Учет незавершенного производства

- Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей [13] применяется в части учета излишков и недостач незавершенного производства для их урегулирования.

К числу внутренних документов предприятия, регулирующих порядок учета незавершенного производства относят, во-первых, приказ об учетной политике предприятия. В соответствии со ст.1 Закона о бухучете [1] и п.3 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [2] учетная политика определена как совокупность процедур, методов и процедур, которые используются предприятие для составления и предоставления финансовой отчетности. Приказ об учетной политики предприятия - это административный документ, по содержанию определеющий базу (основу) бухгалтерского учета предприятия. В отношении незавершенного производства, в приказе об учетной политике отражается:

- продолжительность операционного цикла;

- единица бухгалтерского учета запасов;

- методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг;

- перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

- перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Во-вторых, еще одним внутренним документом является положение о бухгалтерии. Это организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками. Положение разрабатывают специалисты по учету. Схема утверждения индивидуальная и зависит от структуры конкретного предприятия. Основой для разработки положений о соответствующих подразделениях служат централизованные и утверждаемые Минфином Украины, соответствующими министерствами и ведомствами типовые положения [27].

В-третьих, к числу внутренних документов предприятия относятся и должностные инструкции, которые составляются с целью учета конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности специалистов по учету предприятия.

Таким образом, при организации учета и внутрихозяйственного контроля незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве. Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета и контроля незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным.

ООО «Свит-Ро-К» находится по адресу: Украина, г.Симферополь, АР Крым, ул.Дружбы 17. Форма собственности предприятия - коллективная. Предприятие образовано в форме хозяйственного общества, как субъекта предпринимательской деятельности на основании положений Гражданского и Хозяйственного кодексов Украины, Закона Украины «О хозяйственных обществах» и других положений действующего законодательства.

ООО «Свит-Ро-К» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе, расчетный, валютный и другие счета в банках, печать и штамп, товарный знак и другие реквизиты.

Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средств, нематериальные активы, иные ценности и финансовые ресурсы, которые внесены учредителями в уставный фонд, а также иное имущество, приобретенное предприятие в результате хозяйственной деятельности.

Фирма была основана с целью получения прибыли учредителями и наиболее полного удовлетворения социально-культурных интересов общества.

В соответствии с Уставом предприятия целью деятельности товарищества является: получение прибыли; предпринимательская деятельности в сфере материального производства и непроизводственной сферы; развитие собственной производственной, сырьевой, научно-технической, материальной и интеллектуальной базы; создание конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщение ими потребительского рынка; организация дополнительных рабочих мест.

В настоящее время предметом деятельности предприятия является производство аккумуляторов, а именно:

- литий - ионные герметичные призматические и цилиндрические аккумуляторы и батареи на их основе. Сфера применения - автономное электропитание приборов и электрооборудования, в том числе средств связи, осветительной аппаратуры, гарантированного электропитания (охранная и пожарная сигнализация)

- никель-метталгидридные герметичные цилиндрические, призматические и дисковые аккумуляторы. Сфера применения - портативная и стационарная радиоэлектронная аппаратура; электроинструмент; системы пожарной и охранной сигнализации; медицинская техника; аудио-видео аппаратура;

- серебряно-цинковые аккумуляторы. Сфера применения - силовые энергоустановки, портативные радиостанции, компьютеры, приборы и оборудование для авиационной, космической, морской, медицинской и другой техники.

Исследуемое предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы) предприятия, представленные на рисунке Д.1 (Приложение Д).

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии возложена на службу бухгалтерии, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер находится в прямом подчинении директора предприятия. На рисунке Д.2 (Приложение Д) приведена организационная структура данного подразделения предприятия. В соответствии с ней учет незавершенного производства возложен на бухгалтера по производству. В таблице Д.1 (Приложение Д) приведены должностные обязанности бухгалтера по производству.

Изучение системы организации бухгалтерского учета на ООО «Свит-Ро-К» выявило следующие особенности:

- порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии регламентируется законодательными актам Украины и внутренними документами, принятыми на предприятии. К числу последних относится Положение о бухгалтерии ООО «Свит-Ро-К», утвержденное директором предприятия № 45 от 01.01.2000г.

