Удержания с физических лиц

общей сумме на обоих родителей.

____________________________________________________________________________

________________

Пример

В течение 2001 года налогоплательщиком были получены доходы, в отношении

которых установлена ставка 13%, в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в

месяц). В этом же году:

— внесена плата за обучение самого налогоплательщика на заочном отделении

высшего учебного заведения — 30 000 руб.;

— внесена плата за обучение сына (20 лет) на дневном отделении высшего

учебного заведения — 28 000 руб.;

— внесена плата за обучение дочери (15 лет) в частной гимназии, имеющей

лицензию, — 20 000 руб.

При определении налоговой базы налогоплательщику были предоставлены

следующие стандартные вычеты:

— «на себя» — 1600 руб. (400 руб. х 4 мес.);

— «на детей» — 2400 руб. (300 руб. х 2 реб. х 4 мес.).

Налоговая база, определенная налоговым агентом, составила: 60 000 руб. -

1600 руб. - 2400 руб. = 56 000 руб.

Налог был удержан в сумме: 56 000 руб. х 13% = 7280 руб.

По окончании налогового периода налогоплательщик может подать декларацию,

к которой должны быть приложены письменное заявление о предоставлении

социальных вычетов и документы, подтверждающие расходы. Ему могут быть

предоставлены следующие вычеты:

— 25 000 руб. — оплата за обучение самого налогоплательщика (размер вычета

не может превышать 25 000 руб.);

— 25 000 руб. — оплата за обучение сына (размер вычета не может превышать

25 000 руб.);

— 6000 руб. — оплата за обучение дочери (определяется исходя из налоговой

базы: 56 000 руб. - 25 000 руб. -25 000 руб. = 6000 руб.).

Таким образом, налоговая база будет принята равной нулю. Удержанная в

течение года сумма налога подлежит возврату налоговым органом.

При этом жена данного налогоплательщика имеет право на получение

социального налогового вычета в сумме 14 000 руб. (20 000 руб. (оплата за

обучение дочери) - 6000 руб. (размер вычета, предоставленного мужу).

___________________________________________________________________________

— суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по

лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также

уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или)

своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в

соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ),

а также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем

лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им

лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных

средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим

подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма

налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением

Правительства РФ.

3.2.5. Имущественные вычеты

К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):

• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство

либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере

фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на

погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в

банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо

приобретение жилья;

• вычет а сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде

ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных

участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но

не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

При продаже указанного имущества, находившегося в собственности

налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме,

полученной налогоплательщиком при его продаже;

• вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде

от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в

собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000

рублей.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три

года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком

от его реализации.

По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых

вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть

предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на

сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,

связанных с получением этих доходов.

Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются

налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты,

приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,

принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение

налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые

агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган

по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей

суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации,

утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества,

находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится

удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

___________________________________________________________________________

_

Пример

Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым

резидентом РФ, автомобиль, который находился в собственности данного лица

два года. Цена автомобиля в соответствии с договором купли-продажи

составляет 140 000 руб.

Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый

вычет, предприятие удерживает налог со всей суммы, уплаченной по договору,

140000руб.:

140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.

___________________________________________________________________________

3.2.6. Профессиональные вычеты

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие

категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

• физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в

установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими

и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с

извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку

предприятия — источники доходов рассматриваемых лиц не являются по

отношению к ним налоговыми агентами;

• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания

услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления

налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально

подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ

(оказанием услуг);

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или

вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование

произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам

открытий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов,

предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для

рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы

физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.

221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления

налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально

подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены

документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221

НК РФ нормативам.

В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода

определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета

налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при

получении доходов в денежной форме;

• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в

натуральной форме;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)

средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг —

при получении доходов в виде материальной выгоды.

А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения

налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за

который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в

соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается прежде всего тех налоговых агентов —

работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.

____________________________________________________________________________

_________

Пример

Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым

финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель,

май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты

только «на себя».

Определим размер вычетов за период январь — сентябрь (по правилам,

действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):

|Налоговый |Сумма |Сумма |Сумма |Сумма |

|период |начис |выпла |стандар |вычетов, |

| |ленного |ченного |тных вы |кратных |

| |дохода |дохода |четов в |МРОТ, в |

| |(нарас |(нарас |2000 го |2001 году |

| |тающим |тающим |ду (на- |(нараста |

| |итогом |итогом |ра стаю |ющим |

| |с начала |с начала |щим ито |итогом с |

| |года), |года), |гом с на |начала |

| |руб. |руб. |чала го |года), |

| | | |да), руб. |руб. |

|Январь |7000 |7000 |166,98 (2 |400 |

| | | |МРОТ) | |

|Январь— |14000 |14000 |333,96 (4 |800 |

|февраль (2| | |МРОТ) | |

|месяца) | | | | |

|Январь— |21 000 |14000 |500,94 (6 |800* |

|март (3 | | |МРОТ) | |

|месяца) | | | | |

|Январь— |28000 |14000 |667,92 (8 |800 |

|апрель (4 | | |МРОТ) | |

|месяца) | | | | |

|Январь— |35000 |14000 |834,90 (10|800 |

|май (5 | | |МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Январь— |42000 |14000 |1001,88 |800 |

