Госжурнал

отмечают только тот факт, что валовые убытки приблизились к нулю. Таким

образом, сальдированный финансовый результат по организациям оказался

равным 7,7 % ВВП, что несколько выше июньского (5,3 %), но этот уровень

ниже соответствующего среднего значения в 2001 году (12,9 %). Рост

потребительских цен за январь-сентябрь 2002 года составил 10,3 %, рост цен

производителей – 12,4%. Налоговые поступления в доходной части

консолидированного бюджета за январь-август составили 1062,5 млрд. рублей

при объёме валового внутреннего продукта 6 816.9 млрд. рублей.

Аналитические исследования показывают, что в сентябре этого года

организации постепенно начали инвестировать средства, высвобожденные в

результате снижения налоговых ставок налога на прибыль с начала января 2002

года. Тем не менее существует ряд причин, которые косвенно влияют на

экономический рост посредством определения налоговой составляющей в цене

товара, услуги.

Повышение тарифов естественных монополий, происшедшее летом, существенно

отражается на цене товаров. Одновременно увеличились ставки акциза на

бензиновые продукты. По данным Госкомстата, в третьем квартале 2002 года

прирост цен производителей промышленной продукции составил 5,5 %, что на

0,8 % больше за соответствующий период 2001 года.

Значительная часть налогов включается в себестоимость товара и тем самым

увеличивает его цену продажи, уменьшает прибыль фирмы, одновременно снижает

возможность реализации продукции в условиях конкурентности. Поэтому в

начале октября произошёл резкий скачок инфляции, за январь-сентябрь цены

выросли на 10,3 %. Правительственный прогноз инфляции на 2002 год

составляет 14 %.

Принципиально новый подход в порядке определения амортизационных отчислений

по созданию укрупнённых амортизационных групп не в полной мере позволяет

создать стабильный источник обновления производства. Ускоренная амортизация

полностью включается в затраты.

Введение единой налоговой ставки на доходы с физических лиц предполагало

легализацию доходов населения, но для организаций налоговая нагрузка

увеличилась. При увеличении суммы выплаты вознаграждения за труд фонд

оплаты труда в количественном измерении становится больше. Налоговая база

при исчислении единого социального налога организации составляет минимум

35,6 %. Данная сумма налога относится на себестоимость продукции, также как

и оплата труда, что так же влечёт за собой удорожание продукции, работ,

услуг. Применение регрессивной шкалы единого социального налога сопряжено с

рядом условий, которые для организации иногда становятся невыполнимыми. По

совокупности, т. е. при выплате реальной оплаты труда сотрудникам даже с

учётом применения организацией регрессивной шкалы единого социального

налога, налоговое бремя не снижается, а наоборот, повышается.

Менталитет российского предпринимателя и гражданина во многом

предопределяется проводимой государством социально-экономической политикой.

Налоговый пресс зачастую оказывается стимулом к преступной деятельности,

различного рода криминальным действиям. Общее снижение уровня жизни

населения, обострение материальных и социальных проблем в российском

обществе сопровождается тенденцией увеличения удельного веса людей,

противостоящих политике, проводимой государством. Перечисляя определённую

часть заработанных средств как добросовестные налогоплательщики в бюджет

страны, рассчитывая на государственную поддержку, организации не в

состоянии формировать фонды социального и экономического развития.

Происходит скрытое и явное уклонение от уплаты налогов, функционирование

серой экономики.

Что касается позиции предпринимателей, то ее можно охарактеризовать как

принятие или непринятие изменений в налоговой системе, отсюда позитивное

или негативное отношение к этим изменениям в активной или пассивной форме.

Данные обследования деловой активности, проводимого Центром экономической

конъюнктуры, говорят об ухудшении прогнозов организаций относительно

выпуска основного вида продукции в ближайшие два-три месяца. Рост выпуска

предсказывают 34 % опрошенных руководителей в сентябре, 35% – в августе,

падение ожидают 14 % в сентябре, 12 % – в августе. Также увеличилась по

сравнению с августом доля руководителей, ожидающих уменьшение спроса на

свою продукцию с 9 % до 11 %.

Вполне очевидно, что происходит влияние экономического поведения на

социально-экономические результаты общества. Интересы предпринимателей

обуславливают такое поведение, которое на сегодня противоречит общественным

интересам, что, в свою очередь, проявляется в отсутствии экономического

роста в стране, несмотря на значительное снижение налогового бремени.

Трансформация системы налогообложения с учётом современных условий

хозяйствования и стереотипов затрагивает все аспекты жизнедеятельности.

Проведение эффективной стратегии налоговой политики означает использование

структурных компонентов, способствующих процессам преобразования общества и

влияния на ход социально-экономического развития. Все члены общества должны

быть собственниками той части общественного достояния, которая способствует

их реальному вкладу в развитие общественного производства при обеспечении

малоимущим уровня потребления и жизни, которые гарантируют возможность

социального развития и естественное долголетие.

