Взаимоотношение предприятий с бюджетом

(аренды) земельным участком. Учет плательщиков и начисление налога

производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических

лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем

предоставления им земельного участка. Плательщики, своевременно не

привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к обложению не более

чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр

неправильно произведенного обложения. Суммы налога уплачиваются равными

долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в

установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным

законом.

Ведение учета плательщиков налога и осуществление контроля за

правильностью его исчисления и уплаты возложено на государственные

налоговые инспекции.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О плате за

землю»[21] земельный налог и арендная плата должны учитываться в доходах и

расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и использоваться

исключительно на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению

земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия,

освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя

на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и

процентов за их использование. Но в настоящее время действие статьи 24 в

части целевого использования приостановлено Федеральным законом от

27.12.2000г. № 150-ФЗ.

3. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

Институт инвестиционного налогового кредита не является новым для

российского налогового законодательства. Ранее вопросы, связанные с

инвестиционным налоговым кредитом, регулировались Законом РФ от

10.12.1991г. № 2072-1 "Об инвестиционном налоговом кредите", который

утратил свою силу с момента вступления в силу части первой Налогового

кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом в рамках инвестиционного

налогового кредита может осуществляться изменение срока уплаты налогов и

сборов. При этом под изменением срока уплаты налогов и сборов понимается

перенос на более позднее время установленного законом срока уплаты налогов

и сборов. Также изменение срока уплаты налогов и сборов может

осуществляться в форме рассрочки, отсрочки и налогового кредита.

Отношения, связанные с изменением срока уплаты налогов и сборов,

регламентируются главой 9 Налогового кодекса РФ. Внутренняя структура

данной главы построена таким образом, что сначала излагаются положения,

содержащие нормы, общие для всех форм, в рамках которых может

осуществляться изменение срока уплаты налогов и сборов (статьи 61, 62, 63),

а только затем специальные правила, определяющие порядок предоставления

рассрочки, отсрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового

кредита. Срок уплаты налогов может быть изменен как в отношении всей

подлежащей уплате суммы налога, так и ее части.

В то же время Кодекс определяет ряд общих обстоятельств, при наличии

которых срок уплаты налогов и сборов не может быть изменен ни в какой

форме. К числу таких обстоятельств относятся:

- возбуждение уголовного дела в отношении лица, претендующего на

изменение срока уплаты налогов, по признакам состава преступления,

связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проведение производства в отношении заинтересованного лица по делу о

налоговом правонарушении либо по делу об административном

правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах;

- наличие достаточных оснований полагать, что заинтересованное лицо

воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или

иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается

выехать за пределы Российской федерации на постоянное жительство.

В том случае, если решение об изменении срока уплаты налога или сбора

было вынесено при наличии обстоятельств, исключающих такую возможность, оно

подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в течение 3 дней сообщается

заинтересованному лицу и налоговому органу по месту учета этого лица.

Рассрочка, отсрочка и налоговый кредит предоставляются в связи с

неблагоприятной экономической ситуацией, сложившейся у налогоплательщика.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока

уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев соответственно с единовременной

или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Налоговый

кредит может быть предоставлен на срок от 3 месяцев до 1года.

Налоговый кодекс устанавливает 5 оснований, при наличии хотя бы одного

из которых возможно предоставление предприятиям и организациям отсрочки, а

первые 3 являются также и основаниями для предоставления налогового

кредита:

1) причинение субъекту ущерба в результате стихийного бедствия,

технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного

государственного заказа;

3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;

4) если производство или реализация товаров, работ или услуг носит

сезонный характер (Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный

характер, утверждается Правительством Российской Федерации;

5) наличие оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в

отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через

таможенную границу Российской Федерации.

