|
Постановка налогового учета на промышленном предприятииp align="left">При списании МПЗ подходы законодателя в налоговом и бухгалтерском учете на редкость тождественны. Стоимость МПЗ, списанных в производство, можно определять тремя методами: ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости.Следовательно, устранив все противоречия, возникавшие при формировании стоимости приобретения МПЗ, мы в бухгалтерском учете получаем величину расходов по МПЗ, списанным в производство, которая тождественна этой величине, принимаемой для целей налогового учета. Материальные расходы в налоговом учете уменьшаются на величину возвратных отходов по цене возможного использования. Эта же формулировка содержится и в ПБУ 5/01. Но в отличие от бухгалтерского стандарта налоговый учет вносит полную ясность, расшифровывая понятие «цена возможного использования». Под ней понимают рыночную стоимость возвратного сырья, если возможна его реализация, либо первоначальную стоимость с учетом процента уценки на потерю потребительских свойств, если использование возвратных отходов связано с дополнительными расходами. ГЛАВА 4. Учет расходов на оплату труда В данной главе необходимо отметить, что затраты на оплату труда ПБУ 10/99 рассматривает в качестве одной из составляющих так называемых «расходов по обычным видам деятельности». Что включает в себя понятие «расходы на оплату труда»? ПБУ 10/99, отвечая на этот вопрос, ссылается на специальные «отдельные» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день Министерством финансов РФ не разработано специального ПБУ, посвященного этому вопросу. Поскольку вопрос отнесения расходов к затратам на оплату труда не может, в силу своей значимости, решаться на уровне методических рекомендаций (федеральных либо отраслевых), Министерству финансов следует серьезно задуматься над разработкой специального бухгалтерского стандарта. В международных стандартах финансовой отчетности этому вопросу посвящен стандарт «Вознаграждения работникам» (МСФО № 19). Поэтому на сегодняшний день нет другой альтернативы, кроме той, что предлагает ст. 255 гл. 25 НК РФ. Основная часть расходов, поименованных в ст. 255, традиционно относится к затратам на оплату труда (см. п. 7 «Положения о составе затрат…» нормативного документа, предшествующего гл. 25 НК РФ). Особенности, которые внесла ст. 255, следующие: 1) к затратам на оплату труда относят начисления в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором; 2) к расходам на оплату труда приравниваются выплаты по договорам добровольного страхования по перечню, указанному в п. 16 ст. 255. При формальном подходе к вопросу можно утверждать, что к расходам, принимаемым для целей налогового учета (а следовательно, и бухгалтерского учета), относят любые начисления в пользу работников, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. В этом случае следует напомнить (п. 1 ст. 252), что для признания расходов в налоговом учете необходимо, чтобы они соответствовали следующим трем критериям: – обоснованность (экономическая оправданность) расходов; – документальное подтверждение; – осуществление расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В этой связи трудно найти прямую связь между расходами на оплату отдыха, лечения сотрудников и членов их семей и получением дохода от реализации. Кроме того, существует перечень выплат (расходов), не признаваемых для целей налогообложения (ст. 270 гл. 25 НК РФ). Вывод: для целей налогообложения принимаются выплаты, обозначенные в трудовом и (или) коллективном договоре, если они: 1) соответствуют критериям п. 1 ст. 252; 2) прямо не поименованы в ст. 270. Вот, например, материальная помощь не может быть признана в качестве расходов в налоговом учете, так как в ст. 270 (п. 23) содержится на это прямое указание. А расходы на доставку работников ведомственным транспортом могут быть признаны в налоговом учете в случае, когда они предусмотрены трудовым (коллективным) договором. Неотражение данных расходов в вышеназванных документах влечет их непризнание в налоговом учете. Важно отметить, что выплаты, традиционно относимые к расходам на оплату труда, аккумулируются в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». И можно смело сказать, что из них та часть расходов, которая участвует в формировании бухгалтерской себестоимости (бухгалтерская запись Дт 20, 23, 25, 26, 44, Кт 70), может быть безо всяких ограничений принята и в налоговом учете. Но существуют выплаты (расходы), которые, в силу их специфики, не могут быть в