Амортизация основных средств: реалии 2002 года

Н. П. Елютина, директор по аудиту ООО «АЛиСАН»

С вступлением в действие 25 главы Налогового Кодекса РФ существенно

изменился объем производственных расходов предприятия, исключенный из

налогообложения налогом на прибыль. Предметом настоящей статьи автор избрал

одну из важнейших составляющих этого объема – амортизацию имущества.

Указанный элемент чрезвычайно интересен тем, что представляет собой

достаточно пассивный способ накопления капитала. Возможно, именно это

свойство амортизации побуждало в прошлом государственные органы к его

достаточно жесткой регламентации. Поэтому новации 25 главы НК РФ в части

формирования этого элемента трудно переоценить: хозяйствующий субъект

получил возможность самостоятельно определять сроки эксплуатации

амортизируемого имущества, и мнение субъекта априори признается налоговым

правом.

На протяжении последнего года, с момента опубликования 25 главы, в кругах

специалистов не умолкают споры по поводу того, будет ли новая амортизация

улучшать инвестиционную привлекательность российских предприятий. Не

вдаваясь в статистику динамики инвестиций (хотя столь короткий период

действия новой нормы объективно не может быть признан показательным),

хотелось бы заострить внимание на следующем.

Во-первых, осведомленность предприятий о нововведениях должна была

спровоцировать финансовых менеджеров на подробные аналитические процедуры с

расчетом максимально возможного экономического эффекта от новых условий

признания амортизации. В результате предприятие получает в конкретных

числовых значениях информацию о том, какую сумму опосредованно вкладывает в

него государство. Расчет прост – положительная разница сумм амортизации,

исчисленных по нормам Постановления №1 [1] и Постановления №1072 [2] за

интересующий период, умножается на действующую ставку налога на прибыль.

Во-вторых, сами нормы (шкала норм) содержат некоторую преемственность, или

проще говоря, при детальном подходе нормы амортизации отдельных объектов

практически можно не изменять в новых условиях для целей налогообложения.

При этом ставка налога на прибыль сегодня существенно меньше,

следовательно, предприятие все равно в выигрыше.

В-третьих, Федеральным законом РФ от 24.07.2002г. №110-ФЗ достаточно

справедливо установлен принцип учета добровольных переоценок основных

средств, проведенных по состоянию на 01.01.2002г. и на 01.01.2001г.:

исключены возможные спекуляции понятием рыночной стоимости таких объектов с

целью снижения базы по налогу на прибыль, но поддержана позиция

предприятий, отражающих на своем балансе реальную стоимость активов.

В-четвертых, что касается собственно инвестиционной привлекательности: вряд

ли грамотные инвесторы руководствуются только показателями баланса в части

нераспределенной прибыли, изучая доходность предприятия для целей

потенциальных инвестиций. Сумма пассивного дохода (накопленной в отчетном

периоде амортизации) теоретически (при идеальных условиях расчетов с

покупателями) представляет собой дополнительный денежный остаток, свободный

от притязаний третьих лиц, в том числе и государства. И вот здесь возникает

вопрос к менеджменту предприятия: насколько эффективно распорядились

накопленным фондом амортизации в предыдущие год – настолько высоко и

оценивается уровень управления. Поскольку традиционно предприятия ссылались

на трудности с обеспеченностью оборотными средствами, накопленный

амортизационный фонд распылялся на смягчение инфляционной влияющей,

покрытие объективных убытков (стоимость привлеченных денежных средств) и

прочие, в общем необходимые траты. Другое дело, что контроль за движением

этого источника несколько затруднен ввиду особенностей его учета, но это

уже внутрифирменная проблема.

Отметим, что для отдельных хозяйствующих субъектов, использующих в прежние

годы принцип двойного льготирования капитальных вложений (путем признания

амортизации в так называемой налоговой себестоимости и сниженной на 50%

ставки налога на прибыль), новые правила означают рост налоговой нагрузки,

но не более чем на 6,5%. От привилегий отказаться трудно – это понятно. Тем

не менее представляется, что одинаковые правила для всех предприятий

наиболее полно отвечают принципу справедливости условий хозяйствования,

закрепленному сегодня в налоговых правоотношениях.

