Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Аналит.учет по сч.84 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

34. Учет расчетов по налогу на прибыль.

Учет постоянных, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (ПНО)

Разница между бух.прибылью (уб) и н/о прибылью (уб) отч.периода, образовавшаяся в рез-те применения разл-х правил признания доходов и расходов, которые установлены в норм.правовых актах по б/у и зак-вом РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Пост. разницы - доходы и расходы, формирующие бух.прибыль (уб) отч.периода и исключаемые из расчета нал.базы по нал.на прибыль (НП) как отч., так и послед-х отч-х периодов. Постоянные разницы возн.в рез-те:

превышения факт.расходов, учитываемых при формир-ии бух.прибыли (уб), над расх., принимаемыми для целей н/о, по кот.предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей н/о расх-в, связ.с передачей на безвозмез. основе имущ-ва , в сумме ст-ти имущ-ва (Т,Р,У) и расх., связ-х с этой передачей;

непризнания для целей н/о убытка, связ. с появлением разницы между оценочной ст-тью имущ-ва при внесении его в УК др.орг-ции и ст-тью, по кот. это имущ-во отражено в бух.балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении опр.времени, согласно зак-ву РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях н/о как в отч., так и в посл.отч-х периодах;

прочих аналогичных различий.

Информация о пост.разницах может формир-ся на осн.первич.учет. док-ов: либо в регистрах б/у, либо в ином порядке, определяемом орг-ей самостоятельно.

Постоянные разницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, кот. приводит к увел. налоговых платежей по НП в отч. периоде. ПНО признается орг-ей в том отч.периоде, в кот.возникает постоянная разница. ПНО равняется постоянная разница (возникшей в отч.периоде) * на ставку налога на прибыль (на отч.дату). ПНО отр-тся в б/у на сч.99 (субсч. «Пост.налог.обяз-во") в корр.с К68.

Времен.разницы (ВР)- дох.и расх., формирующие бух.прибыль (уб) в одном отч.периоде, а налог.базу по НП - в др. или в других отч.периодах. ВР при формир-ии н/о прибыли приводят к образ-ю отложенного налога на прибыль (сумма, кот.оказывает влияние на величину НП, подл-го уплате в бюджет в => за отч. или в последующих отч.периодах). ВР в зав-ти от характера их влияния на н/о прибыль (уб)*/* на:

вычитаемые ВР;

налогооблагаемые ВР.

Вычитаемые ВР при формир-ии н/о прибыли (уб) приводят к образованию отложенного НП, кот. должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в => за отч. или в послед.отч-х периодах. Они образуются в рез-те:

применения разных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;

применения разных способов признания ком.и управленч. расходов в с/с проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании н/о прибыли в => за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения НП в отч.периоде, но который будет принят в целях н/о в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зак-вом РФ;

применения, в случае продажи объектов ОС, разных правил признания для целей б/у и целей н/о остат.ст-ти объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;

наличия КЗ за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях н/о, а в целях б/у исходя из допущения врем.опред-сти фактов хоз.деят-ти;

прочих аналогичных различий.

Н/о врем.разницы при формировании н/о прибыли (у) приводят к образованию отлож. НП, кот.должен ув.сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в =>за отч.или в последующих отч.периодах.

Н/о врем.разницы образуются в рез-те:

применения разных способов расчета амортизации для целей б/у и целей опр-я НП;

признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обыч.видов деят-ти отч.периода, а также признания %-ых доходов для целей б/у исходя из допущения временной опред-сти фактов хоз.деят-ти, а для целей н/о - по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате НП;

применения различных правил отражения %-ов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование ден.средств (кредитов, займов) для целей б/у и целей н/о;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые врем.разницы и н/о врем. разницы отч.периода отражаются в б/у обособленно.

Отложенные налоговые активы (ОНО) и отложенные налоговые обязательства(ОНО), их признание и отражение в б/у

ОНА - часть отложенного НП, кот.должна привести к умен.НП, подлежащего уплате в бюджет в => за отч.или в последующих отч.периодах. Орг-ция признает ОНА в том отч.периоде, когда возникают вычитаемые врем.разницы, при условии сущест-я вероятности того, что она получит н/о прибыль в =>отч-х периодах.

