Dplm

с производством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не

связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловленные

процессами организации, обслуживания производства и управления им).

Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции

пропорционально определенной базе, и определяется полная себестоимость

продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и

калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет

определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета

затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью

является более укрупненный вариант учета затрат, калькулирования

себестоимости продукции, когда затраты делятся на общепроизводственные,

которые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и

эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все

общезаводские расходы. При этом общепроизводственные - общехозяйственные и

коммерческие расходы - распределяются на конкретные виды продукции и,

следовательно, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В

отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься

изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету,

калькулированию себестоимости продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является

новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат

на производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены

протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и

косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов

производства. Периодические затраты связаны с длительностью отчетного

периода, собираются на бухгалтерском счете «Общехозяйственные расходы» и не

включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце

отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации

продукции. Таким образом, второй вариант позволяет определить только

неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но

обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, его упрощение и

часто используется на небольших предприятиях.

При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается

периодически в зависимости от целей управления. В то же время на

большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система

калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой

учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых

предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки

производства за отчетный период собираются на дебете бухгалтерского учета

20 «Основное производство». Однако, как только появится достаточное

количество конкурентов, когда заработают реальные рыночные механизмы,

руководителям предприятий понадобится информация о себестоимости по видам

продукции, и тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и

косвенные, а также необходимость расчета затрат управленческим операциям.

Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимости продукции,

распределения косвенных затрат должны решаться малыми предприятиями

самостоятельно.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат

предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их

приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин,

стоимости услуг товарных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их

использования (включая расходы по страхованию), затраты по оплате процентов

по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. Если

материалы приобретаются за наличный расчет, то в стоимость включается налог

с продаж. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость

возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов,

полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие

полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к

возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в

соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в

качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Возвратные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходного

материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного

производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой

продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы

реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федерации», утвержденное

Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разрешает предприятиям с 1999 г.

определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на

производство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости

каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по

времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок

(метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными

бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на

приход первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материальные

ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их

закупки: ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле в

продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с

учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на приход первая в

расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в

производство, должны быть оценены по себестоимости последних в

последовательности по времени закупок. В условиях высокой инфляции метод

«ФИФО» ведет к занижению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях

завышает себестоимость.

Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах

процесса заготовления и приобретения материалов, устанавливая так

называемые «учетные цены на материалы» - цены, удобные для текущего учета

материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на

базе среднезаготовительных: с включением в них сумм транспортно-

заготовительных расходов или среднепокупной стоимости материалов. Эти цены

могут быть широко использованы в плановой калькуляции.

В статье «Основная заработная плата» планируется и учитывается основная

заработная плата производственных рабочих, начисленная за работы,

непосредственно связанные с изготовлением продукции, и включаемая в ее

себестоимость в качестве прямых расходов.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

- оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и

расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков,

занятых непосредственно в производственном процессе выполнением

отдельных технологических операций по изготовляемой продукции;

- оплаты по сдельно - и повременно-премиальной системам, районным

коэффициентам и др.

В эту же статью может включаться основная заработная плата специалистов и

служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она

может быть отнесена в себестоимость конкретных изделий (работ) в качестве

прямых расходов.

В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются

выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным

договором за не проработанное на производстве (не явочное) время: оплата

очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный

отпуск, доплаты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормящим

матерям, оплата времени, связанного с выполнением государственных

обязанностей, и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как

правило, пропорционально сумме основной заработной платы.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на

социальные нужды в порядке и размерах, установленных законодательством, в

Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного

медицинского страхования и Фонд занятости населения от сумм основной и

дополнительной заработной платы.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и

вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия

на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные

с производством продукции, а именно: расходы на амортизацию оборудования,

транспортных средств, зданий, сооружений и других основных средств; ремонт

и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов;

содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового

персонала; испытания, опыты, исследования цехового назначения;

изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества

изделий, совершенствование технологии и организации производства; прочие

общепроизводственные расходы; непроизводственные расходы (потери от

простоев, недостачи материальных ценностей, потери от недоиспользования

деталей и спец. оснастки и другие).

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с

управлением предприятием и организацией производства в целом, а именно:

расходы на заработную плату аппарата управления предприятием и прочего

общехозяйственного персонала; оплату служебных командировок; содержание

пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и

содержание основных средств общехозяйственного назначения; подготовку

кадров и организованный набор рабочей силы; испытания, опыты, исследования,

изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улучшение качества

изделий, совершенствование технологии и организации производства; налога,

сборы и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроизводственные

расходы (потери от простоев, недостачи материальных ценностей, потери от

недоиспользования деталей и спец. оснастки и др.).

Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая

включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных

средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и

другие.

В соответствии с действующими нормативными документами руководитель

предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и

оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20

минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда

в обороте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необходимости

перевода предметов из состава основных средств в состав оборотных средств.