Причем при предоставлении рассрочки, отсрочки и налогового кредита по

1 и 2 основаниям, проценты на сумму задолженности не начисляются, а по 3 и

4 основанию – рассрочка и отсрочка предоставляются с начислением процентов

исходя из половины ставки рефинансирования Центрального банка, в случае

предоставления налогового кредита по 3 основанию на сумму задолженности

проценты начисляются исходя из ставки ЦБР.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога, а также налоговый кредит

могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

В отличие от рассрочки, отсрочки и налогового кредита инвестиционный

налоговый кредит предоставляется в связи с проведением налогоплательщиком

определенных экономически приоритетных мероприятий.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение

срока уплаты налога, при котором организациям налогоплательщикам дается

возможность в течение определенного срока и в определенных размерах

уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой

уменьшенной суммы налога и начисленных на нее процентов. Он предоставляется

только по налогу на прибыль юридических лиц, а также по региональным

налогам (налогам субъектов Российской Федерации) и местным (муниципальным)

налогам сроком от 1 года до 5 лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе за

каждый отчетный период производить соответствующее уменьшение очередного

платежа по налогу, в отношении которого предоставлен инвестиционный

налоговый кредит, до тех пор пока сумма налога, не уплаченная организацией

в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме инвестиционного

налогового кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Неуплаченная в результате уменьшении сумма налога называется

накопленной суммой кредита. Она не может превышать в каждом налоговом

(отчетном) периоде (независимо от количества инвестиционных налоговых

кредитов, предоставленных по данному налогу) 50 % суммы платежей по

соответствующему налогу, определенных по общим правилам без учета

уменьшении, связанных с предоставлением инвестиционного налогового кредита.

В отличие от рассрочки и отсрочки инвестиционный налоговый кредит так

же, как и налоговый кредит, не предоставляется по сборам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (при

наличии соответствующего заявления от организации, являющейся

налогоплательщиком) по налогам, поступающим в федеральный бюджет,

принимается Министерством финансов Российской Федерации, по налогам,

поступающим в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные

(муниципальные) бюджеты, - финансовыми органами субъектов Российской

Федерации и муниципальных образований.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только при

наличии оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 67 Налогового кодекса

РФ. К числу таких основании относятся:

1. Проведение организацией научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ либо осуществление технического перевооружения

собственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих

мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения

промышленными отходами.

2. Осуществление организацией внедренческой или иной инновационной

деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых

технологий, создание новых видов сырья или материалов.

3. Выполнение организацией особо важного заказа по социально

экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг

населению.

В том случае, если инвестиционный налоговый кредит выделяется

организации по первому из перечисленных оснований, он не может превышать

30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, которое должно

быть использовано только для перечисленных целей.

Размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого по второму

и третьему из перечисленных оснований, определяется по соглашению между

соответствующим финансовым органом и организацией-налогоплательщиком.

Соответствующий финансовый орган вправе принять решение о

предоставлении инвестиционного налогового кредита при условии документально

подтвержденных заинтересованной организацией оснований для его

предоставления. Документальное подтверждение первых двух из названных

оснований не вызывает особых затруднений, тогда как документально

удостоверить факты выполнения особо важного заказа по социально-

экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг

населению, думается, не так просто, т.к. федеральное законодательство не

определяет, какой именно заказ по социально-экономическому развитию региона

и какие именно услуги населению следует считать особо важными, а также кто

и каким образом будет определять значимость и важность для региона и

населения тех или иных заказов и услуг.

Предоставление инвестиционного налогового кредита оформляется

договором об инвестиционном налоговом кредите, который заключается между

организацией-налогоплательщиком и соответствующим уполномоченным органом,

принимающим решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Данный

договор заключается по строго определенной форме, утвержденной Приказом

Минфина России от 30.09.1999г. № 64н, и должен обязательно предусматривать:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумму инвестиционного налогового кредита с указанием налога, по

которому он предоставлен;

- срок действия договора;

- наличие документов об имуществе, которое является предметом залога,

либо поручительство;

- величину начисляемых на сумму инвестиционного налогового кредита

процентов;

- порядок погашения инвестиционного налогового кредита и процентов;

- ответственность сторон договора.

