Аудиторская деятельность в страховании

расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;

расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации;

все прочие расходы на ведение дела.

При проверке расчетов по оплате труда со страховыми агентами, а также с административно-управленческим персоналом целесообразно создать подблок проверки "Оплата труда", а правильность и обоснованность начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов поместить в подблок проверки "Долгосрочные инвестиции".

На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проведении проверки обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор обязательно должен проверить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы.

4.2.10 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

При проверке правильности и полноты определения налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а также правильности их исчисления аудитор должен установить:

правильность определения выручки страховщиком;

правильность расчета налога на прибыль;

правильность расчета налога на рекламу, все ли расходы на рекламу

включены в налогооблагаемую базу для его расчета;

правильность расчета налога на операции с ценными бумагами.

Регулирует его уплату Закон РСФСР от 12 декабря 1991г. "О налоге на операции с ценными бумагами" в редакции Закона РФ " О внесении изменений в Закон РСФСР " О налоге на операции с ценными бумагами" от 18 октября 1995г. Согласно этому Закону плательщиками являются организации - эмитенты ценных бумаг. С 24 октября 1995г. налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска, кроме первичной эмиссии ценных бумаг. Уплачивается он за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации;

правильность и полноту расчетов с дорожными фондами согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" /в редакции дополнений и изменений/ по следующим налогам: налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на приобретение автотранспортных средств;

правильность расчета подоходного налога с доходов физических лиц, полноту включения доходов последних в совокупный налогооблагаемый доход /целесообразно поручить данный вопрос рассмотреть аудитору, проверяющим "Оплату труда" и обоснованность страховых выплат/.

Уплата и исчисление подоходного налога с физических лиц регулируются Инструкцией Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. N 35 /в редакции последующих изменений и дополнений/. Объектом налогооблажения данным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

Существуют следующие особенности при исчислении указанного налога при осуществлении страхования:

в состав совокупного дохода физических лиц, начиная с 1 января 1995г., включается "часть страхового взноса", направляемая предприятиями, учреждениями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;

в совокупный годовой доход не включаются "страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию, или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения".

полноту и обоснованность расчета налога на добавленную стоимость,

- правильность расчета местных налогов;

правильность расчета среднесписочной численности;

правильность расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество; проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации, по следующим статьям:

1. "основные средства" плюс " долгосрочно арендуемые основные средства" за минусом сумм "износа основных средств";

2. "нематериальные активы" за минусом сумм "износа нематериальных активов";

3. "материалы";

4. "расходы будущих периодов":

правильность определения льгот при расчете налогов;

правильность заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным налоговым органам;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов;

другие аспекты, которые необходимы, и которые аудитор сам считает необходимым рассмотреть для выражения обоснованного мнения по вопросу правильности и полноты исчисления налоговых платежей.

5. АУДИТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

5.1 ОБЩАЯ ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Финансовое состояние компании характеризуется размещением и использованием средств /активов/ и источниками их формирования /собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов/. Исходные данные для анализа финансового состояния страховой организации представлены, в основном, в бухгалтерском балансе - форме N 1-с и в отчете о финансовых результатах - форме N 2-с. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств /активов/.

Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности /статьи актива/ и срочности обязательств /статьи пассива/:

АКТИВ

1. Имущество

1.1 Иммобилизованные активы

1.2 Мобильные, оборотные активы

1.2.1 Материалы и предметы потребления

1.2.2 Дебиторская задолженность

1.2.3 Денежные средства и ценные бумаги

ПАССИВ

1.Источники имущества

1.1 Собственный капитал

1.2 Страховые резервы и заемный капитал

1.2.1 Долгосрочные обязательства

1.2.2 Краткосрочные обязательства

1.2.3. Наиболее срочные обязательства

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использование методов горизонтального и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния компании. К ним, например, относятся:

общая стоимость имущества компании;

стоимость иммобилизованных активов, /т.е. основных и прочих необоротных средств/;

стоимость оборотных /мобильных / средств;

величина дебиторской задолженности в широком смысле слова;

сумма свободных денежных средств, в широком смысле слова /включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения/;

стоимость собственного капитала;

величина страховых резервов /за минусом доли перестраховщиков в страховых резервах/;

величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других необоротных активов;

величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов;

величина кредиторской задолженности в широком смысле слова.

Горизонтальный или динамический анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно знать для характеристики финансового состояния компании. Динамика стоимости имущества компании дает дополнительную к величине финансовых результатов информацию о мощи компании. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный /структурный/ анализ актива и пассива баланса. Соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии компании в условиях рыночных связей, о ее финансовой устойчивости. Особое значение для корректировки финансовой стратегии компании, определения перспектив финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов /среднее приращение, средние темпы прироста, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса др./.