- ответственность за ведение бухгалтерского учета на ООО «Свит-Ро-К», возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Данный пункт внесен в их должностные обязанности;

- структура отдела бухгалтерии утверждена Положением об организационной структуре ООО «Свит-Ро-К» № 61 от 01.01.2003г. и включает в себя 9 человек. Руководство отделом бухгалтерского учета на предприятии возложено на главного бухгалтера, который находится в непосредственном подчинении директора предприятия. Ведение учета на предприятии разделено на бухгалтерский (оперативный) учет и налоговый;

- предприятие самостоятельно определяет учетную политику, выбирает форму бухгалтерского учета, разрабатывает систему и формы ВХК, утверждает правила документооборота. Приказ об учетной политике составлен в соответствии с требованиями законодательства, документ организован и регламентирован внутренними документами предприятия. Должностные инструкции работников бухгалтерии закреплены в соответствующих инструкциях и положениях.

- на ООО «Свит-Ро-К» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7». При учете доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Свит-Ро-К» используется 7 и 9 классы счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с законодательством ответственность за организацию и осуществления внутрихозяйственного контроля на предприятии несет его руководитель. Ведущее место во внутрихозяйственном контроля принадлежит работникам бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. На ООО «Свит-Ро-К» внутрихозяйственный контроль осуществляется директором предприятия и главным бухгалтером, а также руководителями и сотрудниками предприятия в рамках своих функциональных обязанностей и должностных инструкций.

Бухгалтерский учет на ООО «Свит-Ро-К» ведется непрерывно со дня регистрации предприятия и осуществляется на основе двойственности хозяйственных фактов; разделение доходов и затрат между периодами и согласование доходов отчетного периода с затратами, благодаря которым получены эти доходы; полноты отображения всех хозяйственных операций и производственных процессов; достоверной и точной подачи финансовой отчетности.

Принципы, методы и процедуры, формирующие учетную политику предприятия (п. 23 П(с)БУ1 «Общие требования к финансовой отчетности») на предприятии зафиксированы Приказом директора «Об утверждении учетной политики ООО «Свит-Ро-К» на 2007 г.» №1-б от 05.01.07 г. Приказом об учетной политике установлено объектом учета затрат и калькулирования установлен конкретный вид изделия.

Исходя из особенностей технологии и организации производства на исследуемом предприятии приказом об организации бухгалтерского учета установлено применение в основном производстве полуфабрикатного варианта попроцессного метода калькулирования с элементами нормативного. Нормированию подлежат прямые материальные затраты и расход на оплату труда производственных рабочих.

При этом применяются последовательный (литейный - мельничный; литейный - формировочный, литейный - сборочный) и параллельный (формировочный - сборочный; гальванический - сборочный; резинотехнических изделий - сборочный; тарный - сборочный) способы организации движения полуфабрикатов между участками предприятия.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств осуществляется:

- позаказным методом - ремонтного участка;

- простым (однопередельным) методом - участка по производству обессоленной воды, транспортного и тарного участков и водонасосной.

Движение полуфабрикатов в технологическом процессе аккумуляторного производства ООО «Свит-Ро-К» представим схематически на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Схема движения полуфабрикатов в технологическом цикле производства аккумуляторов

На ООО «Свит - Ро - К» общепроизводственные расходы планируются и учитываются в целом по предприятию, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, другие производственные расходы, включая амортизацию, прямо относятся в состав производственной себестоимости полуфабрикатов (изделий), произведенных участками предприятия. Исключение составляет ремонтный участок, где непосредственное (прямое) отнесение указанных расходов в состав себестоимости конкретных заказов затруднено, поэтому они распределяются косвенным путем.

Приказом об учетной политике ООО «Свит-Ро-К» утверждена номенклатура статей калькулирования для основного и вспомогательного производств, приведенная в таблице Е.1 (Приложение Е).

Оценка финансово-экономического состояния предприятия, проведенная по данным финансовой отчетности (форма №1- Баланс, форма №2 - Отчет о финансовых результатах) показала следующее (таблица Ж.1, таблица Ж.2, Приложение Ж).

На основании данных о результатах хозяйственной деятельности предприятия ООО «Свит-Ро-К» можно сделать вывод о том, что за 2006 г. предприятие более чем в 3 раза увеличило объем товарной (валовой продукции). При этом, чистая выручка от реализации составила 3409,4 тыс. грн., что на 2547,1 тыс. грн. больше, чем в 2005 г. Таким образом, предприятие увеличивает объемы производства (выполнения судоремонтных работ), что является положительной тенденцией. В результате этого предприятие в 2006 г. сумело получить положительное значение операционной прибыли в размере 183,6 тыс. грн. Данный показатель в 2005 г. составлял отрицательное значение (убыток).

