Диплом: Ликвидация кредитных организаций

включена в текст Конкордата: "Если холдинговая компания находится во главе

банковской группы, включающей самостоятельно инкорпорированные банки,

функционирующие в разных странах, компетентные органы должны осуществлять

надзор за такими банками, принимая во внимание всю структуру банковской

группы в целом". Второй принцип Конкордата 1983 г. включает 2 компонента:

Ø взаимодополняющие надзорные функции государства происхождения и

государства пребывания;

Ø консолидированный надзор. Первый компонент предполагает, что

если, но мнению органов государства пребывания, надзор со стороны органов

государства происхождения за иностранным банковским учреждением, действующим

на территории первого, является неадекватным или недостаточным, то они могут

запретить деятельность такого учреждения. В свою очередь, если органы

государства происхождения обнаружат неадекватный надзор со стороны органов

государства пребывания, то они могут потребовать от материнского банка

прекращения деятельности его иностранного учреждения".

Второй компонент, а именно консолидированный надзор, усиливает роль органов

государства происхождения в осуществлении банковского надзора и потенциально

уменьшает негативный эффект различных стандартов банковского регулирования,

применяемых в разных странах.

Новый импульс к развитию международного сотрудничества был получен в

результате третьего международного банковского кризиса, вызванного крахом

крупнейшего британского банка "Банк международного кредита и торговли" в 1991

г. К моменту закрытия этот банк имел сеть филиалов и дочерних банков по всему

миру, его активы превышали 20 млрд. долларов. Закрытие банка последовало в

результате выявления многочисленных нарушений в его деятельности,

выразившихся в фальсифицировании бухгалтерской отчетности, в использовании

подставных лиц для незаконного приобретения банков в США, в сокрытии

массивных убытков с помощью финансовых махинаций. Во главе глобальной

банковской сети "Банка международного кредита и торговли" стояла холдинговая

компания, зарегистрированная в Люксембурге, но большая часть операций

холдинга и дочерних банков была сосредоточена в Великобритании. Однако ни

компетентные власти Люксембурга, ни компетентные власти Великобритании не

были готовы к осуществлению надзора на консолидированной основе.

Крах "Банка международного кредита и торговли" выявил целый ряд недостатков в

международно-правовом режиме банковского регулирования, а именно:

Ø отсутствие консолидированного надзора, осуществляемого одним

компетентным органом;

Ø неоправданно широкое использование оффшорных центров банковского

бизнеса, сочетающих весьма суровые законы о банковской тайне со слабым

банковским надзором;

Ø неадекватное сотрудничество в области обмена информацией между

органами банковского надзора разных государств.

Все вышеизложенное обусловило разработку и принятие Базельским комитетом в

1992 г. нового документа о дальнейшем развитии сотрудничества по надзору за

банками, осуществляющими международные операции. Этот документ под названием

"Минимальные стандарты по надзору за международными банковскими группами и их

трансграничными учреждениями" содержал четыре основных положения":

1. Все международные банковские группы и международные банки подлежат надзору

со стороны органов государства происхождения, которые способны в достаточной

степени выполнять функцию консолидированного надзора.

2. Создание трансграничного банковского учреждения должно иметь место с

обоюдного согласия органов государства пребывания и государства

происхождения.

3. Органы государства происхождения должны обладать правом получать

информацию от трансграничного банковского учреждения, функционирующего на

территории государства пребывания.

4. Если органы государства пребывания обнаружат ненадлежащее выполнение

любого из вышеуказанных стандартов, то они могут применить ограничительные

меры вплоть до запрещения создания трансграничного банковского учреждения на

своей территории.

Проанализировав содержание "Минимальных стандартов", можно утверждать, что

этот документ развивает принципы, заложенные в Конкордате 1983 г., придавая

им более четкую направленность и расширяя их содержание. Принимая во внимание

тот факт, что Базельский комитет представляет собой неформальное объединение,

необходимо задать вопрос о юридической силе его документов. В зарубежной

науке была высказана мысль о том, что документы Базельского комитета, не

обладая прямой юридической силой, тем не менее имеют "юридическую

значимость". "Юридическая значимость выражается в способности генерировать

правовые нормы, затрагивать частные и публичные операции и влиять на процесс

принятия решения компетентными органами банковского надзора". С этим

утверждением трудно не согласиться. Действительно, не будучи формально

юридическими актами, документы Базельского комитета вместе с тем содержат в

себе элемент юридической обязательности. Он выражается в том, что

государства, юридически не обязанные следовать положениям его документов, тем

не менее стараются как можно полнее и шире использовать их при создании

своего внутригосударственного правового регулирования банковской

деятельности. Именно стремление государств инкорпорировать выработанные

Базельским комитетом принципы в свое внутреннее право придает документам

комитета элемент юридической обязательности.