При этом надо учитывать, помимо лимита, такие факторы, как финансовое

состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до

100% (в зависимости от принятой учетной политики износа) износа в

себестоимость продукции, а также ценность средств для предприятия

(сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в

обороте).

При установлении границ между основными фондами и средствами труда в

обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов

и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда

стоимость имущества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов больше

установленного на предприятии лимита, а без них меньше. В случае, если

стоимость имущества без НДС менее установленного на предприятии лимита

оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе

оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в

составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее

одного года, независимо от их стоимости.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно

изнашиваются. Износ - стоимостный показатель потери объектами основных

средств физических качеств при утрате технических и экономических свойств,

а вследствие этого - стоимости. Поэтому предприятие должно обеспечить

накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления

окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за

счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют

амортизационными.

Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины

первоначальной (балансовой) стоимости их, сложившейся из покупной

стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку (без НДС) и норм

амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства Нормы

амортизационных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование

не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они

используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов

производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые

вызывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения

соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам

амортизационных отчислений. Начисление износа прекращается по мере

начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной

(восстановительной) стоимости основных средств.

В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить

так называемую ускоренную амортизацию основных средств при обязательном

согласовании с экономическим ведомством. Практика применения ускоренной

амортизации на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду

множественности условий, выполнение которых строго обязательно, так и ввиду

возможных финансовых последствий роста себестоимости продукции, а

следовательно, завышение цен реализации на производимую продукцию. Более

широко ускоренная амортизация используется в практике работы малых

предприятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать

дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной

стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также

производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.

В соответствии с «Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость

продукции», на текущие издержки производства относятся затраты по

поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы

на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и

капитального ремонтов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в

себестоимости тремя вариантами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестоимость того

отчетного периода, в котором они возникли, по соответствующим элементам

затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях

равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на

себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из

установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей

стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость

продукции в составе расходов будущих периодов.

При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для

финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных

предприятиях с большим количеством основных фондов. В связи с протекающими

в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность

создания ремонтного фонда резко снизилась.

Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ

в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на

себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных

работ выступают текущие издержки, и различия лишь в следующем: в

себестоимость какого из периодов предыдущего, текущего или последующего

будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд

определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных

фондов и норматива отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими

предприятиями: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к

первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность

образования ремонтного фонда и его использования в условиях работы

предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по

данным смет расчетов и при необходимости корректируется

Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для

распределения косвенных производственных расходов между объектами

калькулирования при расчете полной себестоимости. Крупные и средние

предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются

старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету производства и

калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых

инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются

на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных

производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются

затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к

ранее перечисленным статьям затрат.

Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка

обязательств отражается в учете без причитающихся к выплате процентов по

обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда

проценты составляли незначительную долю кредита и практически не влияли на

себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям

приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой

порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции.

Поэтому плата за кредиты стала составной частью калькуляции продукции.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся

нематериальные активы (обобщенное понятие, применяемое для обозначения

группы активов предприятия, которые не обладают физическими свойствами, но

обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени

(более года) или постоянно). В зависимости от своего назначения и функций,

выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы

подразделяются на 3 основные группы: интеллектуальная собственность,

имущественные права, отложенные затраты. К интеллектуальной собственности

относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные

знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных машин и базы данных,

авторские и смежные права. К имущественным относятся права пользования

землей, водными ресурсами, недрами, имуществом. К отложенным затратам

относятся организационные расходы (затраты), объективно возникающие при

образовании предприятия, обычно относимые к нематериальным активам опытно-

конструкторские работы (при этом критерием является их полезность и

возможность использования в производстве длительное время).

Нематериальные активы, поступающие на предприятие в качестве вкладов в

уставный фонд акционерного общества, товарищества - стоимость определяется

по договоренности сторон; если поступают от других предприятий и лиц -

стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном

получении от других предприятии и лиц - стоимость устанавливается

экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации

их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим

предприятиям; списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные

фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную стоимость равномерно

(ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам,

самостоятельно определяемым предприятием, исходя из установленного срока их

использования. Существует несколько путей установления сроков полезного

использования нематериальных активов, а значит, определения нормы

износа (амортизации).

По нематериальным активам интеллектуальной собственности (изобретения,

авторские права, «ноу-хау») предприятие самостоятельно устанавливает срок

полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на

обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в

течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль

предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно,

поэтому на принятие решения о длительности амортизационного периода может

повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных

активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости продукции

предприятия.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок

полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет

(но не более срока деятельности предприятия), т. е. норма амортизационных

отчислений - 10% в год.

В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» планируются и

учитываются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят:

расходы на тару, упаковку, производимые согласно условиям договора за счет

предприятия-поставщика; транспортные расходы на сбыт продукции,

производимые за счет поставщика (т. е. когда свободные оптовые цены

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5