Аудиторская деятельность в страховании

1. положительное аудиторское заключение /подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение аудируемой компанией при осуществлении финансово-хозяйственных операций применимого законодательства РФ/;

2. условно положительное аудиторское заключение /подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности с ограничениями/.

Конкретная форма ограничений зависит от степени важности /существенности/ вопроса.

Формы ограничений :

неуверенность "в связи с ":аудитор отказывается от мнения по какому-то конкретному вопросу, который он не считает существенным; это обычно выражается в связи с недостатками, не обнаруженными по причине ограничения аудита;

несогласие "за исключением": аудитор выражает мнение, противоположное заявлению администрации компании по определенному вопросу, не являющемуся существенным;

несоблюдение какого-либо требования, установленного ведомством страхового надзора, несмотря на то, что данные бухгалтерской отчетности достоверны /например, не соблюдено компанией требование о максимальной ответственности по отдельному риску; здесь же целесообразно указать насколько это требование не соблюдено/;

3. отрицательное аудиторское заключение /содержит запись о невозможности подтверждения достоверности и объективности бухгалтерской отчетности/: аудитор выражает "обратное мнение" заявлениям администрации компании по существенным вопросам;

4. "отказ от мнения". Если группа аудиторов, проводивших проверку, не может обосновать свое заключение по причине ограничения объема проверки, утратой независимости в ходе ее проведения или недостаточности собранной информации, то возможен отказ от выражения мнения о состоянии бухгалтерской отчетности и положении дел в аудируемой компании. В заключении необходимо четко указать причины, по которым вывод по результатам аудита невозможно сделать.

Датирование: в принципе заключение должно датироваться тем числом, когда аудитор подписывает его. Однако аудитор не должен подписывать его без утверждения руководителем аудиторской фирмы.

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской

Федерации одобрен 9 февраля 1996г. /протокол N 1/ "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" Данный порядок рекомендован для применения в аудиторской деятельности со дня его опубликования в средствах массовой информации при подготовке аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности экономических субъектов, начиная с отчетности за 1995г. В данном Порядке нашли свое отражение такие вопросы как назначение аудиторского заключения, состав и его содержание и примерные формы различных видов аудиторских заключений.

4. О С Н О В Н Ы Е М Е Т О Д И К И А У Д И Т А

С Т Р А Х О В Ы Х К О М П А Н И Й

4.1 ВВЕДЕНИЕ В МЕТОДИКУ АУДИТА

СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Как уже отмечалось выше, аудиторская проверка, как правило, осуществляется группой аудиторов, работающих в одной аудиторской фирме. В процессе аудита операции и статьи бухгалтерского /финансового/ отчета целесообразно разделить на блоки проверки /сегменты/, чтобы повысить эффективность и снизить стоимость и трудоемкость аудиторских работ.

Можно предложить следующие укрепленные блоки проверки:

1. "Доходы": страховые платежи по прямому страхованию, прочие доходы.

2. "Расходы": страховые выплаты по прямому страхованию, расходы на ведение дела, прочие расходы.

3. "Страховые резервы": формирование страховых резервов, размещение страховых резервов.

4. "Перестраховочные операции": при принятии рисков в перестрахование /ретроцессию/, при передаче рисков в перестрахование /ретроцессию/.

5. "Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.

6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.

7. "Использование чистой прибыли".

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Например, нарушение полноты отражения в учете поступивших страховых взносов /блок проверки "Доходы"/, влияет на расчет страховых резервов /блок проверки "Страховые резервы"/, на правильность определения выручки страховщика, как базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы /блок проверки "Налоги"/, на правильность определения финансовых результатов /блоки проверки "Оценка финансового состояния" и "Использование чистой прибыли"/ и расчета налога на прибыль /блок проверки "Налоги"/.

4.2 СОДЕРЖАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА

СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

4.2.1 3АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование страховщика;

его юридический адрес;

виды страховой деятельности;

номер и дату выдачи.

В ней может быть указана территория, на которой лицензия действует. Если лицензия временная, в ней указывается срок ее действия.

В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков. Если страховая организация занимается медицинским страхованием, она должна иметь отдельную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования с указанием срока ее действия. Если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование, страховщик должен иметь лицензию с указанием вида страхования - перестрахование. Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.

