Управление затратами

Таблица 1 (б)

Пример расчета отклонений фактических затрат на материалы от плана

|Плановые |Фактические |Отклонение, |В т.ч. по |По цене |По норме |

|затраты на |затраты на |всего |объему | | |

|материалы |материалы | | | | |

|12206250 |12128235 |78015 |0 |155000 |-40000 |

Анализ примера в табл. 1 (а,б) показывает, что увеличение

фактической цены на материалы по сравнению с планом привело к увеличению

затрат на 155000 руб., но в то же время снижение расхода материалов на

единицу продукции вызвало снижение затрат на 40000 руб. по сравнению с

планом. В итоге суммарное отклонение фактических затрат от плановых

составило 115000 руб [1, с.50-51].

Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем

каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он

реально может воздействовать:

Опз = Хф – Хп ,

где Хф, Хп – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две большие

группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

Ом = (Сф - Сп) * Фп ,

где Сф – стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = Сф * (Фф - Фп).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего

вида (табл. 2):

Таблица 2

Таблица расчета и анализа отклонений

|Статья затрат|План |Факт |Отклонение |

| | | |всего |в т.ч. по |по нормам |по |

| | | | |объему | |ценам |

| | | | | | | |

Для контроля и анализа отклонений на предприятии может быть разработан

классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений (табл. 3).

Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры – код

центра ответственности, где выявлены причины, последние две цифры – код

виновника отклонений [1, с.51-53].

Таблица 3

Пример классификатора причин отклонений

|Величина |Выявленные |Центр |Код центра |Центр |Код |

|отклонения |причины |ответствен-нос|ответствен-|ответствен-|центра |

| |отклонения |ти, |ности |ности – |ответст-в|

| | |определяющий | |виновник |енности –|

| | |причины | |отклонений |винов-ник|

| | |отклонений | | |а |

| | | | | | |

На основании табл. 2 и 3 менеджер может принимать решения по

устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций.

Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на

приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на

менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих

материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих

товар по более низким ценам.

Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема

производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия,

скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов,

либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции

не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым

прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть

разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1,

с.53-57].

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОАО «ЭЛЕКТРОАГРЕГАТ»

3.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ОАО “Электроагрегат” – это промышленное предприятие, которое

специализируется на выпуске передвижных и стационарных источников

энергоснабжения. Это производство является основным направлением

деятельности предприятия, также предприятие выпускает товары народного

потребления. В августе 1991 года НПО “Электроагрегат” учреждено в АО

“Электроагрегат”, в которые вошли: КЗПА – головное предприятие, СЭМЗ, РСУ-

2. Учредители акционерного общества члены трудового коллектива НПО

“Электроагрегат” и Минэлектротехприбор. Акционерное Общество имеет

самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом

акционерного общества является общее собрание акционеров.

Система управления представлена следующим образом: на высшем уровне –

генеральный директор, затем технический директор, затем технический

директор (все технические отделы), директор по производству

(производственные отделы), директор по экономическим вопросам (ООТиЗ, ФО,

ПЭС, ПТЭА), главный бухгалтер (бухгалтерия), коммерческий директор (отделы

маркетинга, сбыта, ОМТС), заместители генерального директора: начальник

управления кадров и режима, начальник управления капитального

строительства, помощник генерального директора по ГО, ОВС.

Бухгалтерия – ведет учет фактических затрат, связанных с работой

предприятия, производит контроль материальных и финансовых операций, анализ

фактических затрат ОАО.

Внешняя среда предприятия, как и у других предприятий, из-за

экономического положения в стране можно считать нестабильной. Случается,

что заключенные договора расторгаются по инициативе покупателя по каким-

либо причинам; из-за неритмичности поставок предприятие не успевает

выполнить план и выпускает продукцию позже положенного срока, а это влечет

за собой позднюю продажу и распределение прибыли.

Внутренняя среда предприятия стабильна и не создает никаких барьеров в

достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все

необходимые отделы для успешной деятельности; на заводе освоены передовые

технологии; высокая инженерно-техническая и организационная культура;

наличие материального поощрения работников; квалифицированный

управленческий персонал.

Исходя из анализа внутренней среды предприятия можно сформулировать

стратегию ОАО “Электроагрегат” – упрочнение своих позиций как на

отечественных, так и на зарубежных рынках сбыта путем выпуска

конкурентоспособности продукции.

