Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего законодательства

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего законодательства

Комитет по высшему образованию РФ

Российская Экономическая Академия им. Г.В. Плеханова

Кафедра “Финансов и цен”

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

“Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего

законодательства”

Научный руководитель:

Забродина М.В.

Москва 1998 г.

План:

1.Введение..................................................................

......................3

2. Себестоимость, группировка затрат и методы

калькуляции.................................................................

...................4

2а. Понятие и сущность себестоимости ..........................4

2б. Виды

себестоимости......................................................5

2г. Классификация(группировка) затрат.......................7

2д. Методы учета затрат и калькуляция........................8

3. Значение Положения о составе затрат и динамика его

развития....................................................................

........................9

4. Общее принципы Положения о составе затрат..................12

5. Основные элементы затрат, формирующих

себестоимость продукции (работ, услуг).................................17

5а. Материальные

затраты..............................................17

5б. Затраты на оплату

труда............................................18

5в. Отчисления на социальные нужды..........................18

5г. Амортизация основных фондов и НМА..................19

6. Порядок формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли......................21

7.

Заключение..................................................................

..................23

7. Список использованной литературы...................................24

1. Введение

Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное

значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не

только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым

законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в

системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является

соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области

деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета

издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции

(работ, услуг) являются важным средством выявления производственных

резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и

финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это

определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования

себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в

системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов

калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной

степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера

его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой

продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска,

объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Изложенное определяет порядок документального оформления затрат,

группировки и систематизации данных первичных документов, построение

аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов

продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от

того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Однако в настоящее время достаточно жестко регламентированы отдельные

элементы затрат, включаемых в себестоимость продукции. Основным документом

является Положение о составе затрат, утвержденное Постановлением

Правительства РФ от 5 августа 1992 г № 552 (с учетом внесенных в него

постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. « 661 изменений и

дополнений), а также типовые методические рекомендации по планированию,

учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции (работ,

услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции.

Кроме того, немаловажно при организации бухучета затрат на

производство применение отраслевых инструкций по вопросам планирования,

учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащей

вышеназванному Положению.

Применяя в практической деятельности вышеназванное Положение о

составе затрат следует строго придерживаться позиции в отношении соблюдения

принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в Законе

РВ «О бухгалтерском учете». Все произведенные организацией затраты,

непосредственно связанные с производством и реализацией продукции,

обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению

в бухучете затрат на производство.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целей

налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом

утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это

означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения

отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством

корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета соответствующих

затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.

2. Себестоимость, группировка затрат и методы калькуляции

2а. Понятие и сущность себестоимости продукции (работ, услуг)

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости

по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо

рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой

категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии

связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой

заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное

страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других

необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно

возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг),

что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета

суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю,

представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является

себестоимость.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5

августа 1992 года “ 552 (далее – Положение о составе затрат), себестоимость

продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых

в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,

материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также

других затрат на ее производство и реализацию.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом

производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не

связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило,

не включаются.

2б. Виды себестоимости

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство

продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на

производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная

плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления,

расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые

расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме

цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы

(административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты

вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной)

продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость

продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие

затраты, внепроизводственные затраты).

Необходимо отметить, что до принятия Министерством финансов РФ Приказа от

19 октября 1995 г. № 115 “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за

1995 год” понятия “полная себестоимость” и “себестоимость реализованной

продукции” не всегда совпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по

реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость

представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые

коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции

(работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В

то же время на себестоимость реализованной продукции относились все

остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на

себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако

после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской

отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания

услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл,

поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая

себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых

норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая

себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных

бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая

себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и

по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и

анализа показателей себестоимости.

2г. Классификация(группировка) затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты

предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике

общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим

элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при

формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять

основных групп расходов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; -прочие

затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при

составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции),

позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида

продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость

данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по

вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем

произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат

по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы

продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции

(работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и

цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым

или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли

промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как

правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и

энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных

рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку

и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию

оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие

производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и

т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют

основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления

продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих,

топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а

также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию

производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие),

потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые

изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема

продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются

неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки

продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат

необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-

хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании

себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или

иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с

этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть

непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и

косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это

все остальные затраты предприятия.

2д. Методы учета затрат и калькуляция

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование

себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике

предприятия а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой,

нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию,

не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих

предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют

себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость

единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов

на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером

производства. Обязательным условием его применения является составление

нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и

последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих

норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами

называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов

и оплата труда.

Показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и

мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по

отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость

определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет

составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и

материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное,

текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном

технологическом процессе производства получают различные виды продукции.

При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции,

а затем себестоимость ее единицы.

3. Значение Положения о составе затрат и динамика его развития

Правильное исчисление налога на прибыль предприятий и налога на

добавленную стоимость непосредственно зависит от точного определения

состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В то

же время необходимо учитывать, что к системе нормативного регулирования

вопросов формирования себестоимости относятся несколько сотен документов,

имеющих как отраслевое, так и межотраслевое значение. Однако главным

нормативным актом среди них, без сомнения, является Положение о составе

затрат.

В первоначальной редакции Положение о составе затрат действовало до 1

января 1995 года. Особенностью данного документа в период 1992-1994 гг.

было то, что им были установлены достаточно жесткие рамки затрат, которые

следовало относить на себестоимость. Это выражалось, прежде всего,

присутствием в нем положений, таким документам несвойственных. Например, в

нем давалось определение нематериальным активам, хотя данный вопрос

регулируется иной ветвью законодательства, определяющей порядок ведения

бухучета. Еще одной особенностью данного документа являлось и то

обстоятельство, что предприятию предписывалось относить на себестоимость

продукции затраты в пределах установленных лимитов, а сверх лимитов

покрывать за счет своей чистой прибыли.

Все вышеизложенное приводило к попыткам налогоплательщика обойти

жесткие рамки путем тотального наращивания себестоимости продукции. С точки

зрения функционирования экономики в условиях, приближенных к рыночным,

подобная регламентация себестоимости является экономически абсурдной,

поскольку не соответствует одному из основных ее принципов – получению

максимально возможной прибыли.

Государство, в свою очередь, противодействовало этим попыткам. В

качестве одной из мер в данный период был налог на превышение фонда оплаты

труда сверх нормативно установленного уровня.

Однако 1 июля 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление № 661 “О

внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Принятие указанного постановления фактически означало, что с 1 января

1995 года изменились экономические условия хозяйственной деятельности

предприятия в части порядка формировании себестоимости. Государство

отказалось от ненужной и несвойственной ему роли – контроль за тем, как

предприятие формирует фактическую себестоимость – и сосредоточило свой

интерес в основном на фискальном аспекте отношений – максимально возможном

взимании налога в рамках нормативно установленных условий.

Если Положение о составе затрат в прежней редакции не делало различий

между фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения,

то в новой редакции этим понятием придали значение самостоятельных и

имеющих конкретное экономическое содержание.

В настоящее время для налогообложения не имеет практического

значения, какой объем затрат предприятие отнесет на фактическую

себестоимость. Для налогообложения принципиальное значение имеет правильное

определение “налоговой себестоимости”, то есть себестоимости, которая

является одной из составляющих при расчете налогооблагаемой прибыли. Даже в

том случае, если предприятие отнесет на фактическую себестоимость расходы,

имеющие характер капитальных вложений, но не будет учитывать данные расходы

при определении налоговой себестоимости, занижения налогооблагаемой прибыли

не произойдет. Более того, пострадавшей стороной в этом случае будет

предприятие, поскольку оно лишиться права воспользоваться налоговой льготой

по капитальным вложениям.

В новых условиях стали регламентироваться и лимитироваться не

собственно затраты предприятия, а порядок учета себестоимости в целях

налогообложения. Это прямо указано в п.1 Положения : “Для целей

налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом

утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов”.

Этот основной принцип, заложенный в новой редакции Положения о

составе затрат, вызывает необходимость изменения учета себестоимости на

предприятии. Если раньше подобных вопросов не возникало и у бухгалтера

предприятия было четкое правило : “Эти затраты на себестоимость, а эти - на

чистую прибыль” и, соответствующим образом был построен учет, то сейчас

практически все затраты, связанные с производством идут на себестоимость

продукции, и необходимо выделить часть затрат, которые формируют налоговую

себестоимость. На практике это означает, что бухгалтерский учет

себестоимости продукции на предприятии должен выполнять в настоящее время

две функции: с одной стороны – обеспечить получение достоверных данных о

фактической себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения

общего финансового результата деятельности предприятия, а с другой стороны

– обеспечить учет себестоимости в целях налогообложения для правильного

исчисления налога на прибыль. С точки зрения налогообложения важна только

вторая учетная функция.

Но если проблему формирования себестоимости рассматривать шире, то

для правильной уплаты налога на добавленную стоимость важна первая функция.

Связано это с тем, что, согласно действующему налоговому законодательству,

при расчете НДС, подлежащего взносу в бюджет, идет только НДС, уплаченный

поставщиками товаров, затраты по которым относятся на себестоимость

продукции.

4. Общее принципы Положения о составе затрат

Положение о составе затрат содержит в себе ряд общих принципов,

применение которых позволяет правильно сформировать как себестоимость

продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

Страницы: 1, 2