Учет незавершенного производства

- последовательность - постоянное (из года в год) использование предприятием выбранной учетной политики. Это дает возможность пользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизации основных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно;

- полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления в виду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета.

Реализация указанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета на предприятии.

По результатам исследования можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиям законодательства, полное отражение хозяйственных операций с НЗП в финансовой отчетности предприятия, аналитический и синтетический учет «незавершенки», полное отражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль за перечисленными процессами. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета - принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рационной системы учета и внутрихозяйственного контроля.

Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета [12]. Первичные документы - письменные свидетельства, фиксирующие и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должны содержать:

- название документы (формы);

- дата и место составления;

- наименование предприятия;

- содержание и объем хозяйственной операции;

- единица изменения хозяйственной операции;

- подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции.

Производственный учет на ООО «Свит-Ро-К» оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражение в ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, а также спецификации операционно-трудовых нормативов. Данные документы составляются отделом главного технолога ООО «Свит-Ро-К» на основании установленных норм и нормативов расхода материалов и использования трудовых ресурсов. На предприятии спецификации составляют на каждое изделие (полуфабрикат) в отдельности. Спецификации норм расхода материалов служат основанием для выписки лимитно-заборных карт в соответствии с утвержденным планом производства и составления отчетов об использовании материалов в производстве структурными подразделениями исследуемого предприятия.

Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия.

Отпуск материалов в производство оформляется на основании следующих документов:

- лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);

- накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);

- акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).

Отпуск запасов со складов в производство осуществляется на ООО «Свит-Ро-К» работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На ООО «Свит-Ро-К» для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Бухгалтерской службой ООО «Свит-Ро-К» документы на отпуск ТМЦ обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений - получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Свит-Ро-К», но не начатые обработкой, не относятся к НЗП и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.

Существенным элементом затрат на производство продукции на любом предприятии являются расходы на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:

- рапорт о выработке и приемке работ;

- маршрутный лист (маршрутная карта);

- ведомость о выработке;

- наряды и другие документы.

На ООО «Свит-Ро-К» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство. Использование данного документа обеспечивает необходимый контроль за:

- соблюдением технологического процесса;

- правильностью учета движения партии деталей в производстве;

- соответствием количества произведенной продукции сумме заработной платы, начисленной за выполненную работу.

Фактические расходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимости продукции отражаются по статьям калькуляции «Основная заработной плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», а также по комплексной статье калькуляции в составе общепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них.

Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «Свит-Ро-К» производится в ведомости распределения заработанной платы и взносов в социальные фонды.

Заработная плата руководителей младшего и среднего звена всех участков ООО «Свит-Ро-К» (за исключением сборочного и ремонтного), а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем. По сборочному участку непосредственно на изделие, а по ремонтному на заказ относятся лишь заработная плата основных производственных рабочих.

В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и НМА за каждый отчетный период производится на ООО «Свит-Ро-К» в ведомости расчета амортизации в пообъектом разрезе. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав ОПР.

В производственном процессе принимают участие такие виды ресурсов, как топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услуги производственного характера.

Первичными документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива и энергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия. На ООО «Свит-Ро-К» для учета прихода и расхода электроэнергии, поступившей на предприятие со стороны, а также собственной выработки предназначаются ведомости использования энергии по потребителям. Отдел главного энергетика (механика) предприятия по показаниям измерительных приборов или по расчетным данным, принятым на предприятии, ежемесячно выдает цеху (участку) расшифровку расхода энергии по потребителям в количественном выражении. За правильность распределения услуг несет ответственность главных энергетик (механик) предприятия, который подписывает такие расшифровки.

Ведомости являются основанием для отражения в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.

В состав производственной себестоимости изделий включается технологически неизбежный брак. В соответствии с п.14 П(С)БУ 16 «Расходы»[8] в состав производственной себестоимости включаются неизбежные технологические потери, которые могут возникать в результате использования материалов и полуфабрикатов, физико-химический состав которых отличается от нормативных требований; использования неисправного или несовершенного оборпудования. Нормы технически неизбежного брака предусматриваются в технической документации на оборудования, а также техническими условиями на изготовление продукции.

При выявлении брака работники ОТК делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

Для учета и анализа технологических потерь на ООО «Свит-Ро-К» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.

Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «Свит-Ро-К» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной политикой ООО «Свит-Ро-К» определена заработная плата основных производственных рабочих.

Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «Свит-Ро-К» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:

- инвентаризационный ярлык;

- инвентаризационная опись;

- акт инвентаризации остатков незавершенного производства;

- акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.

На ООО «Свит-Ро-К» для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учета обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одном экземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады, номер или наименование детали, номер последней операции, количество годных деталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, число годных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.

В случаях, если в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы, находящиеся в незавершенном производстве, раскомлектовывают в специальных ведомостях.

Выявленное в результате инвентаризации фактическое количество деталей сопоставляют с данным количественного (оперативного) учета деталей на ООО «Свит-Ро-К». Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем ООО «Свит-Ро-К», в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

На основании количества обработканной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «Свит-Ро-К», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

На ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации НЗП. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

- акт контрольной проверки инвентаризации ценностей;

- книга регистрации контрольных проверок инвентаризации;

Указанные документы могут быть применимы не только к НЗП, но и ко всем инвентаризуемым ценностям на предприятии. В таблице К.1 (Приложение К) приводится характеристика рекомендуемых к составлению на ООО «Свит-Ро-К» первичных документов по инвентаризации НЗП.

На ООО «Свит-Ро-К» принят следующий метод учета незавершенного производства. При калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.

Производственный отчет о выпуске готовой продукции и остатках изделий в незавершенном производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку ООО «Свит-Ро-К» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое предприятие ООО «Свит-Ро-К», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Свит-Ро-К» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Свит-Ро-К» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения» на ООО «Свит-Ро-К» отражается количество незавершенного производства в условных единицах, а такжего его стоимость с учетом расчета усредненной себестоимости единицы продукции.

Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Свит-Ро-К» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства Украины, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6