вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам по

окончании налогового периода на основании декларации о доходах (ст. 219 НК

РФ). К данному виду вычетов относятся:

• суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные

цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования,

здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью

финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-

спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды

физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Вычет

предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25

процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое

обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически

произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также

суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в

возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

(имеющих соответствующую лицензию), — в размере фактически произведенных

расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13