В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензий видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства.

Согласно Закону РФ "О страховании" от27 ноября 1992 г. предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая, и банковская деятельность. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, но не вправе осуществлять иные виды страховой деятельности. Это определено правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251, и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование /утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993г. N 1018/. Как уже отмечалось выше, на право заниматься каждым видом медицинского страхования в страховой медицинской организации должна быть отдельная лицензия. Учредителями страховых медицинских организаций не имеют права быть органы управления здравоохранением и медицинские учреждения, но они имеют право владеть акциями страховых медицинских организаций /в сумме не более 10 процентов общего пакета акций/.

Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:

определение объектов страхования. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица /личное страхование/; с владением, пользованием, распоряжением имуществом / имущественное страхование/; связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или ущерба третьих лиц /страхование ответственности/;

определения перечня страховых случаев;

страховые тарифы;

определение сроков страхования;

порядок заключения договоров страхования;

порядок уплаты страховых взносов;

обязательства сторон по договору;

возможные случаи отказа в страховых выплатах;

порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.

Правила могут содержать другие разделы. Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года.

Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривающий обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором возраста;

смерти застрахованного, а также выплате пенсии /ренты, аннуитета/ застрахованному в случаях, предусмотренных договорам страхования.

Если по договорам страхования жизни выдавались ссуды страхователям, аудитор должен установить правомерность осуществления данных операций. Согласно Письму Росстрахнадзора "О порядке выдачи ссуд страхователям по договорам страхования жизни" от 22 ноября 1994 г. N 09/1-14р/02 ссуда может выдаваться исключительно по договорам страхования жизни, предусматривающим обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованным до установленного договором срока /возраста/. Ссуда может быть выдана только физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов. Размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования.

Если страховщиком проводилось страхование в валюте, то аудитор должен установить законность осуществления операций с иностранной валютой, то есть аудитор должен проверить по этим операциям наличие специального разрешения Центрального Банка России. Банк России установил с 1 февраля 1996г. специальный порядок проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию Положение от 15 декабря 1995 г. N 32 "О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию".

К данному разделу проверки относятся также:

проверка аудитором обоснованности страховых выплат ;

соблюдение претензионно-исковой работы, а именно, во всех ли необходимых случаях страховая компания использовала право регрессного требования к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, соблюдение порядка и сроков предъявления регрессных исков и т. п.;

проверка соблюдения требований действующего трудового законодательства.

4.2.2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И СОБЛЮДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Приступая к проверке по данному вопросу, аудитор должен установить наличие соответствующего приказа /распоряжения/ по аудируемой компании, которым оформляется учетная политика, соответствие ее требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, и, по возможности, проанализировать обоснованность принятия конкретной учетной политики. Согласно п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "учетная политика организация должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности". Непосредственно в процессе проведения аудиторских работ всеми участниками аудиторской проверки отслеживается соблюдение аудируемой компанией принятой на отчетный проверяемый год учетной политики. Результаты проверки соблюдения последней затем суммируются руководителем группы участников проверки для выражения обоснованного мнения по данному вопросу.

В процессе предаудиторской проверки руководителю группы аудиторов /или руководителю аудиторской фирмы/ следует проанализировать, соблюдается ли график организации документооборота в компании, эффективность внутреннего контроля по данному вопросу. Соблюдение или некачественное соблюдение вышеназванного существенно влияет на своевременность и полноту отражения в учете финансовых и хозяйственных операций.

Правильная организация системы учетных регистров в целом влияет на эффективную и рациональную организацию учета в аудируемой компании, что в свою очередь повышает надежность собираемой аудитором информации.

