Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

3 Учёт денежной наличности в кассе.

Помещение кассы д\б специально оборудовано, оснащено охраной, сигнализацией. У организации д\б 1 главная касса, ответственность несёт кассир. В кассу наличность поступает с р\сч, а т\ж в результате оплаты наличными.. для получения денег сосвоих счетов организации выдаётся чековая книжка. Приём наличных денег оформл приходным кассовым ордером, подпис главбухом и кассиром. В приходном ордере , кроме обязательных реквизитов указ, за что или на какие средства получены деньги.в большинстве случаев при получении ден средств от физ лиц или комм организ-ции по комм операциям кроме квитанции к приходному ордеру выдаётся чек ККМ. За накопление в кассе наличности сверх лимита и за превышение предельной суммы расчётов наличностью согласно действующему законодательству к самой организации и её руководителям м\б применены штрафы.

Важен контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективность использования ден средств, обеспечени сохранности ден нала и документов в кассе. Осн функции бу ден средств:

--проверка правильности документального оформления и законности операций с ден ср-вами, своеврем и полное их отражение в учёте

-обеспечение своевременности, полноты , правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений

-обеспечение сохранности ден средств, документов

-управление ден потоками

-контроль за оплатой счётов.

Для учёта ден средств применяются счета , объединённые в раздел «Ден ср-ва»: 50,51,52,55,57,58

4 учёт денежных средств в нац-й и иностр.валюте на расчётных счетах.

Счёт 51 « расчётный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден срдств на р\с в кредит организациях. Порядок совершения и оформления операций регулир ЦБ.

Ден средства спис по распоряжению владельца счёта или без распоряж, в сл предусм заонодательством. При недостаточности средств на счёте для удовлет всех притензий списание происходит в порядке очерёдности и поступлени денег. По Д51 отражается поступление средств, по К их списание. Списание осущ банком на основании распор клиента. Суммы, ошибочно занесённые на Д или К отраж до выяснения причин на 76\расчёты по притензиям. Обороты по счёту 51 регистрир по выпискам банкаперечент операций, учит ч\з р\сч, зависит от применяемых форм кредитования и расчётов. При осущ расчётов использ плат поручения, чеки, аккредитивы, плат требования, инкассовые поручения

Д51-К50-деньги сданы из кассы на р\с

Д51-К55-отраж перичесление на р\с суммы по возвращ в банк чекам и аккредитивам

Д51-К57-отраж деньги, числ в пути, зачисл на р\с

Д51-К58-отраж возврат займов кредит орг-ции

Д51-К60-отраж перечисл поставщикам разл сумм

Д51-К66-отраж суммы получ кр и з-в

51-75-отраж поступление сумм вкладов

51-79(внутрихоз расчёты)-отраж поступл ден средств всчёт причит прибыли по договору доверит управления имущ-вом

51-80(УК)-вклад в общее имущ-во

51-90-отраж доплата в связи с перерасчётом по операции в теч года.

51-91-получение ден средств в счёт возмещения убытков

51-98(доходы быд периодов)-отраж доходы, поступ в счёт будущ периодов.

учёт денежных средтв на валютных счетах.

Счёт 52 «Валютный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден средств в иностр валютек счёту 52 открывают субсчета: « Транзитные валютные счёта», «Текущие в\с», « В\с за рубежом». Транзитный валютный счёт отрывается для зачисления в полном объёме на счёт отрагнизации -резиденты на территории РФ поступлений в инвалюте в его пользу. Искл составл след операции, зачисляемые сразув Д52/текущие валютные счета:

-валюта, приобр в РФ за рубли

-перевод посредника оставшейся после продажи части валютной выручки отрганизации. Операции по К52/ транзитные счёта :

--при возвращении с транзитного счёта средств

-при перечислении экспортной валютной выручки

- при экспорте товаров ч\з посредника

-при обязательной продажи части валютной выручки

-при переводе оставшейся части валютной выручки

таким образом транзитные валютные счёта выполняют роль счёта, аккумулир поступающие в пользу организации средства в валюте и контролирующего эти поступления в чсти обязательной продажи валюты.

Валюты на субсчёте «Текущий вал счёт» м\б использ на любые цели в соотв с инструкцией. По К этого субсчёта движение валюты м осущ в нале и безнале.. в безнал порядке:

-переводы в порядке рассчётов

-продажа валюты

-перевод валюты для зачислений на валютный счёт организации за границей.

В нале- на оплату расходов, связ с коммандировкой, в случаях снятия наличности с валютн счетов резидентов по разрешению ЦБ

По субсчёту « Вал счёта за рубежом» м зачисляться :

-средства, переводимые с вал счетов лиц-резидентов в пределах устан сметы

-неиспольз валюта, ранее снятая со счёта

-%

-средства, ошибочно спис со счёта

могут списываться:

-средства на содержание представительства

-средства, снимаемые наличными для оплаты расходов в стране, где находится счёт

-средства, ошибочно зачисл на счёт

- банк расходы по ведению счёта

Д52-К50/касса в ин валюте-отраж суммы неиспольз вал средств, сданных из кассы на вал счёт.

Д52-К57(переводы в пути)-стоимость приоб ин валюты в сумме, опред путём пересчётаин вал по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Д91(прочие д-ды и р-ды)-К62-отраж поступления вал средств от покупателей и заказчиков.

Д91-К66(расч по кратк кредитам и займам)/67(расч по долг к и з)-учтены суммы займо, получ в валюте

Д91-К75(расчёты с учред)-отраж поступление сумм владов

Д50-К52-посчтуплени в кассу валюты

Д57-К52-отраж стоимость валюты для продажи .. сумма рублёвого эквивалента отр на Д51-К57. разница на счёте 57, склад из курсовых разниц спис в К91

Д60-К52-отраж погашение задолженности п\д поставщиками

Д66/67-К52-отражён возврат вал средств в валюте

Д75-К52-отраж выплата учредителям

Д91-К52-учтены отрицат курсовые разницы

5 учёт финанчовых вложений.

Финансовые вложения- вложение организацией своих ден средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.

-учёт инвестиций в акции- ведётся на счёте 58 финансовые вложения\паи и акции.

Д58-К50,51,52-по фактической с\с приобретения.

Основанием для оприходования акций служат авизо

Если по неполностью оплаченным акциям инвестор имеет право получать дивиденды, то в активе баланса отражают полную стоимость этих акций, а в пассиве- непогашенную сумму , которая учитывается как кредит задолженность.

-учёт операций с облигациями-организация и методика учёта операций с обл зависит от того, кто явл эмитентом, каков порядок получения доходов по облигациям, как относится разница м\у покупкой и номинальной стоимостью облигаций на фин результаты деятельности облигаций. Эмитенты-гос или корпоративн организации. По гос-доход гарантир гос-вом, там- нет.м\б дисконтные(ГКО и бескупонные), процентные облигации( купонные и бескупонные)

если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то производят доначисления стоимости инвестиций на сумму % дохода.

Д58 финансовые вложения-К76- преобр облигации по цене первичного размещения.

Д58-К76-отражено комиссионное вознаграждение брокеру.

Д76-К51-оплачены стоимость облигаций и услуг брокеру

Разница м\у номинальной стоимость облигаций и фактич затратами на их приобретение списываются на уменьшение % дохода

Д91 прочие дох-ды и р-ды-К58- произведена корректировка стоимости облигаций.

Если организация приобрела облигации по цене ниже номинала, часть разницы м\у её нарицательной и покупной стоимостью относятся на увеличение фин результатов.

-учёт опционов и фьючерсов-покупательопциона получает право в течение заранее оговорённого срока либо купить ц\б по фиксир цене, либо продать. Фьючерс- двусторонний договор по купле- продаже ц\б в указанный день по установленной на дату заключения договора цене.

Д91-К51,52

-учёт фин вложений в займы-займ прямая передача ден средств юр и физ лицам во временное пользование под %.переданные в займы средства отраж: Д58-К50,51,52. поступление средств в погашение отаж обратной записью.

Д76-К91- начислены и отражены % в учёте не зависимо от того, оплачены они заёмщиком или нет.

Д51,52,50-К91-% отраж по мере поступления денег.

-учёт финансовых векселей-вексель- ни чем не обусловленное обязательство векседателя ( простой вексель) либо иного , указанного в векселе плательщика ( переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотр фин векселем срока получения взаймы ден сумм.

Д58-К60 расчёты с пост и подр-приобретён вексель по номиналу.

Д60-К51-произведена оплата за вексель

Д76-К91-начисл % по векселю.

-учёт вложений в УК других организаций-осущ для того, чт получить от них доп доход в виде дивидендов. Их учёт ведётся на обособленном субсчёте к счёту фин вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства в ден или матер выражении..предоставлениевкладов в УК др организаций и совместное имущество простого товарищества отраж в учёте по Д 58 и К51.

-учёт резервов под обесценение вложений в ц\б-дя предотвращения обесценения ц\б сущ правила переоценки и создания резервов под обесценение , кот действуют только для ц\б , имеющих рыночную котировку.. переоценка происходит по средней рыночной цене на последний день отчётного года.для учёта резервов предназначен 59 счет - резервы под обесценение ц\б.

Д91-К59-резерв на разницу в ценах.

Д59-К91-если рыночная стоимость бумаг, по кот были созданы резервы, в след году повысилась\списание с баланса ц\б, по кот ранее был создан резерв.

6 Учет расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты в порядке инкассо»,

«Расчеты плановыми платежами»,

«Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (в случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью); в случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательные курсовые разницы - Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 91 К-т 62.

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Таким образом, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора - это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Д-т 50 (51, 52) К-т 91 - поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, при необходимости в процессе формирования учетной информации о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 46 - Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Д-т 62 К-т 90 - Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции (товаров), ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом «сторно» выручка организации.

Д-т 62 К-т 90 - Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем забракованной продукции.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 50, 51, 52, 55 - Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается следующим образом:

Д-т 62 К-т 91 - Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель.

Примечание. Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 50 К-т 62 - Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты.

Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счета организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 51, 52 К-т 62 - Поступили платежи от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы и услуги; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплаты.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 60 К-т 62 - Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей в счет договора мены.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 60 К-т 62 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:

Д-т 76 К-т 62 - Зачтены суммы по взаимным расчетам.

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).

Д-т 91, 62 К-т 62, 91 - Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Д-т 63 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.

При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т 91 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.

В соответствии с установленным порядком организация создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст.3 Закона Российской Федерации «О не состоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ: неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст. 486 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товары покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13