Отрицательно можно охарактеризовать уровень материально-технического оснащения предприятия. За 2006 г. существенного прироста основных средств, который бы говорил об обновлении парка ОПФ на предприятии ООО «Свит-Ро-К», зафиксировано не было. При этом коэффициент износа составляет 0,92-0,93, что намного выше критического значения - 0,5, и говорит о том, что основные средства предприятия весьма изношены и нуждаются в обновлении.

На 5 человек (или на 10,64%) увеличилась среднесписочная численность персонала предприятия. При этом больше половины сотрудников предприятия составляет ППП. При этом прирост численности персонала был зафиксирован именно в этой группе, что говорит об увеличении объемов деятельности предприятия и рациональных изменениях в структуре производства. Практически в 3 раза увеличилась производительность труда, в 2,7 раза выросла выработка 1 работника ППП. Несколько сократилась величина средней заработной платы, однако это произошло в результате изменения структуры оплаты труда работников предприятия.

За анализируемый период на предприятии увеличились показатели материалоемкости и зарплатоемкости произведенной продукции.

Показатели финансового состояния говорят об укреплении финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Величина средств, вовлеченных в финансово-хозяйственную деятельность предприятия, увеличилась на 157 тыс. грн. или на 25,9%, что свидетельствует о расширении экономического потенциала предприятия. В результате прибыльной деятельности величина собственных оборотных средств выросла на 91 тыс. грн. или на 23,4%, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия, которая на начало и на конец периода может быть оценена как «нормальная». Коэффициент финансовой независимости говорит о повышении доли собственного капитала в общих источниках финансирования активов, что является положительной тенденцией.

Благоприятно оценивается превышение значений показателей ликвидности над нормативными, причем в 2006 г. это превышение становится весьма значительным. Предприятие имеет возможность дальнейшего расширения масштабов деятельности за счет нормальных источников финансирования активов.

Оборачиваемость текущих активов в 2006 г. составила 4,93, что говорит о том, что за год хозяйственные средства предприятия совершают около 5 оборотов, длительность одного из которых составляет 73 дня. Для предприятия судоремонтной отрасли данный показатель превышает среднеотраслевые значения и свидетельствует о хорошей деловой активности предприятия. Коэффициент оборота дебиторской задолженности выше коэффициента оборота кредиторской, что говорит о том, что у предприятия существует временной период использования коммерческого кредита.

Рентабельность капитала в 2006 г. составила 19,7%, рентабельность активов - 14,6%. Данные показатели отражают благоприятную тенденцию улучшения финансовой устойчивости и результативности деятельности предприятия в среднесрочной перспективе.

Таким образом, в качестве предмета исследования выбрано симферопольское предприятие ООО «Свит-Ро-К», сферой деятельности которого является производство аккумуляторных батарей. Предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы). Ответственность за ведение учета и контроля на предприятии возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Бухгалтерский учет незавершенного производства осуществляет бухгалтер по производству, в целом в бухгалтерии работают 9 человек. В работе изложены основные принципы учетной политики, касающиеся учета затрат на производство. Так же по данным финансовой отчетности проведен анализ финансово-экономического положения предприятия. Предприятие ООО «Свит-Ро-К» в 2006 г. получила достаточную прибыль для обеспечения рентабельности активов на уровне 15%, что существенно превышает среднеотраслевые значения. Проблемным вопросом в деятельности предприятия является высокая степень износа основных средств.

2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

Одним из несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля (далее - ВХК) для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии.

В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как создает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений [24]. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории и практике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства).

Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчете в Украине» [1] целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. В соответствии с этим положением можно сформулировать цель учета незавершенного производства.

Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.

Согласно с этой целью можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:

- обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенного производства требованиям законодательства Украины;

- создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенного производства;

- обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету незавершенного производства;

- отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия;

- внутрихозяйственный контроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Исследование особенностей бухгалтерского учета незавершенного производства следует осуществлять в следующих направлениях (рисунок И.1, Приложение И): рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной документации, используемой при организации бухгалтерского учета НЗП, определение особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприятия, изучение системы ВХК за достоверностью и законностью осуществления операций в незавершенным производством.

Чтобы правильно организовать бухгалтерский учет незавершенного производства предприятии, необходимо помнить о принципах отражения информации об объектах учета, изложенных в ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] (Приложение И, рисунок И.2). Принципы бухгалтерского учета характеризуют качество учетной информации и при учете того или иного объекта хозяйственной деятельности предприятия имеют различные особенности. Принципы учета, имеющие отношение к организации учета незавершенного производства, следующие:

- принцип начисления и соответствия доходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств. По отношению к производственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовой отчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованной продукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величины финансового результата;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6