Аудиторами также проверяется:

организация инвентаризации имущества и обязательств. В ходе проверки аудиторы, проверяющие "основные средства и нематериальные активы", "материальные ценности", "денежные средства в кассе", "финансовые вложения" выборочно проводят инвентаризацию, подсчитывают основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства в кассе, ценные бумаги, анализируют акты инвентаризаций, проводимых в компании за проверяемый период, проверяют правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов, устанавливают соответствие их общеустановленному порядку. В договоре на проведение аудиторских работ может быть предусмотрено разделение ответственности между руководством аудируемой компании и аудиторской фирмой за результаты проведенных инвентаризаций на дату подтверждения достоверности данных бухгалтерского отчета;

правильность применения счетов бухгалтерского учета /на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета страховых организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5 /в редакции последующих изменений и дополнений//;

правильность погашения стоимости, находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

правильность и обоснованность начисления амортизации по нематериальным активам;

правильность отнесения расходов к расходам будущих периодов и применение сроков списания данных расходов;

соблюдение метода определения выручки по прямому страхованию, установленного учетной политикой, и по перестрахованию;

целесообразность создания резервов предстоящих расходов и платежей, правильность выбора видов и методов формирования технических резервов по каждому виду страхования, иному чем страхование жизни;

метода формирования резерва по страхованию жизни;

процентов отчислений в резервы предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

организация работы с филиалами /соблюдение сроков представления бухгалтерских /финансовых/ отчетов головной компании, наличие системы контроля за их деятельностью и организацией их учетной деятельности/ и т.д.

Аудитор на заключительном этапе непосредственно процесса аудиторской проверки должен установит правильность раскрытия компанией в составе аудируемой бухгалтерской отчетности учетной политики.

4.2.3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ

ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ

И ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ

Аудитор в процессе проверки поступлений страховых платежей рассматривает:

правильность и полноту отражения в учете поступивших страховых взносов /премий/;

устанавливает случаи страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование;

правильность определения сроков начала и окончания действия договоров страхования и случаи получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

постановку бухгалтерского учета и перестраховочных операций и все ли операции отражены в учете;

правильность применения тарифных ставок и исчисления страховых взносов /премий/;

полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов отчетов о собранных платежах с населения проверку наличия у них неиспользованных чистых бланков строгой отчетности;

учет и последовательность расходных бланков строгой отчетности;

законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов /премий/;

правильность и своевременность записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования;

законность расторжения договоров страхования;

правильность отражения в учете поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ по операциям страхования, соцстрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 38/ и перестрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 34/;

достоверность отражения поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ в Отчете о финансовых результатах за проверяемый отчетный период и т.д.

4.2.4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ

Согласно п.1 ст.25 Закона РФ "О страховании" основанием для принятия решения о страховой выплате служат заявление страхователя и страховой акт /аварийный сертификат/, если иное не предусмотрено договором страхования или федеральным законом. Названная процедура проверки достаточно важна при проведении аудита страховщика и включает в себя следующие основные вопросы:

наличие, правильность и своевременность ведения Журнала учета убытков;

действовали ли договоры на момент страхового случая, установление сроков начала и окончания действия договоров;

своевременность заявления страхователями о страховом случае в страховую компанию;

соблюдение установленного порядка в компании регистрации поступивших заявлений в Журнале учета убытков.

Два последних названных аспекта проверки напрямую связаны с вопросом правильности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков /РЗУ/, который согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику;

относился ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа /например, гидрометеослужбы, ГАИ, и т.п./, подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;

правильность составления страхового акта, а также соблюдены ли страховщиком установленные сроки его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;

правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;

правильность регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков;

достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат, если это возможно;

соблюдение установленного в страховой компании порядка хранения документов, по которым производятся выплаты;

как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременность выплат и др.

4.2.5 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

Данный вопрос при проведении аудита страховых компаний является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Понятие "страховые резервы" в Законе РФ " О страховании" /ст.26/ раскрывается следующим образом:" для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности..." Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые резервы должны формироваться в той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетности - страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки страховщика и определения финансовых результатов компании. Данный вопрос при проверке можно выделить в отдельный блок "Страховые резервы". Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:

1. Технические резервы - на настоящий момент формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни.

1.1. Резерв незаработанной премии /РНП/ представляет собой базовую страховую премию /БСП/, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы /классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности/.

1-я учетная группа:

/2/ страхование от несчастных случаев и болезней;

/3/ добровольное медицинское страхование;

/4/ страхование средств наземного транспорта;

/5/ страхование средств воздушного транспорта;

/6/ страхование средств водного транспорта;

/7/ страхование грузов;

/8/ другие виды имущественного страхования;

/11/ страхование ответственности владельцев автотранспортных

средств;

/12/ страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

/9/ страхование финансовых рисков;

/10/ страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8