3. Ликвидационный баланс

3.1. О порядке составления ликвидационного баланса

Имущество - активы ликвидируемой кредитной организации, в состав которых, в

частности, входят денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги третьих

лиц, права требования к третьим лицам (дебиторская задолженность), иное

движимое, а также недвижимое имущество и нематериальные активы.

Промежуточный ликвидационный баланс - баланс ликвидируемой кредитной

организации, который составляется после окончания срока для предъявления

требований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным

управляющим) в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской

Федерации, и который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой

кредитной организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также

о результатах их рассмотрения.

Окончательный ликвидационный баланс - баланс ликвидируемой кредитной

организации, который составляется после завершения расчетов с кредиторами и

который содержит данные об итогах деятельности ликвидационной комиссии

(конкурсного управляющего), в том числе о претензиях, предъявленных в

установленный срок и поступивших после утверждения промежуточного

ликвидационного баланса, а также об удовлетворенных и неудовлетворенных

требованиях кредиторов (последнее при ликвидации кредитной организации в

порядке статьи 65 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласование промежуточного и окончательного ликвидационных балансов -

процедура, проводимая Банком России как органом, осуществляющим

государственную регистрацию кредитных организаций, которая заключается в

проверке соответствия указанных балансов требованиям законодательства и

нормативных актов Банка России и которая дает право: при согласовании

промежуточного ликвидационного баланса - начать расчеты с кредиторами; при

согласовании окончательного ликвидационного баланса - завершить ликвидацию

кредитной организации

Территориальное учреждение Банка России - Главное управление (Национальный

банк) Банка России, ОПЕРУ-2 при Банке России.

Промежуточный ликвидационный и окончательный ликвидационный балансы

составляются ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) в форме

оборотной ведомости в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в

кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от

18.06.97 № 61 с последующими изменениями и дополнениями. Промежуточный

ликвидационный и окончательный ликвидационный балансы утверждаются

учредителями (участниками) кредитной организации. После их утверждения

учредителями (участниками) кредитной организации промежуточный ликвидационный

и окончательный ликвидационный балансы согласовываются руководителем

территориального учреждения Банка России или должностным лицом,

уполномоченным распорядительным актом руководителя территориального

учреждения Банка России, которое осуществляет надзор за деятельностью

ликвидируемой кредитной организации.

Учредители (участники) кредитной организации должны повторно утвердить

промежуточный ликвидационный и окончательный ликвидационный балансы после

доработки в случае, если территориальное учреждение Банка России ранее

возвращало их на доработку без согласования. Согласование промежуточного и

окончательного ликвидационных балансов оформляется грифом согласования,

который состоит из слова "Согласовано", наименования должности лица, с

которым согласован баланс (включая наименование соответствующего

территориального учреждения Банка России), личной подписи должностного лица,

ее расшифровки и даты согласования. Гриф согласования располагают ниже

подписи, удостоверяющей документ, или на отдельном листе согласования.

Требования кредиторов, заявленные в установленный ликвидационной комиссией

(конкурсным управляющим) в соответствии с действующим законодательством срок,

учитываются в промежуточном ликвидационном балансе на соответствующих

балансовых счетах в размере, принятом ликвидационной комиссией на основе

документов, подтверждающих наличие обязательств кредитной организации и их

размер (договоры, заключенные данной кредитной организацией, решения судебных

органов, иные документы, подтверждающие требования кредиторов (векселя,

ценные бумаги, платежные поручения и т. п.). Суммы требований кредиторов, не

заявленные в установленный ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим)

в соответствии с действующим законодательством срок, ранее учтенные на

балансе ликвидируемой кредитной организации, отражаются в промежуточном

ликвидационном балансе на отдельных лицевых счетах балансового счета 60322

"Расчеты с прочими кредиторами". Назначение счета: учет расчетов с

акционерами, участниками банка по дивидендам. Счет пассивный. Счета № 60322

"Расчеты с прочими кредиторами", № 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

Назначение счетов: учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами по

хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на

вышеуказанных счетах. Счет № 60322 - пассивный, счет № 60323 - активный (в

ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У).

По кредиту счета № 60322 проводятся суммы, причитающиеся кредиторам, в

корреспонденции с соответствующими счетами. По дебету этого счета отражаются

суммы, перечисленные в погашение долга, в корреспонденции с соответствующими

счетами. В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции по

счету № 60323. Списан долг кредиторам Д60322 - К10701.

