Анализ механизма формирования и распределения финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике

российских предприятий и низким уровнем автоматизации процесса управления

финансами, отсутствием системы управленческого учета на многих

предприятиях, тяжелым финансовым положением предприятий и проблемами

перехода к рыночной экономике, несоответствием государственной системы

подготовки кадров финансовых работников требованиям рыночной экономики,

применением устаревших методов управления финансами.

Финансово-плановые органы российских предприятий, как правило,

получают информацию, необходимую им для проведения финансового контроля и

финансового анализа лишь один раз в месяц, после закрытия собирательно-

распределительных счетов бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков

по другим счетам и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того,

углубленный анализ финансовых результатов на российском предприятии

проводится, как правило, один раз в квартал, в процессе подготовки и

проведения балансовых комиссий. Этот анализ направлен, главным образом, на

выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли путем проведения

факторного анализа на основе данных, собранных и обобщенных в регистрах

бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведенного анализа

используются при разработке (корректировке) показателей финансовых планов.

Таким образом, резервы роста прибыли, возникающие в текущем квартале,

выявляются лишь в начале следующего квартала.

На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что

методы управления финансовыми результатами, применяемые подрядными

строительными организациями МО РФ, в современных экономических условиях

явно устарели и требуют дальнейшего развития и совершенствования в целях

обеспечения роста прибыли и оптимизации ее распределения.

Разработать теоретическую базу и альтернативные практические методы

управления финансами предприятий призвана новая экономическая наука -

российский финансовый менеджмент. Новая финансовая идеология лишь начинает

"овладевать массами" финансовых работников. При этом наиболее серьезные

трудности связаны с необходимостью адаптации западных экономических моделей

к традициям российского бухгалтерского учета и финансового анализа.

Завершая изучение системы управления финансовыми результатами

предприятия в целом, необходимо сделать ряд выводов по данной главе,

которые помогут автору выбрать направления дальнейшего исследования.

1. Финансово-экономические отношения в сфере капитального

строительства Министерства обороны РФ подчиняются общим экономическим

законам, и в тоже время имеют ярко выраженную специфику, которая выражается

в направленности производственно-хозяйственной деятельности строительных

управлений, главным образом, на удовлетворение военно-экономических

потребностей Вооруженных Сил (на выполнение государственного оборонного

заказа).

2. Наряду с безусловным выполнением государственного оборонного

заказа, строительные управления и подрядные строительные организации

определяют в качестве своей главной стратегической цели получение

максимальной прибыли, так как она является целью и конечным финансовым

результатом производственной и финансово-хозяйственной деятельности,

важнейшим показателем эффективности, источником для осуществления

расширенного воспроизводства и для удовлетворения материальных, социальных

и других потребностей трудовых коллективов. Непосредственным источником

формирования фондов потребления и накопления является чистая прибыль,

остающаяся в распоряжении строительной организации.

3. Механизм формирования и распределения финансовых результатов

является частью финансового механизма подрядной строительной организации и

состоит из трех взаимосвязанных звеньев: функционального,

институционального и нормативно-правового.

4. Если рассматривать механизм формирования и распределения финансовых

результатов в рамках системы управления финансами подрядной строительной

организации, то становится очевидным тот факт, что данный механизм, с одной

стороны, регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям

как со стороны государственных органов, так и со стороны администрации

предприятия, то есть является объектом управления. С другой стороны, данный

механизм является инструментом реализации управленческих решений по

вопросам формирования и распределения финансовых результатов.

5. Между государственными органами и строительной организацией

существует четкое разделение полномочий по вопросам управления финансовыми

результатами, причем целенаправленная управленческая деятельность субъектов

управления осуществляется при помощи механизма формирования и распределения

финансовых результатов.

6. Процесс управления финансовыми результатами строительной

организации включает в себя ряд взаимосвязанных этапов. Каждому из этих

этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий

управления финансовыми результатами.

7. В настоящее время подрядные строительные организации Министерства

обороны РФ работают в крайне сложных экономических условиях, что оказывает

существенное влияние на процессы формирования и распределения финансовых

результатов.

8. В рамках совершенствования системы управления финансами подрядных

строительных организаций МО РФ необходимо дальнейшее развитие методов

управления финансовыми результатами, в том числе и на основе применения

методов российской школы финансового менеджмента.

Таким образом, во второй главе дипломной работы целесообразно

рассмотреть отдельные этапы процесса управления формированием и

распределением прибыли, а также традиционные и перспективные методы

управления финансовыми результатами строительной организации для того,

чтобы в дальнейшем разработать соответствующие методические рекомендации по

управлению формированием прибыли и обеспечению ее оптимального

распределения.

II. ТРАДИЦИОННЫЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ

РЕЗУЛЬТАТАМИ

2.1. Существующая система планирования, учета и анализа финансовых

результатов в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ

Для того, чтобы выявить преимущества и недостатки применения

традиционных методов управления формированием и распределением финансовых

результатов, необходимо рассмотреть и проанализировать методики

планирования, учета и анализа финансовых результатов, используемые

подрядными строительными организациями Министерства обороны РФ на

соответствующих этапах процесса управления финансовыми результатами.

Важной составной частью финансового механизма строительных организаций

является финансовое планирование, которое представляет собой деятельность

соответствующих служб и отделов по определению объема финансовых ресурсов,

необходимого для выполнения планов строительства и ввода в действие

объектов; по определению форм и методов мобилизации финансовых ресурсов;

установлению финансовых показателей, пропорций и размеров денежных фондов,

источников их формирования и направлений целевого использования.

Финансовый план строительной организации является составной частью

стройфинплана и обеспечивает сбалансированность всех его разделов.

Показатели финансового плана (раздел "Баланс доходов и расходов", форма 12-

СФ) разрабатываются на основе данных о фактическом выполнении планов в

текущем году, а также на основе данных из других разделов стройфинплана, в

частности, на основе данных из раздела "Планирование прибыли и

себестоимости строительно-монтажных работ" (форма 09-СФ). В этом разделе

определяется размер плановой балансовой прибыли с учетом предусмотренных на

следующий год организационно-технических мероприятий, позволяющих увеличить

объем строительной продукции и снизить ее себестоимость. Размер плановой

балансовой прибыли определяется в порядке, изложенном в параграфе 1.2

дипломной работы, на основе запланированного объема строительно-монтажных

работ и плановой себестоимости. При этом источниками плановой балансовой

прибыли являются плановые накопления (нормативная прибыль) и плановая

экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Следует различать планирование формирования прибыли и планирование

распределения прибыли. Налогообложение прибыли и ее распределение на фонды

потребления, фонды накопления и резервные фонды планируется в "Балансе

доходов и расходов" (форма 12-СФ) на основе действующих ставок

налогообложения и льгот, а также на основе нормативов распределения прибыли

в порядке, изложенном в параграфе 1.3 дипломной работы. При этом порядок

целевого использования фондов потребления и накопления планируется в сметах

расходования средств фондов потребления и накопления.

Учет финансовых результатов строительной организации ведется в

соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

федерации, утвержденным приказом Министерства финансов от 26 декабря 1994

года № 170, и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом

Министерства финансов от 1 ноября 1991 года № 56 с изменениями, внесенными

приказом Министерства финансов от 27 декабря 1994 года № 173, на счете 80

"Прибыли и убытки", который предназначен для учета формирования прибыли

(убытков). Учет распределения (использования) валовой (балансовой) прибыли

ведется на счете 81 "Использование прибыли". Чистая прибыль, остающаяся в

распоряжении строительной организации распределяется в порядке, изложенном

в параграфе 1.2 дипломной работы. Операции по распределению чистой прибыли

отражаются в учете путем записи в дебет счета 81 "Использование прибыли" с

кредита счетов 82 "Оценочные резервы", 86 "Резервный капитал", 87

"Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль".

Анализ финансовых результатов деятельности строительной организации

проводится в целях оценки выполнения плана по прибыли, определения влияния

факторов на размер прибыли, выявления резервов и разработки мероприятий по

их использованию. Для анализа финансовых результатов используются следующие

источники информации:

данные стройфинплана (разделы "Планирование прибыли и себестоимости

строительно-монтажных работ", а также "Баланс доходов и расходов"),

бухгалтерские балансы (форма 1), отчеты о финансовых результатах (форма 2),

отчеты о себестоимости строительно-монтажных работ, материалы балансовых

комиссий, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы.

Основными направлениями анализа финансовых результатов являются:

определение степени выполнения плана по прибыли как в целом по

строительной организации, так и по отдельным участкам и объектам

строительства;

определение влияния количественных и качественных факторов на сумму

отклонения фактической прибыли от плановой и выявление причин данного

отклонения;

анализ внереализационных прибылей и убытков, а также причин их

образования;

анализ распределения балансовой и чистой прибыли.

анализ образования и использования фондов потребления и накопления в

соответствии с утвержденными сметами.

