Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство готовой продукции;

- розничная и оптовая торговля.

2. порядок и методы организации бухгалтерского учета

2.1. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Общества во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Генеральному директору ЗАО “Проммаш”.

2.2. Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.3. Требования главного бухгалтера Общества по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

3.1. Бухгалтерский учет

Общества ведется автоматизированным способом на основе журнально-ордерной формы счетоводства. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а также в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники (на дисках, дискетах и иных машинных носителях).

Имущество организации, обязательств и хозяйственных операции для отражения в бухгалтерском учете оценивается в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливается главным бухгалтером.

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в бухгалтерском учете

4.1. состав и оценка основных средств

4.1.1. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также канцелярские принадлежности независимо от стоимости.

4.1.2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

4.1.3. Стоимость основных средств Общества, в которой приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

4.1.4. Общество не производит переоценку объектов основных средств.

4.2. Метод начисления износа (амортизации) основных средств

4.2.1. Амортизация объектов основных средств Общества начисляется линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, и срока полезного использования этого объекта. Выбранный способ начисления амортизации не меняется в течение срока полезного использования основных средств.

4.3. Нематериальные активы

4.3.1. В соответствии с п.4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам Общества могут отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное авторское право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

4.3.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

4.4. Материально - производственные запасы

4.4.1. в составе материально - производственных запасов (МПЗ) в Обществе числятся:

- сырье и материалы, запасные части, ГСМ, хозяйственный инвентарь, спецодежда и др. (сч.10);

- готовая продукция (сч.43);

- товары (сч.41).

4.4.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

4.4.3. Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, а также счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленный по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенных в производство.

4.4.4 Списание на производство МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО).

При данном методе оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ и услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Отраженный в учетной политике Общества метод списания является единым для всех видов МПЗ (кроме товаров и продукции).

4.5. Готовая продукция

4.5.1 К готовой продукции относится часть МПЗ Общества, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по полной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство продукции.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете учета готовой продукции без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

4.5.2 Товары, приобретенные для перепродажи в системе оптовой торговли, оцениваются по покупным ценам.

4.6. Учет затрат на производство

4.6.1 Учет затрат основного производства ведется на счете 20 “Основное производство”.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются на отдельном счете 21.

4.6.2 Учет, обусловленных процессом организации обслуживания и управления производством, осуществляется на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 “Продажи” субсчет “Управленческие расходы”.

4.6.3 Незавершенное производство оценивается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

4.6.4 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

4.7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.

4.8. Учет резервов

В Обществе не создается резервов предстоящих расходов и платежей о оценочных резервов.

4.9. Доходы и финансовые результаты Общества

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (операционными и внереализационными).

4.9.1 Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в учете на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и распределяется решением собрания акционеров на выплату дивидендов или погашение убытков прошлых лет.

5. Организация внутреннего контроля на предприятии

5.1. Организация внутреннего контроля регулируется

Положением о внутрихозяйственном контроле, утвержденным приказом Генерального директора № 55 от 23 июля 2001г.

Главный бухгалтер З.Л. Лукманова

Оценка и оприходование основных средств.

Бухгалтерский учет и оценка

Оценки хозяйственных средств имеет важное значение для определения текучего финансового состояния предприятия и результатов его деятельности. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерском отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов ведется в валюте, действующей на территории РФ, т.е. в рублях. Если имущество и обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляется пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Способы оценки зависят от видов имущества и обязательств.

Основные средства в организацию поступают различными способами, в частности:

- приобретение основных средств за плату;

- при их самостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации (так называемый хозяйственный способ);

- при получении основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

- при получении объектов в порядке дарения;

- при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Во всех случаях основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако ее формирование зависит от вышеперечисленных способов получения основных средств.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, (или сооруженных силами самой организации), признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В состав фактических затрат (расходов) могут включаться:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку отчета и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Государственные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые с связи с приобретением объектов основных средств;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общественные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Примером такого рода общехозяйственных затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, могут служить командировочные расходы сотрудников предприятий, связанные с приобретением объектов основных средств.

Таким образом, в первоначальной стоимости объектов основных средств учитываются суммы фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением и сооружением), которые возникли только до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету (т.е. до введения его в эксплуатацию на основании акта о приеме - передаче объекта).

Рассмотрим формирование первоначальной стоимости на примере:

В мае 2008 года ЗАО “Проммаш” приобрело у завода - производителя станок. Стоимость станка по договору - 236000 руб., НДС - 18% (36000 руб) Доставкой станка занимался сотрудник организации Иванов А А, командированный на завод - изготовитель. Сумма командировочных расходов в соответствии с предоставленным авансовым отчетом составила 1000 руб. кроме того, расходы на наладку этого оборудования силами работников составили 10 000 руб. (оплата труда рабочих-наладчиков, единый социальный налог, стоимость израсходованных материалов и др.).

Согласно ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение данного объекта основных средств будут являться:

- сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику (без учета НДС) - 200 000 руб. (236 000 - 36 000);

- командировочные расходы - 1000 руб.;

- затраты на наладку оборудования (доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации) - 10 000руб.

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенных основных средств (холодильного оборудования) составила 211 000 руб. (20 000 + 1000 + 10 000).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000-36 000) - оприходовано полученное от поставщика оборудование (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - отражен в учете НДС, подлежащий уплате поставщику оборудования;

Дебет 08 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основного средства;

Дебет 08 Кредит 10,23,69,70 и т.д.

- 10 000 руб. - списаны в качестве капитальных расходов затраты на доведение объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 Кредит 08

- 211 000 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - произведена оплата поставщику оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

- 36 000 руб. - принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику оборудования.

Если приобретенное основное средство оплачено не денежными средствами, а к примеру, получено по товарообменной (бартерной) операции, то его первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией в качестве оплаты. Причем, стоимость таких ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п.11 ПБУ 6/01).

При этом отражение подобной операции в учете осуществляется проводками, аналогичными указанным выше. Только оплата поставщику будет отражена путем закрытия взаимных расчетов с этой же организацией, но уже в качестве покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- отражена реализация имущества (работ, услуг), переданного (выполненных, оказанных) в обмен на полученные основные средства;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

- начислен НДС по переданному в обмен имуществу (работам, услугам);

Дебит 60 Кредит 62

- закрытие расчетов по товарообменному (бартерному) договору.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текучая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При этом делается проводка:

Дебет 01 Кредит 91-1

- оприходованы безвозмездно полученные основные средства.

Оприходование основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Дебет 01 Кредит 75

- оприходован объект основных средств, полученный в качестве взноса в уставной капитал организации.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменениям, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации.

Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств.

Порядок переоценки основных средств определен в пункте 15 ПБУ 6/01:

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказа Минфина России от 12.12. 2005 № 147н)

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки зачисляется в добавочной капитал организации и относится в кредит счета 83 “Добавочный капитал”:

Дебет 01 Кредит 83

- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода:

Дебет 01 Кредит 91-1

- увеличена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;

Дебет 91-1 Кредит 02

- доначислена сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

Необходимо обратить внимание, что такая проводка не делается в том случае, когда в предыдущие отчетные периоды суммы уценки объектов основных средств относились на счет 84 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). (в ред. Минфина России от 12.12. 2005 № 147н).

1) суммы уценки основных средств списываются в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 91-2 “Прочие расходы”:

Дебет 91-2 Кредит 01

- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

2) суммы уценки списываются на непокрытый убыток организации:

Дебет 84 Кредит 01

- уменьшена стоимость объектов основных средств в результате переоценки;

Дебет 02 Кредит 84

- произведен перерасчет (уменьшение) сумма амортизации по объекту основных средств в результате переоценки.

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” имеет на баланс компьютер. По состоянию на 1 января 2006 года объект был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера увеличилась на 2000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.

По состоянию на 1 января 2007 года компьютер вновь был переоценен. Первоначальная стоимость компьютера была уменьшена на 3000 руб., а сумма амортизации - на 1500 руб.

На 1 января 2006 года бухгалтер организации сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 2000 руб. - увеличилась стоимость компьютера в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

- 1000 руб. - доначислена сумма амортизации объекта.

Результаты уценки компьютера по состоянию на 1 января 2007 года следует отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

- 2000 руб. - отражена уценка компьютера в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 1000 руб. - (3000 - 2000) - отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.

Либо:

Дебет 84 Кредит 01

- 1000 руб. (3000-2000) - отражена уценка компьютера сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83

- 1000 руб. - уменьшена сумма амортизации компьютера в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 91-1

- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.

Либо:

Дебет 02 Кредит 84

- 500 руб. (1500-1000) - уменьшена амортизация компьютера сверх предыдущей дооценки.

Дебет 83 Кредит 84

- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группа однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятия решения о переоценке организация должна учитывать, что переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные свойства, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно их стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта основных средств и суммой начисленного износа (амортизации).

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

5.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления

Бухгалтерский учет и оценка