бухгалтерском учете отнесены к расходам на оплату труда, поскольку формируются на других счетах бухгалтерского учета. Например, расходы предприятия по доставке работников ведомственным транспортом формируются в бухгалтерском учете на счете 23 «Вспомогательные производства». Или расходы по добровольному страхованию, которые хотя и относятся на бухгалтерскую себестоимость, но не бухгалтерской записью Дт 26 Кт 70, а Дт 26 Кт 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Таким образом, подводя черту под сказанным, можно сказать следующее: 1. Поскольку при формировании расходов на оплату труда в бухгалтерском учете мы используем критерии, заложенные в ст. 255 НК РФ, то расходы на оплату труда, относимые в бухгалтерском учете на себестоимость, можно полностью принимать для целей налогового учета. 2. Помимо этого, в налоговом учете к расходам на оплату труда относят затраты, которые в бухгалтерском учете не находят отражения в кредитовых оборотах по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это расходы по добровольному страхованию (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 76), расходы по проезду к месту учебы и обратно (Дт 26 Кт 71). Нет необходимости детально останавливаться на отчислениях на социальные нужды. Поскольку расходы на оплату труда в налоговом и бухгалтерском учете тождественны, постольку и тождественны отчисления от неё. Величина отчислений, принимаемая в налоговом учете, отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69 по соответствующим субсчетам. ГЛАВА 5. Прочие расходы: учет в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Особого внимания требует вопрос определения в налоговом учете величины прочих расходов. Основная часть прочих расходов, перечисленная в ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», в бухгалтерском учете аккумулируется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Важно отметить, что прочие расходы состоят из простых элементарных статей и статей комплексных. Примером простой статьи являются расходы на аудиторские услуги, юридические, информационные услуги. О комплексной статье речь идет, когда предприятие осуществляет собственными силами содержание служебного транспорта, охрану имущества, услуги внутренней телефонной связи (собственная АТС), производит расходы на обеспечение условий охраны труда и техники безопасности. Каждая комплексная статья включает в себя материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Предприятие вправе самостоятельно выбрать, каким образом учитывать в налоговом учете комплексные статьи: по их элементам (материальные запасы, оплата труда, амортизация, прочие) либо общую величину затрат по этим статьям принимать в качестве прочих расходов. Это право нормативно закреплено п. 4 ст. 252 НК РФ. Для упрощения учетных процедур предпочтителен второй вариант, когда полная величина расходов по комплексной статье принимается в качестве прочих расходов. Кроме расходов, аккумулируемых в бухгалтерском учете на счете 26, к прочим расходам для целей налогообложения следует относить суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке. В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 68, 69 - в части отчислений ЕСН и ОПС, страхования от несчастных случаев на производстве; Дт 26 Кт 68 - в части налогов (сборов), относимых в бухгалтерском учете на себестоимость (транспортный, земельный, плата за фактическое загрязнение окружающей среды, водный налог, невозмещаемый НДС…); Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 - в части налогов (сборов), относимых в бухгалтерском учете на операционные расходы. К прочим расходам относят расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими проводками Дт 26, 44 субсчет «Обязательное страхование» Кт 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и Дт 26, 44 субсчет «Добровольное страхование» Кт 76. К прочим расходам в налоговом учете относят потери от брака. В бухгалтерском учете эти расходы собираются по дебету счета 28 в корреспонденции со счетами затрат основного, вспомогательного производства (на сумму окончательно забракованной продукции), со счетами учета материалов, оплаты труда, отчислений на социальные нужды и др. (на величину расходов по исправлению брака). К прочим расходам в налоговом учете относят расходы на проводимые ремонты. В бухгалтерском учете текущие и средние ремонты могут относиться на себестоимость единовременно, бухгалтерская запись: Дт 25, 26 Кт 10, 16, 60, 70, 68, 69, 76. В этом случае величина расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. При осуществлении дорогостоящих текущих и средних ремонтов, а также при проведении капитальных ремонтов в бухгалтерском учете затраты на их осуществление первоначально относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и только после этого списывают на себестоимость выпускаемой продукции в течение определенного периода (равными долями). В налоговом учете эти расходы увеличивают величину прочих расходов единовременно в периоде их возникновения. Кроме того, к прочим расходам относят: – из общепроизводственных затрат - расходы на охрану труда и обеспечение техники безопасности; – из расходов на содержание оборудования - затраты на получение лицензий (разрешений) на определенные виды деятельности, диагностику оборудования и сопутствующие расходы. При определении величины прочих расходов из общей величины расходов по счету 26 необходимо вспомнить, какие расходы в бухгалтерском учете относят к общехозяйственным. Определим их следующими блоками: 1. Расходы на содержание общезаводских подразделений и служб (собственной АТС, службы охраны, службы противопожарной безопасности, содержание служебного транспорта, расходы на содержание помещений, объектов общепита), расходы на охрану труда и технику безопасности. 2. Услуги сторонних организаций (связи, информационно-консуль-тационные, аудиторские, комиссионные сборы, маркетинговые исследования рынка, расходы на приобретение услуг по управлению организацией, юридические, нотариальные услуги, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.). 3. Лимитируемые расходы (командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские). 4. Расходы по содержанию административно-управленческого персонала, включая расходы на оплату труда, отчисления от неё, расходы на канцелярские товары, расходы по приобретению и использованию лицензионных программ для ЭВМ и другие. 5. Расходы, связанные с ремонтом (текущим, средним, капитальным) зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств общехозяйственного назначения. 6. Расходы на оплату труда и отчисления от неё, начисляемые в случаях, предусмотренных законодательством (за время учебного отпуска, выполнения государственных обязанностей и др.). 7. Расходы по содержанию зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения (включая затраты на освещение, отопление, поддержание чистоты и др.). 8. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК); расходы на обязательное и добровольное страхование работников (ст. 255 НК). 9. Налоги и сборы, относимые в бухгалтерском учете на себестоимость. Расходы, обозначенные в п. 1 (по так называемым комплексным статьям), в полном размере, без разбивки по элементам, относятся к прочим расходам в налоговом учете. Расходы, обозначенные в п. 2 (это так называемые простые статьи), относятся к прочим расходам в налоговом учете. Лимитируемые затраты (п. 3) относятся к прочим расходам в налоговом учете только в пределах лимитов. Расходы по содержанию административно-управленческого персонала (п. 4) для целей налогового учета разбиваются на элементы (материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие расходы). При этом к прочим расходам относятся отчисления по ЕСН и страхованию от несчастных случаев, канцелярские расходы, расходы по приобретению и использованию лицензионных программ для ЭВМ и др. Расходы на ремонты (оговоренные п. 5) в полном объеме (так как статья комплексная) относятся к прочим расходам в периоде их возникновения. Таким образом, если в бухгалтерском учете затраты отражаются по дебету счета 26 субсчет «Расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения» с кредита счетов учета материалов, оплаты труда, отчислений на социальные нужды, счетов расчетов (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 10, 16, 70, 69, 68, 76, 60), то эти расходы в полном размере принимаются для целей налогообложения. Если же по дебету счета 26 списываются расходы на ремонт прошлых периодов, относимые в бухгалтерском учете на затраты равными долями, то эти расходы не должны приниматься для целей налогового учета (бухгалтерская запись Дт 26 Кт 97). Расходы, обозначенные пунктами 6 и 7, для целей налогового учета подлежат разбивке по элементам (материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие расходы). Расходы, обозначенные в пункте 8 в части страхования имущества, относят к прочим расходам, в части страхования работников - к расходам на оплату труда. Расходы, обозначенные в пункте 9 для целей налогового учета, относят к прочим расходам. Для формирования достоверной информации о величине прочих расходов, принимаемой для целей налогообложения, необходимо учитывать следующее. К прочим относятся: 1. Общехозяйственные расходы, обозначенные п. 1, 2, 3, 5, 9 группировки. При этом из лимитируемых расходов исключаются сверхлимитные, из расходов на ремонты - расходы прошлых отчетных периодов. Из затрат на содержание АУП (п. 4) - расходы на канцтовары, подписку, приобретение лицензионных программ. Из затрат по страхованию (п. 8) - расходы на страхование имущества. Из остальных затрат (п. 4, 6, 7) - суммы начисленных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ. 