В случае несогласия ликвидационной комиссии с суммой требования кредитора в

промежуточном ликвидационном балансе отражается сумма требования, принятая

ликвидационной комиссией. При решении суда об удовлетворении требования

кредитора указанное требование учитывается на соответствующем пассивном счете

промежуточного ликвидационного баланса в размере, определенном решением суда.

Ранее не учтенные в балансе обязательства кредитной организации,

предъявленные к исполнению к моменту составления промежуточного

ликвидационного баланса и признанные ликвидационной комиссией, должны быть

отражены в промежуточном ликвидационном балансе на соответствующих пассивных

счетах в корреспонденции с балансовым счетом 70401 "Убытки отчетного года".

Назначение счета: отражение финансовых результатов от деятельности кредитной

организации, активный. Пример начисления износа по сданному в аренду объекта:

Д 70401 - К 913.

По окончании отчетного периода для определения финансового результата

производится закрытие счетов учета доходов и расходов. Прибыль или убыток

определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. В балансе кредитной

организации, имеющей филиалы, результаты деятельности показываются развернуто

- прибыли и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельности

отчетного года (счет № 70301 (прибыль) минус счет № 70401)" - свернуто (в

ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). После сдачи годового бухгалтерского

баланса кредитными организациями остаток счета "Прибыль отчетного года"

переносится на счет "Прибыль предшествующих лет", а остаток счета "Убытки

отчетного года" - на счет "Убытки предшествующих лет". После утверждения

годового отчета учредителями кредитной организации счет "Прибыль

предшествующих лет" закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося

на счете, в корреспонденции со счетом "Использование прибыли предшествующих

лет".

Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации,

погашается за счет источников, определенных на собрании учредителей кредитной

организации.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо:

Ø закрыть балансовые счета 106 "Добавочный капитал" (за

исключением балансового счета 10601 "Прирост стоимости имущества при

переоценке"), 107 "Фонды", 701 "Доходы" с отнесением остатков по ним на

балансовый счет 70301 "Прибыль отчетного года";

Ø закрыть балансовые счета 702 "Расходы", 705 "Использование

прибыли" с отнесением остатков по ним на балансовый счет 70401 "Убытки

отчетного года";

Ø закрытие балансового счета 61404 "Возмещение разницы между

расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам"

производится в корреспонденции с соответствующими счетами резерва на

возможные потери по ссудам;

Ø закрыть балансовые счета 30202 "Обязательные резервы кредитных

организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк

России" и 30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в

иностранной валюте, перечисленные в Банк России" после перечисления средств

обязательных резервов на корреспондентский счет ликвидационной комиссии.

Для учета добавочного капитала (счет № 106) ведутся счета второго порядка по

источникам формирования добавочного капитала. Счет пассивный (в ред. Указания

ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). На счете № 10601 учитывается прирост стоимости

имущества при переоценке. Порядок переоценки определяется отдельными

нормативными документами Банка России, издаваемыми по этому вопросу.

Кредитуется счет в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого

имущества. На счете № 10602 учитывается эмиссионный доход акционерных

кредитных организаций, полученный в период эмиссии при реализации акций по

цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью

(ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту проводятся

указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими

кредиторами по лицевым счетам покупателей акций. На счете № 10603 учитывается

стоимость имущества, безвозмездно полученного в собственность от организаций

и физических лиц. Стоимость такого имущества отражается по кредиту счета №

10603 в корреспонденции со счетами по учету имущества. При этом если

безвозмездно получены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, то

одновременно делается проводка по начислению 100 процентов их амортизации

(дебет счета по учету расходов и кредит счета по учету амортизации малоценных

и быстроизнашивающихся предметов) (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-

У). На счете № 10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации

и ее собственными средствами (капиталом)" учитываются суммы уменьшения

уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных

средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае

изменения номинальной стоимости акций (долей) (абзац введен Указанием ЦБ РФ

от 25.09.98 № 360-У). По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов

по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в

корреспонденции со счетами по учету уставного капитала (абзац введен

Указанием ЦБ РФ от 25.09.98 № 360-У). По дебету счета проводятся суммы,

направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной

организации: на погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного

капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и

нормативными актами Банка России. При осуществлении этих бухгалтерских

проводок уставный капитал кредитной организации не должен превышать ее

собственные средства (капитал) (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 25.09.98 №

360-У).