Также договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать

положения, которые либо запрещают реализацию или передачу во владение,

распоряжение, пользование другим лицам оборудования или иного имущества,

приобретение которых организацией явилось условием предоставления

инвестиционного налогового кредита, либо определяют условия такой

реализации (передачи).

Проценты, начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита, не

могут быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

После заключения договора об инвестиционном налоговом кредите в

течение 5 дней копия данного договора представляется организацией в

налоговый орган по месту ее учета.

Кроме перечисленных условий и порядка получения инвестиционного

налогового кредита законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами

представительных органов местного самоуправления по региональным и местным

налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления

данного кредита. Эта норма значительно расширяет права местных органов

власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную

активность предприятий по экономически значимым для территории

направлениям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите прекращает свое действие в

связи с истечением срока, на который он был заключен, а также досрочно, но

только по соглашению сторон либо по решению суда. Отказ от исполнения

договора об инвестиционном налоговом кредите по инициативе одной из сторон

действующим Налоговым кодексом РФ запрещен. Досрочное прекращение действия

договора об инвестиционном налоговом кредите по решению суда возможно при

наличии следующих оснований, предусмотренных статьей 68 НК РФ:

- нарушение организацией, заключившей договор об инвестиционном

налоговом кредите, условий реализации либо передачи во владение,

пользование, распоряжение другим лицам оборудования либо иного

имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления

инвестиционного налогового кредита (пункт 8 статьи 68 НК РФ);

- нарушение организацией, получившей инвестиционный налоговый кредит,

своих обязательств по выполнению особо важного заказа по социально-

экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг

населению (пункт 9 статьи 68 ПК РФ).

Досрочное расторжение договора об инвестиционном налоговом кредите по

решению суда влечет за собой определенные негативные последствия для

организации-налогоплательщика. Так, в случае расторжения договора об

инвестиционном налоговом кредите по основаниям, предусмотренным пунктом 8

статьи 68 НК РФ, организация-налогоплательщик обязана в течение 30 дней со

дня расторжения уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором

об инвестиционном налоговом кредите суммы налога, а также пени и проценты,

которые начисляются на неуплаченные суммы налога за каждым день действия

договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки

рефинансирования Банка России, установленной в период от заключения до

расторжения укачанного договора. Если договор об инвестиционном налоговом

кредите был расторгнут по основаниям, предусмотренным пунктом 9 статьи 68

НК РФ, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения организация-

налогоплательщик обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты

на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя

из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. При этом ранее

уплаченные проценты в счет уплаты процентов и пени в связи с расторжением

договора об инвестиционном налоговом кредите не учитываются.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Налоговое планирование - это использование физическими и юридическими

лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих

законов. В его основе лежит полное использование всех разрешенных законами

льгот и возможностей, предоставляемых государственными регулирующими

органами.

Право субъектов хозяйственной деятельности защищать свои материальные

интересы проистекает из основных принципов рыночной экономики и практики

развитых стран. В 1935г. судья Дж. Сандерленд заявил от имени Верховного

суда США, что право налогоплательщиков уменьшать выплату налогов, используя

все разрешенные законами средства, никем не может быть оспорено. По

законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены

полномочиями защищать свои имущественные права, в т.ч. право собственности,

любыми не запрещенными законом способами. Таким образом, налоговое

планирование не может служить основанием для штрафных санкций или

административных наказаний со стороны государственных органов.

Следует различать налоговое планирование и уклонение от уплаты

налогов. Последнее происходит в результате незаконного использования

компанией или лицом налоговых льгот, предоставления налоговым органам

неправильной отчетности, злостной неуплаты налогов, незарегистрированной

хозяйственной деятельности, т.е. во всех случаях, когда хозяйственный

субъект запрещенным законом образом уменьшает свои налоговые обязательства,

нарушает сроки уплаты налогов или вообще не выплачивает их.

Выделяют следующие направления налогового планирования.

