Учёт затрат, выхода продукции и её себестоимости в растениеводстве в СПК "Полтавский" Полтавского района Омской области

Вторая группа. Объекты учёта затрат по выполненным сельскохозяйственным работам выделяют в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учёта по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершённому производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учёта затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых, озимые зерновые на зелёный корм и силос, подъём зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные сенокосы и культурные пастбища, прочие работы незавершённого производства.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя стразу отнести на объекты учёта первой и второй группы, т.к. они относятся к нескольким объектам учёта затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учёта затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчётном году и в качестве незавершённого производства не остаются на следующий год.

К объектам учёта затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных объектов учёта затрат открывают отдельный аналитический счёт, на котором учитывают соответствующие расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей. В конце года эти аналитические счета закрывают путём распределения расходов на объекты учёта затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

Четвёртая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной обработкой продукции и т.п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учёта связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов сопряжённой и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

Учёт затрат на аналитических счетах по счёту 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Семена и посадочный материал»;

3. «Удобрения минеральные и органические»;

4. «Средства защиты растений»;

5. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

6. «Работы и услуги»;

7. «Организация производства и управления»;

8. «Прочие затраты».

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников растениеводства, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учёта.

По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершённого производства. Сюда относятся оплата труда трактористов на подготовку почвы к посеву, обработку, уборку урожая, транспортные работы по данной культуре, оплата труда полеводов по возделыванию данной культуры (группы культур), начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т.д. и кончая доработкой готовой продукции. А также доплаты за продукцию с учётом её качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и другие доплаты, включаемые в состав оплаты труда работников растениеводства.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам в счёт оплаты труда в установленной оценке. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и трудовом - количество затраченных часов.

По этой же статье учитывают установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда сумм во внебюджетные фонды социального, пенсионного и медицинского страхования.

Во второй статье «Семена и посадочный материал» отражается стоимость использованных в процессе производства семян и посадочного материала собственного производства и покупных. Затрат по подготовке семян к посеву (протравливание и т.д.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включается, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур. По этой статье отражают также семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов. Затрат семян и посадочного материала фиксируют в натуральных измерителях (кг, тыс., штук) и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян формируется в оценке:

- покупных - по ценам приобретения. Включая все расходы, связанные с их доставкой в хозяйство;

- собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости; текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Следующая статья отражает стоимость использованных удобрений - раздельно минеральных и органических. Сюда же включают затраты по посеву и запахиванию люпина, сераделлы и других культур, использованных на зелёное удобрение. Органические удобрения (навоз, птичий помёт, торф, компосты и др.) конкретизируют как:

- собственные - по их оценке на основании фактической себестоимости производства;

- покупные - по стоимости их приобретения с учётом затрат на доставку в хозяйство.

Минеральные удобрения оценивают по цене приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы, либо по планово-учётным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учётным ценам, по ценам первых покупок (способ ФИФО) или ценам последних приобретений (способ ЛИФО).

СПК «Полтавский» на посев расходует собственные семена, вносит собственные удобрения и оценивает эти материалы по средней себестоимости.

Не относят на данную статью все расходы на подготовку удобрений к использованию и их внесению. Эти расходы списываются в составе соответствующих статей по их принадлежности: оплата труда и др. В том случае, если удобрения вносят специализированные организации, суммы оплаты счетов за их услуги относят на статью «Работы и услуги».

По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений - пестицидов, а также биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и расходов на доставку их в хозяйство.

Затраты расходов по защите растений (опыление, опрыскивание и т.п.) на данную статью не относят. Их списывают на статьи затрат по принадлежности. Оплату труда сторонних организаций относят на статью «Работы и услуги».

По статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах).

По этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу МТП, комбайнов, различных агрегатов. Затраты нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство.

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесённых на данную культуру (группу культур) или работы в незавершённом производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счёте «Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе счёта 20, субсчёт 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам), а по МТП и комбайнам - на аналитических счетах учёта затрат по эксплуатации МТП и комбайнов счёта 23. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны) - путём прямого отчисления со счёта 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам - пропорционально уборочной площади, по тракторам - пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

К статье «Содержание основных средств» относят затраты либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: «Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащих распределению» в составе сч. 20, субсчёт 1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам), а по МТП и комбайнам - на аналитических счетах субсчёта 3 сч. 23. Отчисления на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

Отнесение соответствующих затрат на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершённого производства производится в порядке, изложенном в разделе пятом «Учёт затрат на производство продукции (работ, услуг)» методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утверждённых приказом Минсельхоза РФ № 729 от 06.06.03г.

Статья «Работа и услуги» предназначена для учёта выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической). Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по сч. 23 (по статьям затрат). Сюда же относят с кредита сч. 60 стоимость выполненных работ и услуг различными обслуживающими предприятиями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышения плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической защиты растений и т.п.

В статье «Организация производства и управления» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относят сюда путём распределения со сч. 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе (распределяются в плановом или нормативном размере по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырьё и полуфабрикаты с корректировкой до фактических сумм в конце года). Сюда же перечисляют путём распределения суммы общехозяйственных расходов со сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья «Прочие затраты» выделена для учёта основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства и др.