Аналитическая работа заканчивается разработкой предложений о порядке

использования выявленных резервов роста прибыли, а также предложений по

рациональному и эффективному расходованию средств фондов потребления и

накопления.

Завершив краткий обзор традиционных методов управления финансовыми

результатами, которые применяются строительными организациями Министерства

обороны РФ, необходимо сравнить существующую и альтернативную концепции

управления финансовыми результатами.

В основе альтернативной концепции управления финансами предприятия

лежит управленческий учет, который представляет собой совокупность методов

финансового менеджмента. Понятие "управленческий учет" объединяет в единую

систему методы управления финансами, применяемые на этапах прогнозирования,

планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Управленческий учет включает методы прогнозирования, планирования,

учета и анализа затрат и финансовых результатов предприятия по местам их

формирования и объектам калькулирования; а также методы планирования, учета

и анализа капитальных вложений, направляемых на развитие собственной

производственной базы. Методика финансового анализа (в рамках концепции

управленческого учета) направлена на выбор оптимального решения из

нескольких предлагаемых вариантов. При этом данные учета используются для

оценки достигнутого, выявления отклонений от оптимального решения и

выяснения причин этих отклонений, а также в качестве базы для

прогнозирования. При слишком большом доверии к данным традиционного

бухгалтерского учета возможны ошибки в оценке ситуации. Например, учетные

данные могут говорить о том, что на расчетном счете предприятия достаточно

денежных средств, а оно уже находится в зоне убытков. С другой стороны,

данные учета могут показывать отсутствие ликвидных средств, хотя

предприятие продолжает получать прибыль. Для точной оценки экономической

ситуации необходимо перейти к более высокому уровню управления финансами,

ориентированному на будущее.

Методы управленческого учета должны органично сочетаться с

традиционными методами управления финансовыми результатами, объединяя все

этапы управления финансами предприятия в единый и непрерывный процесс (см.

схему 5, приложение 5).

Управленческий учет - это учет для плана, прогноза и принятия решения.

Одновременно это учет обстоятельств, которые, возможно, изменятся в течении

планируемого периода. Наиболее ценное качество любого руководителя - умение

прогнозировать ситуацию. Цель управления реализуется в ожидаемых финансовых

результатах. Задача управленческого учета состоит в том, чтобы предвидеть

эти результаты и обеспечить их достижение. Бухгалтерский учет, как учет

прошлого, необходимо дополнить учетом того, что будет.

Таким образом, в следующем параграфе дипломной работы необходимо

рассмотреть методы оценки, прогнозирования и оптимального распределения

прибыли, предлагаемые российским финансовым менеджментом, для того, чтобы

на их основе разработать соответствующие методические рекомендации

применительно к подрядной строительной организации Министерства обороны РФ.

2.2. Прогнозирование и оптимизация распределения прибыли на основе

современных методов финансового менеджмента

Финансовое прогнозирование - это исследование возможного состояния

финансов в будущем, проводимое в целях научного обоснования показателей

финансовых планов и принимаемых управленческих решений. Финансовое

прогнозирование осуществляется на предварительной стадии составления планов

(краткосрочное прогнозирование - на предварительной стадии составления

оперативных планов) и способствует выработке обоснованной финансовой

стратегии предприятия в планируемом периоде.

Задача прогнозирования финансовых результатов состоит в том, чтобы

определить возможный объем финансовых ресурсов, источники их формирования и

направления использования на основе анализа закономерных тенденций объема и

себестоимости строительно-монтажных работ, а также динамики и массы прибыли

(убытков) с учетом воздействующих на них факторов. В процессе финансового

прогнозирования применяются экономико-математические модели, с

определенной степенью вероятности описывающие динамику показателей в

зависимости от изменения факторов, влияющих на процессы формирования и

распределения финансовых результатов.

Таким образом, для обеспечения точности и достоверности прогноза

необходимы: развитая учетно-аналитическая база, экономико-математические

модели, а также разработанные и испытанные на практике методы, методики и

технологии прогнозирования.

Как уже отмечалось в первой главе дипломной работы, каждому этапу

управления финансовыми результатами предприятия, в том числе этапу

прогнозирования и планирования, соответствует определенный набор методов.

Метод - это совокупность приемов, правил и способов, используемых в

практической деятельности для решения поставленной задачи. Основные методы

прогнозирования финансовых результатов будут рассмотрены в этом параграфе

дипломной работы. В отличии от метода, методика предполагает разработку

детального пошагового алгоритма решения задачи, который, как правило,

излагается в форме инструкций и рекомендаций. Технология, кроме того,

включает порядок материально-технического обеспечения процесса решения

задачи (например, порядок применения ЭВМ и программного обеспечения).