Что касается нюансов переходного периода, то ст.10 Федерального закона №110-

ФЗ действительно поставила предприятия, и до того платившие налоги

независимо от факта оплаты выручки (а по сути – добровольно кредитовавшие

бюджет своими налогами), в несколько худшее положение: амортизация,

признаваемая для целей налога на прибыль Постановлением №552 в течение 12 и

немногим более месяцев, теперь раздроблена для признания в базе по налогу

на срок в течение 60 месяцев. Не улучшает положение и норма статьи 322,

аналогично оттягивающая на срок до 7 лет признание для налога на прибыль

амортизации основных средств, эксплуатируемых более нового срока

амортизации, установленного для аналогичных объектов. Здесь хотелось бы

обратить внимание на следующее. Исследуя в совокупности п.8 ст.265, ст.323,

п.3 ст.268 25 главы, а так же толкование понятия «реализация», данное ст.39

НК РФ, автор приходит к следующему. Согласно буквальному прочтению текста

статей следует, что при реализации подобных изношенных (и морально

устаревших, что и обусловило, по мнению автора, разницу в сроках

эксплуатации) объектов признание расхода для налогообложения затрудняется

длительным периодом налогового учета; при ликвидации же подобных объектов

вступает норма пп.8 п.1 ст.265, признающая в составе внереализационных

расходов «расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,

включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком

полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов

незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен

(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр

и другие аналогичные работы... ». Скорее всего, налицо техническая

неточность в тексте закона, но хотелось бы надеяться, что законодатель

вкладывал именно такой смысл в данную норму: целесообразнее ликвидировать

старые объекты, а не запускать их в хозяйственный оборот посредством

продажи.

Кроме того существует еще право предприятия использовать пониженные нормы

амортизации (п.11 ст.259 НК), что, по сути, может означать увеличение срока

эксплуатации против установленного Постановлением №1. Однако для разработки

таких управленческих решений предполагается грамотное юридическое

сопровождение. В целом же разовые потери в налогообложении переходного

периода для большинства предприятий больше кажущиеся, нежели реальные.

Наконец, продвинутые или восприимчивые к инновациям финансовые службы в

2001 году максимально использовали возможности тогдашнего финансового

законодательства, в частности, отдельные нестыковки бухгалтерских и

налоговых нормативных актов, чтобы подойти к переходному периоду и

вступлению 25 главы с минимально возможными потерями. Очевидно, что

позитивная тенденция к осознанному участию в происходящих в стране

экономических реформах набирает силу. Отсюда вряд ли возможны демарши

налоговиков, призывающих обеспечить собираемость налога на прибыль жесткой

регламентацией расходов и увеличением налоговой нагрузки. Хозяйствующим

субъектам предстоит-таки осознать прогрессивность нововведений, детально

проанализировав реальное положение дел. И это, по мнению автора, более

разумный подход к проблемам налогового законотворчества в России.

Исходя из вышеизложенного, автор никак не может согласиться с утверждением,

что новый порядок амортизации имущества мог негативно повлиять на

инвестиционную привлекательность предприятия. Свобода в смысле широкой

вариантности выбора, представленная 25 главой НК РФ для управленческих

решений, вполне адекватна принципу свободы предпринимательства в России. И

то, что отдельные предприятия оказались не вполне готовыми к таким новациям

с точки зрения профессионального потенциала своих менеджеров, не означает

негативность новой нормы. По мнению автора, это должно лишь повлечь

вложения либо в свои трудовые ресурсы, либо укрепить и расширить рынок

профессиональных консалтинговых услуг, или то и другое одновременно.

Напомним, что стабильность условий хозяйствования (начала которой заложены

в Конституции нашей страны) [3], вызывающая известный интерес потенциальных

иностранных инвесторов, подразумевает в том числе и некую стабильность

фискальной нагрузки. Поэтому автор не поддерживает инициативы отдельных

групп, лоббирующих сиюминутные интересы той или иной стороны налоговых

правоотношений. Инвестиционная привлекательность предприятий представляет

собой совокупность влияния слишком многих и слишком качественно разных

факторов, и налоговое бремя выступает лишь одним из них. Учитывая интерес к

данной проблеме широкого круга хозяйствующих субъектов, автор предполагает

вернуться к ней в отдельной публикации.

Время – важнейший фактор справедливой оценки текущих событий. Но уже сейчас

можно утверждать, что заложенные в 25 главе НК РФ нормы принесут свои

плоды, в том числе и в виде долгожданных инвестиций.

Литература

1. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 «О классификации

основных средств, включаемых в амортизационные группы».

2. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990г. №1072 «Единые нормы

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР».

3. Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 №37-0.

Государственная поддержка развития малого предпринимательства в Тюменской

области

П. П. Митрофанов, первый заместитель

губернатора Тюменской области

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в

администрации Тюменской области через координационный совет, в который

наряду с представителями исполнительной власти и местного самоуправления

входят предприниматели. Поскольку главной целью является поддержка

предпринимательства, большое внимание уделяется разработке предложений,

направленных на устранение правовых, административных, экономических и

организационных мер, препятствующих его развитию, в частности, направлены

предложения о внесении изменений в действующее законодательство, а именно:

- в Федеральный закон от 08.08.2001 года № 134-ФЗ «О защите прав

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении

государственного контроля (надзора)» с целью исключить проведение

несанкционированных проверок предпринимателей, обеспечить полную

информированность предпринимателей о нормах и требованиях, предъявляемых к

их деятельности, исключить дублирование функций контролирующих органов при

осуществлении контроля, определить исчерпывающий перечень органов власти и

организаций, наделенных правом контроля в соответствии с действующим

законодательством.