3 Организация первичного, аналитического и синтетического учёта в растениеводстве

Первичный учёт

Все записи в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учёту затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учётные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах - учётные листы труда и выполненных работ (ф. № 131 и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы - книжку бригадира по учёту труда и выполненных работ (ф. № 65), а также для учёта отработанного времени - табель учёта рабочего времени (ф. № 140-АПК). Данные первичные документы представлены в приложении З.

Документы по учёту затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря (ф. № 263-АПК) и т.д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчётах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах отделений. Данные и другие первичные документы представлены в приложении И.

Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчёты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (см. приложение К).

Документы по учёту выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т.д. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путёвка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), талоны (ф. № 165 а, б, в-АПК) при талонном способе учёта зерна, реестр приёмки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приёмки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК), по кормовым культурам - акт приёмки грубых и сочных кормов (ф. № 172-АПК), акты на оприходование пастбищных кормов (ф. № 173-АПК, 174-АПК) - см. приложение Л.

Данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учёта затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы (ф. № 301-АПК). Записи в накопительной ведомости учёта затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчётов о движении материальных ценностей.

В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счёт (производственной отчёт) отделения.

Аналитический и синтетический учёт

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему отделению является лицевой счёт (производственный отчёт) отделения (см. приложение М). Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счёта); II. Выход продукции (кредит счёта).

В первом разделе лицевого счёта (производственного отчёта) на каждый объект учёта (культура, группа культур или вид незавершённого производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы в нём предназначены для учёта затрат, подлежащих распределению (снегозадержание и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учёта затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе лицевого счёта (производственного отчёта) делают на основании накопительных ведомостей. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании соответствующих сводных и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчёта амортизации; материальные затраты - на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчётов материально-ответственных лиц.

Во втором разделе лицевого счёта (производственного отчёта) отражают выход продукции, т.е. кредит счёта.

В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции ведут в сводном лицевом счёте (сводном производственном отчёте) по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта (производственного отчёта). В сводном лицевом счёте (производственном отчёте) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчётов).

Сводный учёт затрат на производство обеспечивает их группировку по производственным подразделениям, объектам учёта и в целом по предприятию. Сводный учёт затрат на производство при журнально-ордерной форме учёта ведётся в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов). В этом журнале-ордере объединён синтетический учёт по счетам материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов, основных средств и др.

Журнал-ордер № 10-АПК является регистром для учёта дебетовых и кредитовых оборотов по счёту 20-1. В нём дебетовые и кредитовые обороты накапливаются по корреспондирующим счетам на основании отчётов движения продукции и материалов, производственных отчётов и других регистров.

Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты журнала-ордера № 10-АПК сверяют с другими регистрами бухгалтерского учета, после чего кредитовые обороты его переносят в Главную книгу (см. приложе

4 Учёт затрат в незавершённом производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

Учёт затрат в незавершённом производстве

В растениеводстве производственный процесс носит длительный характер (иногда превышающий календарный год). По отдельным сельскохозяйственным культурам затраты осуществляются в отчётном году, а продукцию получают только в следующем отчётном году (озимые зерновые культуры, и др.). По этой причине в учёте производят разграничение затрат по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершённому производству в первый год учитываются по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года, в том случае, когда часть незавершённого производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, например, многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е. комплексной статей.

Затраты незавершённого производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.

Распределение затрат незавершённого производства

Затраты и объём незавершённого производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учёта, на которые должны быть отнесены затраты незавершённого производства по каждому виду работ, для распределения затрат незавершённого производства составляют специальный расчёт, где по объектам учёта затрат отражают сумм распределяемых расходов незавершённого производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путём распределяют затраты по зяблевой пахоте, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрения и т.д.

По отдельным видам незавершённого производства по посевам многолетних трав, затраты по известкованию кислых почв и гипсованию солонцовых почв применяют и другие методы распределения затрат. Затраты по посевам многолетних трав распределяют на затраты данного года исходя из периода использования трав комплексно, без детализации по статьям.

В составе затрат по незавершённому производству растениеводства учитывают работы, связанные с известкованием и гипсованием почв, производимые за счёт кредита банка и собственных средств, а также работы по первичному окультуриванию мелиорируемых земель.

Расходы на известкование и гипсование учитывают на отдельном аналитическом счёте по статьям: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, стоимость извести и гипса, услуги вспомогательных производств (автотранспорт) и т.п. Эти затраты относят постатейно на объекты учёта по соответствующим культурам, размещённым на площадях, под которые произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5-7 лет.

Затраты на первичное окультуривание мелиорируемых земель по культурам, улучшенным естественным пастбищам и другим угодьям учитывают на отдельных аналитических счетах. К ним относятся затраты на внесение в почву торфа, торфяных компостов и других органических и минеральных удобрений, включая затраты на их добычу; залужение сенокосов и пастбищ, включая приобретение семян многолетних трав и др. Эти затраты учитывают в составе незавершённого производства на отдельных счетах по видам мероприятий и относят на себестоимость продукции культурных и улучшенных пастбищ ежегодно равными долями в течение 7 лет после ввода в действие участков улучшенных мелиорируемых земель.

Учёт распределяемых расходов

К распределяемым расходам, учитываемым на отдельных аналитических счетах, относятся амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос.

Страницы: 1, 2, 3