5.2 АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности компании. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше потребуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы компании разделяются на следующие группы:

А1) наиболее ликвидные активы;

А2) быстрореализуемые активы;

А3) медленно реализуемые активы;

А4) труднореализуемые активы.

Пассивы баланса сгруппируются по степени срочности их оплаты:

П1) наиболее срочные обязательства;

П2) краткосрочные активы;

П3) долгосрочные пассивы;

П4) постоянные пассивы.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности /или неплатежеспособности/ компании на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей /из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный/.

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств компании к сумме всех платежных обязательств /как краткосрочных, так и долгосрочных и среднесрочных/ при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Данный показатель позволяет сравнивать балансы компании, относящиеся к разным отчетным периодам, а также балансы различных организаций и выяснить, какой баланс более ликвиден.

С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.

Данный показатель применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности.

5.3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата /прибыли или убытка / деятельности организации предназначен балансовый счет "Прибыли и убытки".

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Порядок учета доходов и расходов страховой организации регулируется:

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками;

Планом счетов бухгалтерского учета страховых организаций и инструкцией по его применению;

Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций;

Указаниями по заполнению типовых форм квартальной бухгалтерской отчетности;

и другими нормативными документами, связанными с данным вопросом.

Страховая организация может получать доходы от страховых и перестраховочных операций, от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством.

Проверка финансовых результатов деятельности страховой компании осуществляется двумя основными блоками проверки: "Доходы" и "Расходы".

Проверка расходов на ведение дела и обоснованности осуществления страховых выплат будет составной частью блока проверки "Расходы".

Аудитор прежде всего должен проверить:

полноту, обоснованность, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов и расходов аудируемой страховой организации;

правильно ли произведен расчет выручки;

правильно ли "классифицированы" доходы и расходы организацией /согласно Положению N 491/;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения им финансовых результатов за проверяемый отчетный период;

достоверность данных, включенных в Отчет о финансовых результатах.

Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятие можно распространить и на страховые организации." Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия является: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль...".

"... Следует отметить, что в странах с развитым рынком специфика деятельности страховых организаций признается, но не абсолютизируется /например, страховые организации ведут торговый учет, так как заключение договоров понимается как продажа полисов/. .. Тем не менее особенности страховой деятельности, в частности, особый характер обязательств, требуют использования также и специфических показателей, которые в целом укладываются в общую схему...".

Для характеристики различных аспектов финансового состояния в ходе анализа применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния и др.

5.4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ

СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

Основным в оценке финансового состояния страховой организации является показатель платежеспособности. Ст. 2 Закона Российской Федерации "О страховании" гласит:" для обеспечения своей платежеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные отношения между активами и принятыми ими страховыми обязательствами". Росстрахнадзором соответственно разработана Методика оценки платежеспособности страховой организации на основе нормативного размера соотношения активов и обязательств страховщика от 28 апреля 1993г. N 02-02/14. согласно вышеуказанной Методике оценка платежеспособности страховой организации проводится путем сравнения нормативного и фактического размера свободных активов. Поэтому на заключительном этапе аудиторами проверяется соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств аудируемой страховой компании, достоверность данных, включенных в отчет о платежеспособности. Безусловно, квалифицированный вывод о платежеспособности можно сделать лишь в случае подтверждения достоверности данных, участвующих в расчете:

нормативного показателя платежеспособности по рисковым видам страхования;

в расчете нормативного показателя платежеспособности по страхованию жизни;

фактического размера свободных активов.

Согласно п.1 ст. 25 Закона РФ "О страховании" основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

5.5 ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА

В процессе аудита, аудитор проверяет полноту, своевременность и правильность формирования уставного капитала. Страховщик должен обладать оплаченным уставным капиталом в соответствии с действующим законодательством. Данный вопрос рассматривается аудитором сплошным методом, в процессе которого он должен:

1. сверить данные об объявленном уставном капитале с учредительными документами;

2. отследить все зарегистрированные изменения уставного капитала за отчетный период, сверить их с данными протоколов собраний и т.д.;

3. проверить правильность оплаты уставного капитала. Аудитор должен помнить: не допускается освобождение участника /акционера/ общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу;

4. сопоставить данные по объявленному уставному капиталу с еще невнесенными в него суммами, изучив причины неуплаты и т.д.

5.6 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОБОСНОВАННОСТИ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Страховой надзор и страхователей, прежде всего, интересует финансовая устойчивость страховой организации, соблюдение требований устанавливаемых надзором. Государственные налоговые органы заинтересованы в показателях выручки страховщика и величине балансовой прибыли, правильности их расчетов и полноте исчисления налоговых платежей. Собственников, а также потенциальных акционеров, приобретающих акции страховой компании, интересуют преимущественно дивиденды по результатам работы данной компании за отчетный год.