Цель ОАО “Электроагрегат”- выживание в долгосрочной перспективе.

Перед предприятием стоит ряд проблем, несмотря на то, что предприятие

рентабельно. Прибыль по сравнению с предыдущим годом, увеличилась в два

раза. Это произошло не за счет снижения себестоимости, а за счет увеличения

объема реализации, что говорит об улучшении деятельности отдела маркетинга.

Предприятие в состоянии само финансировать свою деятельность и развитие.

Основной проблемой предприятия является трудность, связанная с

поддержанием качества выпускаемой продукции. Это связано со следующими

причинами: если раньше на испытание новой продукции отводили несколько лет,

то теперь – несколько месяцев; бракованные комплектующие, ошибки рабочих и

др.

На рынке автономных источников энергоснабжения основными потребителями

ОАО "Электроагрегат” являются предприятия, объекты которых расположены вне

зоны централизованного электроснабжения. В первую очередь по отраслевому

характеру к ним относятся организации нефте- и газодобычи,

нефтепереработки, машиностроения, строительства, геологии, сельского

хозяйства. Значительный интерес представляют изделия передвижной

энергетики.

В настоящее время предприятие находится на стадии зрелости

производства и занимает достаточно прочные позиции на рынках страны.

Основные усилия предприятия направлены на разработку и внедрение новых,

превосходящих по своим характеристикам продукцию конкурентов.

Для того чтобы оценить финансово-хозяйственную деятельность ОАО

«Электроагрегат» нами был проведен анализ данных баланса по форме №1,

которая представлена в прил. А. Исходя из этого мы составили агрегированный

баланс предприятия (табл. 4).

Таблица 4

Агрегированный баланс ОАО «Электроагрегат»

|АКТИВ |

|Виды |1999 год |2000 год |2001год |Абсолютное|Темп |

|имущества | | | |отклонение|роста, % |

| | | | |, | |

| | | | |(+, -) | |

|Январь |1356,3 |8780,2 |2218 |1259,4 |12157,6 |

|Февраль |1192,2 |7879,4 |1976,5 |2138,2 |11994,1 |

|Март |1418,5 |8155,1 |3247,8 |940,6 |12343,5 |

|Апрель |1867,3 |13219,1 |279,9 |1207,5 |14706,6 |

|Май |1589,6 |9093,8 |2327,1 |1400 |12820,9 |

|Июнь |1149,38 |6592,5 |2452,7 |688,4 |9733,7 |

|Июль |1460,8 |8157,6 |2290,5 |1186,4 |11634,2 |

|Август |1552,65 |8481,9 |1510,7 |1823,7 |11876,4 |

|Сентябрь |726,85 |5066,9 |1191,7 |1623 |7880,6 |

|Октябрь |2250,36 |19710,5 |1747,9 |2344,9 |23803,4 |

|Ноябрь |2158 |24730,4 |1956,6 |2111 |28898 |

|Декабрь |2195 |33508,5 |2639,3 |3139,1 |39286,9 |

|Итого |16582 |153375,9 |23798,7 |19960,9 |197135,9 |

При применении инструментов операционного анализа в управлении

затратами предприятия, необходимо затраты разделить на постоянную и

переменную части.

Материальные затраты, которые включают в себя затраты на сырье,

вспомогательные материалы, тару, зарплату производственных рабочих и

начисления на зарплату относим к переменным.

Так как цеховые и общезаводские расходы представляют собой смешанные

затраты, то для управления ими необходимо разделить их на переменные и

постоянные. Для этого воспользуемся методом наименьших квадратов.

Определение коэффициентов и результаты расчетов представлены в таблице

6 и в таблице 7 (прил. А, Б).

Используя данные таблицы 6, найдем ставку переменных издержек (для

цеховых расходов):

[pic]

Переменные издержки в расчете на среднесписочный объем производства

составляют (1510,7 шт. * 324,0027 руб./шт.) = 489461,16 руб. Тогда

постоянные издержки составляют (1843739,79 руб. – 489461,16 руб.) =

1354278,63 руб.

Таким образом, уравнение регрессии цеховых расходов будет иметь

следующий вид:

у = 1354,3 тыс. руб. + 324 * Х

Используя данные таблицы 7, рассчитаем ставку переменных издержек (для

общепроизводственных расходов):

[pic]

Переменные издержки в расчете на среднемесячный объем производства

составляют (1510,67 шт. * 834,0535 руб./шт.) = 1259979,6 руб. Тогда

постоянные издержки составляют (1289106,24 руб. – 1259979,6 руб.) =

29126,64 руб.