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как

правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:

· погашение за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения

стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому

счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по

лицевому счету предмета;

· списание учитываемых на счете № 10601 сумм прироста стоимости

имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества, в корреспонденции со

счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.12.97 № 62-У);

· направление средств со счета № 10603 на погашение убытка,

образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества (ранее

принятого безвозмездно) другим организациям и физическим лицам, по лицевому

счету предмета, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия)

имущества;

· направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на

счетах №№ 10601, 10602 и 10604, на увеличение уставного капитала, в

корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам

акционеров, участников; (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У);

· погашение по решению общего собрания учредителей, участников

кредитной организации со счета № 10603 убытка, выявленного по результатам

работы кредитной организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом

учета убытков предшествующих лет.

В целях контроля за использованием средств обязательных резервов кредитной

организации, депонированных в Банке России, их учет в кредитной организации

должен осуществляться на отдельном лицевом счете корреспондентского счета

ликвидационной комиссии. При ликвидации кредитной организации, признанной

арбитражным судом несостоятельной (банкротом), средства обязательных резервов

кредитной организации, депонированные в Банке России, перечисляются на

корреспондентский счет ликвидационной комиссии не позднее следующего рабочего

дня после его открытия, во всех остальных случаях ликвидации кредитной

организации средства обязательных резервов перечисляются на корреспондентский

счет ликвидационной комиссии не позднее следующего рабочего дня после

согласования промежуточного ликвидационного баланса с территориальным

учреждением Банка России.

Ø закрыть балансовый счет 319 "Депозиты, размещенные в Банке

России" с отнесением остатков по нему на корреспондентский счет

ликвидационной комиссии;

Ø закрыть балансовый счет 30210 "Счета кредитных организаций по

кассовому обслуживанию филиалов" в случае, если в филиалах отсутствуют

представительства ликвидационной комиссии, с отнесением остатков на счет

ликвидационной комиссии;

Ø провести инвентаризацию имущества кредитной организации, на

основании актов и протоколов включить в промежуточный ликвидационный баланс

имущество кредитной организации с учетом результатов инвентаризации и с

отражением выявленных отклонений на балансовом счете 70301 "Прибыль отчетного

года" либо на балансовом счете 70401 "Убытки отчетного года";

Ø закрыть балансовый счет 47418 "Средства, списанные со счетов

клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации

из-за недостаточности средств" с отнесением остатков по нему на

соответствующие счета кредиторов, в случае, если счета клиентов закрыты,

остатки относятся на балансовый счет 60322 "Расчеты с прочими кредиторами";

Ø списать безнадежную ссудную (дебиторскую) задолженность, а также

задолженность, не реальную к взысканию, за счет резервов на возможные потери

по ссудам и сторнировать начисленные и неполученные проценты по просроченным

кредитам в соответствии с требованиями и в порядке, предусмотренном пунктом

10 письма Банка России от 20.12.94 № 130 а;

Ø с учетом созданных ранее резервов суммы вложений в неликвидные и

обесценившиеся ценные бумаги должны быть списаны с отнесением остатков на

балансовый счет 70401 "Убытки отчетного года";

Ø обязательства кредитной организации в иностранной валюте

учитываются в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату отзыва у

кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;

Ø закрыть внебалансовые счета 906 "Неоплаченный уставный капитал

кредитных организаций", 907 "Неразмещенные ценные бумаги" (после уничтожения

указанных ценных бумаг по акту), 908 "Ценные бумаги прочих эмитентов" (после

расторжения договоров комиссии и возврата указанных ценных бумаг эмитентам),

910 "Расчеты по обязательным резервам" (за исключением счета 91010 "Штрафы

неуплаченные за недовзнос в обязательные резервы"), 912 "Разные ценности и

документы" (после реализации указанных ценностей), 915 "Арендные и лизинговые

операции" (после расторжения договоров аренды и реализации имущества), 916

"Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с

баланса" (после списания основного долга), 917 "Задолженность по процентным

платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" (за

исключением внебалансового счета 91705 "Не погашенная кредитными

организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по

централизованным кредитам, отнесенным на госдолг"), 918 "Задолженность по

сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания". Закрытие

внебалансовых счетов производится в корреспонденции со счетами 99999 и 99998.

Начисление процентов по просроченному проценту по операциям с драгметаллами

Д20319 - К705.

Ø закрыть счета раздела "Г" Плана счетов "Срочные операции" по

исполненным договорам;

Ø закрыть активные счета раздела "Д" Плана счетов "Счета Депо"

после расторжения договоров;

Ø закрыть пассивные счета раздела "Д" Плана счетов "Счета Депо"

(после расторжения договоров комиссии, брокерских услуг, услуг депозитария и

возврата ценных бумаг владельцам), за исключением счетов 98050 "Ценные

бумаги, принадлежащие депозитарию", 98080 "Ценные бумаги, владельцы которых

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7