На данном этапе аудитор должен прежде всего проверить законность использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, правильность распределения прибыли и законность выплат из чистой прибыли.

Проверяются операции, отраженные по дебету балансового счета 81 "Использование прибыли":

начисление налоговых платежей, которые в соответствии с действующим законодательством уплачиваются за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации;

отчисления на благотворительные цели;

расходы, которые в соответствии с действующим законодательством страховая организация может производить только за счет части чистой прибыли;

отчисления в резервный капитал;

отчисления в фонды специального назначения и т.д.;

достоверность данных, включенных в соответствующие строки отчета о финансовых результатах.

Проверка выплаты дивидендов. Дивиденды являются наиболее важной частью использования прибыли. Если в страховой компании производились выплаты дивидендов, то аудитор должен рассмотреть:

законность данных выплат, наличие решения общего собрания акционеров ит.п.;

выплачивались ли дивиденды из прибыли, которая могла быть распределена;

правильность исчисления налогов с выплат дивидендов;

проанализировать начисление дивидендов и последующую их выплату;

если аудиторское заключение содержит "оговорки", то насколько они являются существенными для решения вопроса о выплате дивидендов;

другие вопросы, которые аудитор считает необходимым рассмотреть в данном аспекте проверки.

З А К Л Ю Ч Е Н И Е

В данной работе мною были рассмотрены вопросы аудиторской деятельности в страховании. Отражены все этапы аудита, правила его проведения, цели и задачи.

Аудит страховой компании - процесс сложный, разносторонний, охватывающий все аспекты ее деятельности. Для полной качественной оценки проверяемого объекта необходим анализ всей имеющейся документации в комплексе. Нельзя делать выводы об эффективности деятельности по отдельным данным, неотражающим общего состояния компании.

Нельзя рассматривать аудит в отрыве от экономической и политической ситуациях в стране. Страховой рынок переживает те же процессы, что и экономика в целом. Как и любая отрасль, страхование встречает на своем пути кризисы и подъемы, взлеты и падения.

Но не надо недооценивать и возможности отдельно взятой компании.

Умелыми действиями всего коллектива можно сгладить последствия нестабильности на рынке страны.

В результате проведенной работы мною было отмечено несоответствие ныне действующих "рекомендаций по аудиторской проверке страховщиков" существующим задачам аудита. Нормативные акты, принятые на заре становления рыночной экономики, не в полной мере удовлетворяют требованиям нынешней ситуации. Аудит страхования не стоит на месте. Он изменяется вместе с развитием самого страхования. Необходимы существенные доработки для облегчения деятельности аудиторов, не имеющих даже аудиторских стандартов, призванных служить инструментом защиты. Деятельность страховых компаний будет по-настоящему эффективной лишь в сочетании с обеспечением эффективности страховой деятельности в целом за счет оптимального регулирования правовой базы.

Но принимать законы - функция законодательной власти. Задача аудита - способствовать эффективной деятельности проверяемого объекта.

Аудит призван не только исправлять ошибки прошедших периодов, но и предотвратить будущие, исходя из имеющихся данных. Чтобы в полной мере выполнить функцию страховой защиты страхователей, вопросом номер один является обеспечение финансовой устойчивости страховщиков, гарантии платежеспособности, формирование страховых резервов и фондов. Помочь этому и призван аудит.

Б И Б Л И О Г Р А Ф И Ч Е С К И Й С П И С О К

1.ЗАКОНЫ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

1. Закон о страховании Российской Федерации. Юрайт-М, 1998.-20с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1.- М.: ИНФРА -М, 1995. 223с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 2. - М.: Ось-89, 1996. 220 с.

4. Указ Президента Российской Федерации о временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации, от 22.12.93г. за N 2263

5. Постановление Правительства Российской Федерации об утвержде нии нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, от 06.05.94г. за N 482

6. Приказ Росстрахнадзора о рекомендациях по аудиторской проверке страховщиков, от 20.03.95г. за N 16-8р/22

2.СПРАВОЧНО-СТАТИСТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

7.Аудит страховых компаний: Практической пособие для страховых аудиторов и страховых организаций. А.Л.Алекринский, С.Н. Асабина. Под ред. Рябкина. - АО Финстатинформ, 1995. 250 с.

3.ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ

8. Экономика и жизнь. 1996. янв-дек.

4.МОНОГРАФИИ, БРОШЮРЫ, СТАТЬИ, ВЫСТУПЛЕНИЯ

9. Гвозденко А.А Финансово-экономические методы страхования: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1998. 184с.

10. Дубровина Т.А. Сухов В.А. Шеремет А.Д. Аудиторская деятель ность в страховании: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 1997. - 384с.

11. Суйц В.П Аудит: практическое пособие для аудиторов - М.: Ан кил, 1994. - 236 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8