|июнь (6 | | |(12 МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Январь— |49000 |14000 |1168,88 |800 |

|июль (7 | | |(14 МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Январь— |56000 |21000 |1252,35** |800 |

|август (8 | | |(15 МРОТ) | |

|месяцев) | | | | |

|Январь— |63000 |63000 |1252.35***|800 |

|сентябрь | | |(15 МРОТ) | |

|(9 | | | | |

|месяцев) | | | | |

|Итого |63000 |63000 |1252,35 |800 |

* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с

марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.

** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000

г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).

*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то начиная с сентября

2000 г. вычеты не предоставляются.

Налогообложение отдельных видов доходов

Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды в виде экономии на

процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база

определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)

средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых

действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на

дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из

условий договора;

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)

средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9%

годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

7. Доходы иностранных граждан

В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане

делятся на две группы:

— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на

территории РФ не менее 183 календарных дней в течение налогового периода;

— налоговые нерезиденты РФ.

Доходы иностранных граждан, являющихся налоговыми резидентами, облагаются

налогом в общеустановленном порядке.

Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных

категорий иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:

• глав, а также персонала представительств иностранного государства,

имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих

вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов

от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой

этих физических лиц;

• административно-технического персонала представительств иностранного

государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не

являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением

доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц

в этих представительствах;

• обслуживающего персонала представительств иностранного государства,

которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно,

полученные ими по своей службе в представительстве иностранного

государства;

• сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих

организаций.

При этом указанная льгота действует только в случаях, когда

законодательством соответствующего иностранного государства установлен

аналогичный порядок в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма

предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Если иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, то

полученные ими от источников в РФ доходы облагаются по ставке 30 процентов

(п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база определяется по каждому

отдельному виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без

зачета сумм уплаченных налогов (по дивидендам).

3.2.8. Удержание налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно

из доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому

налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание у

физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых

денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая

сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК

РФ).

Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в

денежной форме, а в натуральной или в виде материальной выгоды, то

удержание суммы исчисленного налога невозможно.

___________________________________________________________________________

Пример

Оплата труда работника предприятия произведена в натуральной форме

(выдана продукция предприятия).

Поскольку в данном случае денежные средства работнику не выплачивались,

налог не удерживается.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога

налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения

соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту

своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности

налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются

случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть

удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК

РФ).

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми

агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного

погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном

ст. 45 НК РФ.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от

налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (п. 3

ст. 231 НК РФ).

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы

налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении

налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Указанное правило не распространяется на случаи, когда налогоплательщик

имеет право на получение социальных или имущественных вычетов. Названные

вычеты предоставляются только налоговыми органами, которые и производят

возврат излишне удержанных сумм налога.

3.2.9. Уплата налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного

налога не позднее:

— дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату

дохода;

—дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета

налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Если доход выплачивается налоговым агентом в денежной форме за счет

средств, которые не были получены в банке (например, да счет выручки}, то

перечисление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть

произведено не позднее дня. следующего за днем фактической выплаты

налогоплательщику дохода.

Если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде

материальной выгоды, то налог должен быть перечислен налоговым агентом не

позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы

налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом —

предприятием у налогоплательщика, в отношении которого он признается

источником дохода, уплачивается по месту нахождения предприятия.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные

подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога

налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения

каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного

подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего

налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных

подразделений.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет,

составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей

перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего

года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При

заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых

оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты

принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога

за физических лиц.

10. Учет и отчетность

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет

доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, с

использованием Налоговой карточки (форма № 1-НДФЛ утверждена Приказом МНС

РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).

Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям

справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога

(форма № 2-НДФЛ).

При этом можно отметить следующие изменения по сравнению с действовавшим в

2000 году порядком.

• В НК РФ не говорится об обязанности налогового агента ежеквартально

представлять в налоговый орган по месту своей регистрации огчег об итоговых

суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 20 Закона

№1998-1).

• Продлевается срок (до 1 апреля (вместо 1 марта) года, следующего за

отчетным), в течение которого налоговые агенты обязаны представить в

налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц

этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом

периоде налогов.

• С 1 января 2001 г. налоговые агенты освобождаются от обязанности

представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям

за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том

случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому

агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве

предпринимателей без образования юридического лица.

3. Налог на имущество,

переходящее в порядке наследования и дарения.

4.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГЕ

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13