Первое направление - это выбор оптимальной организационно-правовой

формы юридического лица с точки зрения налогообложения. Во всем мире

компании, несущие неограниченную ответственность по своим обязательствам,

платят меньше налогов, чем фирмы с ограниченной ответственностью. По

российскому законодательству компания, зарегистрированная в форме общества

с ограниченной ответственностью, акционерного общества или товарищества на

вере, несет ограниченную ответственность и попадает под мощный налоговый

пресс. Регистрация фирмы в виде полного товарищества избавляет от двойного

налогообложения прибыли и дает ряд льгот по местным налогам, налогу на

имущество и НДС.

В ряде стран налоговые льготы предоставляются на дивиденды,

получаемые фирмой от ее участия в капитале других компаний; это стимулирует

формальное разукрупнение фирм и образование финансовых групп.

В нашей стране есть возможности получать налоговые льготы, пользуясь

статусом малых и средних предприятий, недавно созданных компаний,

предприятий по производству, переработке и реализации сельскохозяйственных

продуктов. В ряде случаев целесообразно оформить предпринимательскую

деятельность не на юридическое лицо, а на гражданина, т.к. ставка налога на

доходы физического лица меньше, чем на прибыль компании.

Второе направление - это выбор места для размещения или регистрации

фирмы с точки зрения уровня налогообложения. Во многих странах в отдельных

провинциях, штатах, областях существуют значительные постоянные налоговые

льготы. Такие льготы являются широко распространенным средством

государственного регулирования экономики в целях сглаживания региональных

хозяйственных диспропорций. Все большее развитие во всем мире получают

различного рода свободные экономические зоны - территории, где

обусловленная статусом зоны деятельность иностранных и отечественных фирм

пользуется значительными налоговыми льготами. Такие зоны создаются и в

России.

Логическим развитием свободных экономических зон в мировой экономике

являются оффшорные центры. Это территории или целые государства,

заинтересованные в регистрации у них иностранных компаний и ради этого

гарантирующие особенно низкие налоговые ставки и отсутствие жесткого

валютного контроля за иностранными капиталами. Иностранные компании в

оффшорных центрах или налоговых гаванях называют оффшорными компаниями.

Оффшорная компания может быть создана только иностранным резидентом и

не имеет права осуществлять какую-либо производственную деятельность на

территории той страны, где она зарегистрирована. Льготный режим

предоставляется только для операций с иностранными резидентами и в

иностранной валюте.

Экономический смысл создания такой компании независимо от сферы ее

деятельности в том, чтобы включить ее в цепь операций между материнской

фирмой (фирмами) и иностранными партнерами и установить в расчетах цены,

тарифы на услуги, проценты на кредиты так, чтобы максимум необходимых

затрат и минимум прибыли приходился на компании, находящиеся в странах с

высоким уровнем налогообложения, а основная прибыль оставалась у оффшорных

компаний.

Преимущества создания компаний в оффшорных зонах доступны и

используются, в первую очередь, финансовыми группами, активно участвующими

в торговле, транспорте, движении капитала в мировом масштабе.

Третье направление - тщательное исследование и использование

действующих налоговых льгот, связанных не с юридической формой или местом

регистрации компании, а с ее производственной, коммерческой и финансовой

деятельностью. Финансисты компаний должны блестяще знать и постоянно

следить за изменениями государственной системы налоговых стимулов.

Существует сложная система правил ускоренного амортизационного

списания основного капитала; нормы разрешенного списания часто изменяются,

также изменяются правила реализации скрытых резервов, премии за

использование новых технологий и др. Если фирма использует новейшие

технологии, готовит кадры, подпадает под разрешенные льготы по

амортизационным списаниям, то надо полностью и максимально воспользоваться

предоставленными возможностями.

Особые возможности экономии на налогах имеются у фирм, занимающихся

внешнеэкономической деятельностью. Государства предоставляют своим

экспортерам различные налоговые льготы, например по НДС, стимулируют

участие в международных торгах, выставках, ярмарках.

В России также существуют возможности использования льгот по

уменьшению базы налогообложения и налоговых ставок. Сюда относятся льготы

по ускоренной амортизации основного капитала, за внедрение новой техники и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10