2. Суммы начисленных налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ, расходы, по которым уменьшают налогооблагаемую прибыль (кроме учтенных в составе общехозяйственных расходов). 3. Расходы на ремонты производственных основных средств, осуществленные в текущем периоде: по дебету счетов 25 субсчет «Общепроизводственные расходы», 25 субсчет «Расходы по содержанию оборудования», 97 «Расходы будущих периодов». 4. Расходы на исправление брака, потери от брака (бухгалтерская запись Дт 20, 23 Кт 28). 5. Из общепроизводственных расходов - расходы на обеспечение условий охраны труда и техники безопасности. 6. Из расходов по содержанию и эксплуатации оборудования - затраты на получение разрешений (лицензий), диагностику оборудования, сопутствующие расходы. 7. Расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества (кроме учтенных в составе общехозяйственных расходов). Таким образом, мы рассмотрели поэлементный состав затрат в налоговом учете, дающий понятие «расходы, связанные с производством и реализацией», и определили, конечно, в общих чертах, каким образом из данных бухгалтерского учета получить информацию, используемую для определения налогооблагаемой прибыли. В данном случае речь идет о распределении бухгалтерских затрат по элементам в контексте правил налогового учета. Такое распределение - дело, в общем, трудоемкое, но не сложное, к тому же довольно привычное: теми же методами пользуется бухгалтер при составлении статистической формы 5-з (требующей поэлементной разбивки затрат). ГЛАВА 6. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете Налоговый кодекс задачу усложняет и вводит понятие прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318). К прямым расходам относятся: – материальные затраты, перечисленные в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254; – расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства (товаров, работ, услуг), суммы ЕСН и ОПС на страховую и накопительную часть трудовой пенсии; – суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Перечень прямых расходов законодатель оставил открытым, позволяя предприятиям учитывать отраслевую специфику работы. Прямые расходы «проходят сложный путь», прежде чем уменьшить налогооблагаемую прибыль в виде расходов на производство и реализацию. Величина прямых расходов участвует в расчете остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции, отгруженной, но не реализованной продукции. Значительно проще обстоит дело с суммой косвенных расходов. Последние в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. К прямым расходам, таким образом, относится определенная часть материальных затрат, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прочие расходы (в части ЕСН, начисленного от величины прямых расходов на оплату труда). Каким образом, используя информационную базу бухгалтерского учета, определить величину прямых расходов текущего периода? В доперестроечное время промышленные предприятия не испытывали недостатка в нормативной базе, отраслевых инструкциях, учитывающих особенности формирования себестоимости готовой продукции. В настоящее время данные нормативные документы утратили силу, ничего нового разработано не было. Поэтому большинство предприятий отразило принципы формирования себестоимости продукции, заложенные в старых инструкциях, в своей учетной политике, и применяет их и по сей день. Затраты на производство продукции ведутся по следующим калькуляционным статьям: – сырье, материалы, – оплата труда, – отчисления на социальные нужды, – общепроизводственные расходы, – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, включая ремонты, – общехозяйственные расходы. Кроме того, отдельно учитываются непроизводительные расходы, как-то: простои по внутрипроизводственным причинам, потери от брака. В случае необходимости из сырья и материалов в отдельную статью