ОНА отр-ся в б/у с учетом всех вычитаемых врем.разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая врем.разница не будет уменьшена или полностью погашена в =>отч-х периодах.

ОНА = вычитаемые временные разницы * на ставку налога на прибыль

ОНО часть отложенного НП, кот.должна привести к увел.НП, подлежащего уплате в бюджет в =>за отч.или в =>отчет-х периодах. ОНО признаются в том отч.периоде, когда возникают н/о времен.разницы.

ОНО = н/о временные разницы * на ставку налога на прибыль

ОНА отр-ся в б/у по Д09 К68

По мере умен.или полного погашения вычитаемых врем.разниц будут умен-ся или полностью погашаться ОНА. Суммы, на кот.умен-ся или полностью погашаются в тек.отч.периоде ОНА, отр-ся в б/у по К09 в корр.со сч.68. ОНА при выбытии объекта актива, по кот.он был начислен, списывается на сч.99 в сумме, на кот.по зак-ву не будет уменьшена н/о прибыль, как отч.периода, так и =>отчетных периодов.

ОНО отр-ся в б/у по К77 Д68

По мере умен.или полного погашения н/о врем.разниц будут умен-ся или полностью погашаться ОНО.Суммы, на кот.уменьшаются или полностью погашаются в отч.периоде ОНО, отр-ся в б/у по Д77 К68.

ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по кот.оно было начислено, списывается на сч.99 в сумме, на кот.по зак-ву не будет увеличена н/о прибыль, как отч., так и => отч-х периодов.

Учет налога на прибыль

Сумма НП, определяемая исходя из бух.прибыли и отраж-ая в б/у независимо от суммы н/о прибыли, явл.условным расходом (дох) по НП, кот.=бух.прибыль (отч.периода)*на ставку налога на прибыль.Усл.расх.учит-ся в б/у на обособ.субсч. по учету условных расходов (доходов) по НП к сч.99.

Сумма начисл.услов.расх.по НП за отч. период отражается в б/у по Д99(субсч.по учету усл.расходов по НП) в корр.с К68. (усл.дохода по Д68 К99/…)

Текущ. НП признается НП для целей н/о, определяемый исходя из величины усл.расхода (дохода), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отч.периода

При отсутствии пост.разниц, вычитаемых врем. разниц и н/о временных разниц, кот. влекут за собой возникновение ПНО, ОНА, ОНО, усл.расход (доход) по НП = текущему налогу на прибыль (уб).

Величина усл.расхода (дохода) по НП для целей опр-я текущего НП корректируется по => схеме:

+Условный расход (дох) по НП + ПостНО + ОтложенНА - ОтложенНО = + Текущ НП(У)

(который должен признаваться в бух.отч-ти в качестве обяз-ва, = сумме неоплач. величины налога)

35. Особенности организации и ведения б/у и исчисления налогов в субъектах малого предпринимательства.

Под субъектами малого предприн-ва поним. коммерч. организ., в УК кот. доля участия РФ, субъектов РФ, обществ-х и религиозных организ. (объединений), благотворит. и иных фондов не превыш. 25%, доля, принадлежащая 1-му или нескольким ЮЛ, не являющимся субъектами малого предприн-ва, не превышает 25% и в к. средняя числ-ть раб-ков за отч. период не превыш. след. пред-х уровней (МП):

в пром-ти - 100 чел.;

в строит-ве - 100 чел.;

на транспорте - 100 чел.;

в с/х - 60 чел.;

в научно-технич. сфере - 60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.;

в розн-й торг. и быт. обслужив. насел - 30 чел.;

в ост. отраслях и при осуществл. др. видов деят-ти - 50 чел.

Под субъектами малого предприн-ва понимаются т/же ФЛ, занимающиеся ПД без образов. ЮЛ.

МП, осуществл. несколько видов деят-ти (многопрофильные), относ. к таковым по критериям того вида деят-ти, доля кот явл-ся наибольшей в годовом V оборота или годовом V прибыли.

МП само выбир. форму БУ исходя из потреб-тей своего произ-ва и управл., их сложности и числ-ти раб-щих. При этом МП м/приспосабливать учетные регистры к специфике своей работы при соблюд. осн. принципов ведения учета. Для организ. учета по упрощ. форме учета МП реком-ся. составить свой план счетов.

На сч.01 рекоменд. обособленно учитывать НМА, на сч.02-амортизация НМА.

Выбывающие ОС списыв. со сч. 01 в Д 02. Расх., связ. с выбытием ОС, а т/же недоамортизиров. часть ОС списыв. в Д90. В случае продажи ОС их остат. ст-ть и расх. по продаже списыв. в Д90.

Все производств. запасы на МП рекоменд-ся учитывать на сч.10.

Все затраты на про-во прод-и, выполнение работ и оказание услуг на МП рекоменд. учитывать на сч. 20. При этом затраты на провед всех видов ремонта осн.произв.фондов включ. в с/с прод-и по соотв-щим статьям затрат. Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекоменд. включать в состав 26 сч.

При кассовом методе учета дох-в и расх-в затраты, связ. с произ-вом и реализацией прод-и, отраж. на сч. 20 только в части оплач-х МЦ услуг, выплач-й ОТ и др. оплач-х затрат. Фактич. с/с отгруж-х цен-тей отраж. обособленно на Д41 до момента поступл. ден. ср-в.

При поступл. ден. ср-в дебетуют счета учета ден. ср-в и К90, после этого списыв. с/с проданной прод-и К41 в Д90.

В случае выполнения своих обяз-в покупателем иным способом (зачет взаимной задолженности) Д76 К90.

Учет гот. прод-и и товаров осуществл. на сч. 41. Фин. рез-ты и их использов. учитыв. на сч. 99. По оконч. года на дату составл. БОоставшаяся часть приб. перечисл. со сч. 99 на сч. 84. Учет всех видов ДЗ и КЗ осуществл. на сч. 76.

При упрощ. форме учета в кач-ве регистра синтетич. учета использ. книгу учета фактов хоз.деят-ти и => вед-ти: учет ОС, учет ПЗ и учет ОТ.

Упрощ. система НО предусматривает замену уплаты сов-ти налогов уплатой единого налога, исчисляемого по рез-там хоз.деят-ти орг-ции. за отч. период. Объектом облож. единым налогом организ. явл. совокупный доход или валовая выручка, получ. за отч. период.

Совокупный доход организ. - разность м/у валовой выручкой и затратами на про-во и продажу прод-и без сумм начисл. ОТ.

Валовая выручка организ. - сумма выручки, получ. от продажи товаров и им-ва, а т/же внереализац-х.

36. Учет экспортных операций организации.

Основным признаком экспорта явл. факт пересечения границы России и продажа его ин.покупателю. При постановке учета экспортных операции организации должны обеспечить раздельный учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами. Это связано с тем, что государство контролирует производство и вывоз за границу продукции, товаров, работ, услуг. Этот контроль осуществляют, в первую очередь, таможенные органы и органы валютного контроля. Государство контролирует получение и использование валютной выручки экспортирующими организациями. Организации в настоящее время обязаны осуществлять частичную продажу на внутреннем валютном рынке экспортной выручки. Продажа экспортной выручки находит отражение в учете и влияет определенным образом на финансовый результат. Кроме того, экспортная выручка облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с гл.21 НК РФ НДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, возмещаются им из бюджета. Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с НДС, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном зак-вом.

Среди экспортеров можно выделить три группы организаций:

предприятия-производители экспортной продукции;

торговые фирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его на экспорт;

посреднические фирмы, которые продают товар на экспорт па условиях комиссии или агентирования.

Рассмотрим организацию учета первыми двумя группами экспортеров.

Организации-производители ведут учет экспортной продукции на счете 43/2.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41. Для их учета реком-ся открыть к сч.41/5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учит-ся по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

на стоимость товара:Д 41/5 К60

на сумму НДС, предъявленного поставщиками: Д19, субсч.«НДС по приобр.мат.ресурсам» К60

Как для торговых фирм, так и для производителей эксп.товаров, особенности, связанные с экспортом, возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю.

Основанием для ведения учета эксп. продукции и товаров и их движения явл.оформленные соответствующим образом первичные док-ты, подтверждающие факт пересеч-я границы и передачи товара ин. покупателю

Учет отгруженной экспортной продукции

В мировой практике существуют различные условия поставок товара В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Доставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен и указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксации этого момента и бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».