- в Федеральный закон от 31.12.2001 года № 198-ФЗ «О внесении дополнений и

изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о

налогах и сборах».

С введением единого социального налога, как известно, налог, уплачиваемый

предпринимателями, применяющими систему налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход, увеличился почти в два раза.

- ведется работа по проекту Закона Тюменской области «О системе

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных

видов деятельности», который должен заменить Закон Тюменской области от

03.07.2000 года № 189 «О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности», как противоречащий новому федеральному

законодательству. Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 № 104-ФЗ,

вступающему в действие с 1 января 2003 года, на федеральном уровне базовая

налоговая ставка указанного налога устанавливается в размере, превышающем

действующий почти в три раза. Для того чтобы снизить данный налог,

устанавливаются понижающие коэффициенты, относящиеся к ведению субъектов

РФ, которые в настоящий момент находятся в разработке.

В 2001 году создан Фонд развития и поддержки предпринимательства Тюменской

области, который является основным исполнителем программы государственной

поддержки малого предпринимательства в Тюменской области. На сегодняшний

день можно с уверенностью сказать, что фонд стал основой инфраструктуры

поддержки предпринимательства на юге области, т. к. оказывает

консультационные, организационные, маркетинговые услуги, финансовую помощь

любому обратившемуся в Фонд предприятию или предпринимателю.

Через Фонд осуществляется финансовая поддержка производственных предприятий

различных отраслей. В большинстве своем это производственные предприятия,

инвестиции в которые имеют длительный срок окупаемости, поскольку

преимущественно направляются на переоборудование, реконструкцию,

организацию новых рабочих мест, приобретение сырья. Освоены новые

технологические линии, созданы новые производства, 4 предприятия выведены

из состояния банкротства. За время работы Фондом сформирована региональная

информационная база инвестиционных проектов Тюменской области, что

позволяет оценить потребность в инвестициях малого и среднего бизнеса

области и привлечь инвесторов для финансирования наиболее интересных и

выгодных проектов.

Широко известным среди предпринимателей стал и информационно-

консультационный центр Фонда, в распоряжении которого целый комплекс услуг.

Особую популярность приобрели проводимые Фондом на безвозмездной основе

обучающие семинары. Тема каждого семинара выбирается с учетом пожеланий и

мнений предпринимателей. За время работы проведено 6 таких семинаров,

которые посетили более 200 человек. Интерес у субъектов предпринимательства

вызывает созданная в Фонде система «телефон доверия», позволяющая

оперативно по телефону предоставить любому предпринимателю (предприятию)

консультацию по тому или иному вопросу.

Полученный опыт работы показал, что для развития предпринимательской

активности населения, реальной помощи начинающему предпринимателю необходим

специфичный подход. С этой целью Фонд активно развивает деятельность такой

структуры, как бизнес-инкубатор, в функции которого входит комплексная

поддержка начинающих предпринимателей: от поиска идей до учебно-

методической и финансовой помощи. Сейчас при участии Фонда создается база

данных о помещениях для предпринимателей, активное использование которой

планируется в 2003 году.

Информационно-консультационными услугами Фонда воспользовались около 250

предприятий, в том числе по системе «телефон доверия» обратились 129

хозяйствующих субъекта. Ежемесячно Фонд выпускает информационные сборники,

проводятся практические семинары, организуется участие предприятий в

выставках и ярмарках.

В следующем году планируется дальнейшее развитие инфраструктуры поддержки

предпринимательства Тюменской области путем создания на местах, в районах

области территориальных представительств Фонда. На сегодняшний день открыты

и начинают действовать более 10 таких подразделений. Создаваемые в виде

обособленного подразделения Фонда территориальные представительства в

муниципальном образовании выполняют все функции и задачи Фонда на местах.

К числу наиболее значимых мероприятий, проведенных в сфере поддержки малого

предпринимательства, помимо сказанного, можно отнести следующие:

– очередная ежегодная VI Конференция представителей малого бизнеса

Тюменской области. Принята резолюция Конференции, большинство пунктов

которой выполнены;

– финансовая помощь Тобольскому и Заводоуковскому муниципальным фондам

поддержки малого предпринимательства;

– организованные совместно с ТАСИС два семинара для предпринимателей;

– участие в работе Третьей всероссийской конференции представителей малых

предприятий;

– регулярно проводимые «круглые столы» в городах и районах юга области по

теме «Проблемы, тенденции и перспективы развития малого

Страницы: 1, 2, 3, 4