выделяют основные материалы (при применении попроцессного метода калькулирования). Величина прямых расходов основного производства будет включать расходы на сырье и материалы, металл, оплату труда и отчисления на социальные нужды в части ЕСН и ОПС. Из статей «Общепроизводственные расходы» и «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» в качестве прямых расходов будет учтена только амортизация основных средств. Таким образом, прямые расходы основного производства для целей налогового учета можно определить, просуммировав следующие бухгалтерские проводки: Дт 20 статья «Сырье, материалы» Кт 10, 16, 71, 60, 76, 0.1 Дт 20 статья «Оплата труда» Кт 70 Дт 20 статья «Отчисления на социальные нужды» Кт 68 «ЕСН» Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.» Дт 25 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» Кт 02 «Основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.». Кроме того, необходимо определить величину прямых расходов вспомогательных производств, которые возникают в случае реализации продукции (работ, услуг) на сторону или использовании для нужд основного производства. Для определения величины прямых расходов необходимо пояснить, что организация учета затрат вспомогательных производств должна строиться по тем же правилам и принципам, что и основного производства. Следовательно, целесообразно к счету 23 «Вспомогательные производства» открыть следующие счета: сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 25 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», сч. 25 «Расходы на ремонт зданий и сооружений», сч. 25 «Расходы на ремонт оборудования и транспортных средств». Эти счета дадут необходимую детализацию для трансформации бухгалтерских данных в налоговом учете. При такой учетной детализации по дебету счета 23 мы имеем величину «потенциальных» прямых расходов вспомогательных производств. Бухгалтерские записи: Дт 23 Кт 10, 16, 71, 60, 76, 0.1 - в части материальных расходов; Дт 23 Кт 70 - в части оплаты труда; Дт 23 Кт 68 - в части ЕСН. Амортизация, учитываемая в качестве прямых расходов, отражена в бухгалтерском учете следующими записями: Дт 25 сч. «Общепроизводственные расходы» Кт 02 «Основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.» Дт 25 сч. «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» Кт 02 «Основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.». При определении величины прямых расходов вспомогательных производств необходимо учитывать следующее: – не все расходы вспомогательных цехов носят производственный характер. Речь идет о расходах, относимых в бухгалтерском учете по дебету счетов 29. 84 и кредиту счета 23 (непроизводственная сфера); – часть расходов капитализируется, формирует расходы будущих периодов, отклонения в стоимости материалов (бухгалтерская запись Дт 07, 08, 15, 97 Кт 23). Эти расходы не являются расходами текущего периода. Величина прямых расходов вспомогательных производств определяется, как отмечалось выше, только по тем из них, которые дают реализацию на сторону или используются для нужд основного производства. Следовательно, для определения величины прямых расходов по вспомогательному цеху (участку) необходимо сумму «потенциальных» прямых расходов откорректировать на удельный вес продукции (работ, услуг), произведенной цехом на сторону и для основного производства в общем объеме продукции (работ, услуг) вспомогательного цеха в стоимостном выражении. В любом случае величина материальных затрат уменьшается на величину возвратных отходов (Дт 20, 23 Кт 10, 15). Первоначальная редакция главы 25 НК позволяла относить к прямым расходам только материальные затраты, поименованные в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК, то есть это могли быть только расходы на приобретение сырья и материалов, составляющих основу готового изделия или являющихся необходимым компонентом при его изготовлении. Кроме того, федеральный закон 57-ФЗ дополнил этот перечень, отнеся к прямым материальным затратам расходы на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов. Каким образом в данном случае можно было определять величину прямых материальных затрат вспомогательному участку, производящему тепловую энергию? Основными материальными затратами при ее производстве являются природный газ и вода (в качестве энергоносителя), поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 254 НК. Следовательно, эти расходы для целей налогового учета не могли быть отнесены к прямым. |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |