Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

2

Содержание

Введение 4

1. Объекты бухгалтерского учета: имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции 5

1.1. Основные средства и задачи их учета 5

1.2. Понятие и классификация нематериальных активов 7

1.3. Понятие материально-производственных запасов и их классификация 9

1.4. Определение и классификация финансовых вложений 13

2. Правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций на примере ЗАО “Проммаш” 15

2.1. Краткая характеристика ЗАО “Проммаш” 15

2.2. Учетная политика 16

3. Система бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 18

3.1. Бухгалтерский учет 18

4. Способы оценки имущества и обязательств и методы отражения в бухгалтерском учете 19

4.1. Состав и оценка основных средств 19

4.2. Метод начисления износа (амортизации) основных средств 19

4.3. Нематериальные активы 20

4.4. Материально - производственные запасы 20

4.5. Готовая продукция 21

4.6. Учет затрат на производство 22

4.7. Учет расходов будущих периодов 22

4.8. Учет резервов 23

4.9. Доходы и финансовые результаты Общества 23

5. Организация внутреннего контроля на предприятии 24

5.1. Организация внутреннего контроля регулируется 24

5.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления 33

5.3. Оценка материально - производственных запасов в текущем учете и в балансе 40

5.4. Оценка товаров 47

5.5. Оценка готовой продукции 49

5.6. Оценка незавершенного производства на предприятиях, изготавливающих продукцию 53

5.7. Оценка финансовых вложений 63

5.8. Общая характеристика ЗАО “Проммаш” 71

5.9. Учетная политика 72

Заключение 74

Список использованной литературы 76

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерская учет охватывает хозяйственную деятельность организации не в какой то части, а в полном объеме и отражает все без исключения хозяйственные операции и их результаты именно в денежной оценке.

В условиях Российской Федерации переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска, так как именно имущество дает гарантию независимости и надежности предприятия. Большинство хозяйствующих субъектов стало перед необходимостью объективной оценки своих активов.

Работа является актуальной, поскольку одним из важнейших критериев оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрытие имущественного потенциала. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства. Это основной источник пополнения средств предприятия, а также обязательств и хозяйственных операций.

Цель данной работы - изучить правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций.

1. Объекты бухгалтерского учета: имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции

1.1. Основные средства и задачи их учета

Согласно ПБУ “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) основные средства - это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (12 месяцев) и они учитываются на счете 01 “Основные средства” и отражаются в соответствующей строке баланса.

К основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев независимо от стоимости. Активы, которые отвечают условиям признания, изложенным в пункте 4 ПБУ 6/01, и имеют стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. С 1 января 2001 года Минфин России отказался от стоимостного критерия отнесения предметов либо к основным средствам, либо к материалам.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу организации и определяет ее производственный потенциал.

Имущества организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В зависимости от назначения и характера участия в производственно-хозяйственной деятельности организации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственного назначения - станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесс, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, столовые, поликлиники, клубы, стадионы и т.п.

Стоимость их исчезает в потреблении, фонд возмещения не создавая. Воспроизводятся они за счет национального дохода.

Основные производственные фонды - это огромное количество средств труда, которые, не смотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы, (от их объема зависит производственная мощность, предприятия, уровень технической вооруженности труда, накопление основных факторов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер).

В зависимости от того, как используются объекты основных средств в производственно-хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, учитывается за балансом без начисления амортизации (текущая аренда).

Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов, по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятия делятся на следующие группы:

- земельные участки и объекты предприятия;

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий скот;

- продуктивный скот;

- многолетние насаждения.

Соотношение отдельных групп, основных фондов в их общем объеме представляет производственную структуру основных фондов. Обществу не безразлично, в какую из групп основных доходов вкладывается средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования - активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску тех или иных изделий.

Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем больше выпуск продуктов, тем выше показатель фондоотдачи.

1.2. Понятие и классификация нематериальных активов

Не одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и развитие.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы (НМА), потому что в их составе большой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительные права на патенты, изобретения, промышленные образцы и др.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10. 2000 № 91н.

В зависимости от назначения и функции, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы классифицируются следующим образом:

объекты интеллектуальной собственности;

деловая репутация;

организационные расходы.

К нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности - это:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное авторское право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем.

Обладателем исключительного права может быть только одна организация (правообладатель), а другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности с согласия правообладателя.

В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов, как и основных средств, установлен инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции при производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг либо при использовании в управленческих целях.

1.3. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

Понятие материально-производственных запасов определено в ПБУ 5/01 “учет материально-производственных запасов”.

Согласно ПБУ 5/01 к “материально-производственным запасам” (МПЗ) относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для продажи.

Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ большое значение имеет их экономически обоснованная классификация.

По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, к ним относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия.

Необходимо отметить, что одни и те же материалы в зависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, что зависит тот их роли в производстве продукции. Так, в текстильном производстве - основной материал, а при пошиве одежды - вспомогательный. Подразделение материалов на основные и вспомогательные условно, оно не определено физико-химическими свойствами этих материалов.

Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не является ее основой, они могут предавать ей определенные потребительские свойства, могут потребляться как орудия труда, могут пользоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.

В составе вспомогательных материалов учитывается топливо, запасные части, тара, отходы производства.

В составе оборотных активов учитываются инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецоснастка. По своей природе они являются орудиями труда, но в силу того, что срок их использования невелик (до 12 месяцев), отнесение их стоимости на затраты по производству и продаже продукции (работ и услуг) имеет свои особенности.

Готовая продукция и задачи учета

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечной результат производственного цикла). Реализация готовой продукции завершают оборот хозяйственных средств, и определяет эффективность производства.

Продукцией является активы, полностью законченные обработкой (комплектацией) в данной организации.

Изготовленные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад.

Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.

Вся готовая продукция должна быть сдана на склад, за исключением крупногабаритных изделий и продукции, которые по техническим причинам принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

Учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных (ценностных) показателях.

Основная задача учета состоит в полном и правильном оприходовании готовых изделий и продуктов. Обеспечение их сохранности, своевременности отгрузки, контроль за выполнением договоров и обязательств по поставкам продукции потребителям.

Количественный учет готовой продукции по видам, местам хранения и материально ответственным лицам обычно ведут аналогично учету материально-производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета готовой продукции, полуфабрикатов могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, наименование. Единица учета выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в номенклатуре - ценнике. Помимо ценника разрабатываются

справочники продукции, содержащие сведения об облагаемой инее облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости.

Учет товаров

Товары - это часть материально-производственных запасов.

Операции по учету товаров в основном относятся к сфере торговли и общественного питания. Однако многие производственные предприятия параллельно со своей основной деятельностью осуществляют оптовую или розничную торговлю покупными товарами.

Общий порядок оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ.

Существует отличий в бухгалтерском учете два:

- для учета товаров принята собственная первичная документация;

- возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки.

Единые унифицированные документы для торговых операций утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций”.

Учет незавершенного производства

К незавершенному производству (НПЗ) относятся продукции не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Иными словами, под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включается законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Объем НЗП определяют фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом и по данным учета поступивших партий.

Для уточнения учетных данных о НЗП в установленные сроки проводят его инвентаризацию.

Затраты, связанные с выпуском продукции, составляют ее себестоимость. При этом в течении отчетного периода не вся готовая продукция отгружается покупателям. В большинстве случаев часть ее остается на складе. Соответственно на расходы организации списывается только себестоимость реализованной продукции, но для этого предприятиям необходимо четко распределять свои затраты между остатками НЗП на складе и отгруженными изделиями.

1.4. Определение и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигации и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставной капитал, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.

Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”.

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которого возможна только при его представлении, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов (право продажи, право получения процентов). На практике встречаются бездокументарные ценные бумаги, т.е. за организацией закрепляются права на определенное количество ценных бумаг, но подтверждениями является выписка из реестра акционеров, договор.

Среди ценных бумаг наиболее распространены акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты.

Вклады в уставной (складочный) капитал других организаций учитывают обособленно в составе финансовых вложений. Уставный капитал имеют закрытые и открытые (ЗАО и ОАО), общества с ограниченной и дополнительной ответственностью (ООО и ОДО). Складочный капитал формируется у полных и коммандитных товариществ.

Вклады по договору простого товарищества также относят к финансовым вложениям. Договор простого товарищества предполагает, что несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют для извлечения прибыли (или достижения какой либо цели). Вкладом по договору простого товарищества могут быть деньги, имущество, деловая репутация.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. В зависимости от сроков обращения финансовые вложения группируются на краткосрочные и долгосрочные. Долгосрочные финансовые вложения могут быть переведены в состав краткосрочных и из краткосрочных в долгосрочные при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

2. Правила оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций на примере ЗАО “Проммаш”

2.1. Краткая характеристика ЗАО “Проммаш”

ЗАО “Проммаш” создано в соответствии с Указом Президента РФ от 30 декабря2005 года. Юридический адрес: 450017 Башкирия г. Уфа, ул. Ахметова д.318 корп.1.

Основными видами деятельности являются: производство готовой продукции и осуществляет розничную и оптовую торговлю покупными товарами.

Полное наименование: Закрытое Акционерное Общество “Проммаш”.

Предприятие имеет: устав, эмблему, круглую печать, штампы, бланки и другие реквизиты, а также расчетный счет в банке.

На предприятии работает 210 человек. Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

денежные и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов.

2.2. Учетная политика

Утверждено

приказом Генерального директора

ЗАО”Проммаш”

№ 117 от 30 декабря 2005 г.

Положение

По учетной политике для целей бухгалтерского учета

ЗАО “Проммаш” на 2006год

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ЗАО “Проммаш”, которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в компании.

Общие положения

1.1. Учетная политика ЗАО “Проммаш” является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними документами ЗАО “Проммаш”.