На этом счете могут быть учтены экспортная продукция и экспортный товар до момента их продажи. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товары отгруженные», целесообразно открыть специальные субсч., напр., «Товары экспортные, отгруженные в пути», «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.

На субсчете «Товары экспортные, отгруженные в пути» отражается фактическая с/с продукции или товара, отгруженного в адрес ин.покупателя, права собственности на кот.еще не перешли к покупателю.

В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бух.запись:

Д45 К43/2 («Готовая экспортная продукция») или Кт 41/5 «Товары экспортные».

Фактическая с/с эксп.товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к ин. валютам.

Для обеспечения разд.учета реализации экспортной продукции (товара) => на сч, 90 к каждому субсч.выделить отд.субсч., например,

90.1.1 «Выручка от продажи экспортных товаров, работ, услуг»,

90.2.1 «Себестоимость экспортных товаров, работ, услуг»,

90.9.1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров, работ, услуг».

Док-ми, подтверждающими реализацию ин.покупателям экс.продукции являются:.

для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы;

для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы

при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих, поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На момент перехода п.с. к ин.покупателю экспортный товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлена счет-фактура в адрес ин.покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к сч.62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах б/у: Д62/4 К90.1.1

одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров: Д90.2.1. К45

или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг -Д90.2.1 К20

а также расходы на продажу товара -Д90.2.1. К44

На субсчете 9/1 определяется фин.рез-тат от реализации экспорта, который списывается на сч.99:

Прибыль: Д90.9.1. К99

Убытки: Д99 К90.9.1.

При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62/4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсч. 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

положительная курсовая разница -Д62/4 К91/1

отрицательная курсовая разница -Д91/2 К62/4

при поступлении оплаты -Д52/3 К62/4

Поступившая эксп.выручка подлежит обяз.продаже в размере, определенном гос.органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в гл.21 НК РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от ин.покупателя относится на счет 62/3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»: Д52/3 К62/3

Часть поступившего валют.аванса подлежит обязат.продаже в таком же порядке, как и пост-щая выручка.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение зад-сти ин.покупателя: Д62/3 К90/1/1

в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога-Д68 К62/3

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение зад-ти ин.покупателя. Эта операция должна быть оформлена бух.записью:

Д62/3 К62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».

Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае делают бухгалтерские записи:

перевод задолженности при акцепте векселя - Д62/5 К 62/4

начислена сумма %-ов по векселю на момент получения ден.средств по векселю -Д62/5 К91/1

погашение задолженности по векселю -Д52/3 К62/5

Учет экспортных операций предприятиями - посредниками

Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии.

Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортного товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента.

За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.

Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, по средник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные».

Согласно условиям договора комиссии комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю.

Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.

После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со сч.004.

Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.

В соответствии с ГК и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в б/у комиссионера они отражаются в виде ДЗ комитента перед комиссионером:

Д76/субсч.«Расчеты с комитентом» К60,51 - при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам.

Комитент на суммы произведенных расходов делает соотв.записи в учетных регистрах:

Д44/субсч.«Расходы на продажу по экспорту» К76/субсч.«Расчеты с комиссионером».

При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:

Д62/4 К76, субсчет «Расчеты с комитентом».

Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму его задолженности и выручку от реализации экспортного контракта:

Д76,субсчет «Расчеты с комиссионером» К90/1/1;

Д902/1 К20/2, 45/1, 44 и др. - на сумму] расходов, связанных с продажей.

После поступления выручки комиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обяз-вам и завершают сделку. При этом выручкой комиссионера явл. его комиссионное вознаграждение в размере, опред-ом сторонами, кот.оформляется бух.записью: Д62/3 К90/1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»;

одновременно на сумму расходов, связ. свыполнением посреднического договора, -Д90.2.2 К 44, 26, 20,

так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки -Д90/3 К76, 68.

37. Учет импортных операций организации.

Предметом импорта могут быть товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления - удовлетворения собственных нужд импортера; другие мат.и Нмат.ценности (в дальнейшем - материалы, товары).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13