При построении экономико-математических моделей важно избрать верный

методологический подход к выявлению всех основных факторов, влияющих на

массу прибыли (см. схему 6, приложение 6). Из определения прибыли следует,

что на нее влияют следующие количественные и качественные факторы: объем

выручки от реализации, себестоимость продукции (работ, услуг) и

рентабельность производства (первая группа факторов). Однако, с точки

зрения предпринимателя, который вложил в производство капитал, равный сумме

всех оборотных и внеоборотных активов, а также равный сумме всех источников

собственных и заемных средств, прибыль выступает в форме прироста

первоначально авансированного в производство капитала. Этот прирост

создается в процессе производства особым товаром - рабочая сила. Таким

образом, на массу прибыли влияет также и вторая группа факторов: сумма

оборотных и внеоборотных активов предприятия (вложенный в производство

капитал), оборачиваемость активов, и доходность одного оборота капитала

(или рентабельность производства). В свою очередь, факторы первой и второй

группы (факторы первого порядка) зависят от целого ряда показателей,

которые образуют группу факторов второго порядка. Как первая, так и вторая

группа факторов, влияющих на массу прибыли, были использованы теорией

российского финансового менеджмента для разработки изложенных ниже методов

прогнозирования прибыли.

Наряду с простыми математическими выражениями, для решения задачи

прогнозирования прибыли можно применить математический аппарат

корреляционно-регрессионного анализа, который дает количественные оценки

усредненных взаимосвязей между показателем и факторами, которые фактически

сложились в течении базисного периода. Исходя из целей исследования,

анализируемым показателем следует считать массу прибыли. При этом

корреляционный анализ выявляет тесноту связи между массой прибыли и

влияющими на нее факторами; а также служит средством отбора наиболее

значимых факторов из всех, рассматриваемых при решении задачи. После отбора

1-2 факторов, оказывающих наибольшее влияние на массу прибыли, выявляется

конкретная математическая зависимость показателя и факторов при помощи

аппарата регрессионного анализа.

В результате проведенных исследований в области применения методов

военно-экономического анализа для прогнозирования массы и динамики прибыли

подрядной строительной организации выявлено, что наибольшее влияние на

массу балансовой прибыли оказывают показатели себестоимости и объема

выручки от реализации продукции (работ, услуг). Этот тезис подтверждается

также результатами обработки фактических данных, полученных в 136 УНР и 858

УНР (см. приложение 16). Математическая зависимость между выручкой от

реализации и массой балансовой прибыли выражается уравнением линейной

однофакторной регрессии вида:

У = А0 + А1 Х. (формула 1)

Рассмотрим одно из таких уравнений (см. приложение 16):

У = -26,6 + 0,195 Х; (формула 2)

где

У - прогнозируемая на следующий месяц величина балансовой прибыли

строительной организации, в млн. рублей;

Х - запланированный на следующий месяц объем выручки от реализации

строительной продукции (работ, услуг), произведенных собственными силами, в

млн. рублей, без учета налога на добавленную стоимость.

В данном уравнении значение коэффициента при переменной Х

характеризует прирост балансовой прибыли при изменении выручки от

реализации на один миллион рублей, а значение свободного члена отражает

влияние на массу балансовой прибыли прочих факторов, в том числе, суммы

постоянных затрат.

Однако, методика прогнозирования прибыли, разработанная на основе

методов корреляционно-регрессионного анализа, имеет ряд существенных

недостатков:

во-первых, по причине постоянно изменяющихся условий финансово-

хозяйственной деятельности строительных организаций, а также в связи с

ростом цен, необходимо периодически производить перерасчеты коэффициента и

свободного члена в уравнении линейной однофакторной регрессии;

во-вторых, зависимость показателя и фактора в данном уравнении носит

приблизительный, среднестатистический характер, и поэтому методы

корреляционно-регрессионного анализа целесообразно применять в Строительном

управлении военного округа для прогнозирования усредненных финансовых

показателей подчиненных ему УНР;

в-третьих, автоматизированный вариант применения данной методики

потребует ввода при помощи клавиатуры большого объема исходных данных.

Значение проведенных исследований состоит в том, что методами

математической статистики доказана мультиколлинеарность (то есть тесная

взаимосвязь) всех основных факторов, оказывающих влияние на массу прибыли.

Это значит, что в качестве показателя-фактора целесообразно выбрать только

один - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), либо полную

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5