Таким образом, искомое уравнение регрессии общепроизводственных

расходов будет иметь вид:

У = 29,13 тыс.руб. + 834,05 * Х

Далее необходимо рассчитать ключевые показатели операционного анализа

деятельности предприятия за 2000 год. Для этого воспользуемся общим

уравнением регрессии цехов и общепроизводственных расходов:

У = 1383,43 тыс.руб. + (Х*1158,05 тыс.руб.),

где

1383,43 тыс. руб. – это постоянные расходы,

а (Х*1158,05 + Материальные затраты) – это переменные расходы,

Х – объем производства.

Расчетные данные представлены в табл. 8 (прил. В). Рассчитаем силу

воздействия операционного рычага, порог рентабельности и запас финансовой

прочности за 2001 год для предприятия ОАО «Электроагрегат». Данные для

расчета кратко представим в таблице:

|Показатель |В тыс. руб. |В процентах и в |

| | |относительном выражении |

| | |(К ВРП) |

|1. Выручка от реализации |237252 |100% или 1 |

|2. Переменные затраты |175303 |73,9% или 0,739 |

|3. Валовая маржа |61949 |26,1% или 0,261 |

|4. Постоянные затраты |16601 |6,99% или 0,0699 |

|5. Прибыль |45348 |19,1% или 0,191 |

Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа (в

относительном выражении. к ВРП) = 16601 тыс. руб. / 0,261 = 63605 тыс. руб.

Запас финансовой прочности = 237252 – 63605 = 173647 тыс. руб.

Запас финансовой прочности в % = [pic]

Сила воздействия операционного рычага = [pic]

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать

следующие выводы:

1) порог рентабельности, равный 63605 тыс. руб., показывает, что

при этом количестве выручки предприятия не имеет ни убытков,

ни прибыли;

2) запас финансовой прочности составил 73,19%, т.е. выручка от

реализации продукции может снизиться на 73,19%, но убытков

пока это не принесет,

3) сила воздействия операционного рычага составила 1,36, а это

означает, что если выручка увеличится, например, на 10%, то

это должно принести рост прибыли на 10% * 1,36 = 13,6%

3.3. Анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению

элементов операционного рычага

Для предприятия ОАО «Электроагрегат» необходимо провести анализ

чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных

элементов операционного рычага и определим:

1. Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько

единиц продукции можно сократить объем реализации без потери

прибыли?

2. Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.

3. Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.

4. Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа

обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации

(К0), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из

элементов операционного рычага:

- если изменится цена реализации:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой

маржи): Новая цена реализации

- если изменяются постоянные издержки:

К0 = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой

маржи): Цена реализации

- если изменяются переменные издержки:

К0 = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по

исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в

формировании финансовых результатов предприятия ОАО «Электроагрегат» за

2001 год для исходного положения:

|Показатели |Значения |

|Цена реализации |12,53047 тыс. руб. / шт. |

|Выручка от реализации |237252 тыс. руб. (100%) |

|Переменные издержки |175303 тыс. руб. (73,9%) |

|Валовая маржа |61949 тыс. руб. (26,1%) |

|Постоянные издержки |16601 тыс. руб. (6,99%) |

|Прибыль |45348 тыс. руб. (19,1%) |

|Средние переменные издержки |9,2586 тыс. руб. / шт. |

1. Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации – 13,783515 т.р. / шт.

Переменные издержки – 175303 тыс. руб. (67,17%)

Валовая маржа – 85674 тыс. руб. (32,83%)

Постоянные расходы – 16601 тыс. руб. (6,36%)

Прибыль – 69073 тыс. руб. (26,47)

Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний

результат прибыли (45348 тыс. руб.):

[pic]

|Показатели |Объем – 18934 шт; |Объем, обеспечивающий |

| |Цена – 13,783517 |неизменный результат |

| |т.р./шт. |13689,99шт.; цена=12,53 |

| |тыс. руб. |% |тыс. руб. |% |

|Выручка от реализации |260977 |100 |188699 |100 |

|продукции | | | | |

|Переменные издержки |175303 |67,17 |126750 |67,17 |

|Валовая маржа |85674 |32,83 |61949 |32,83 |

|Постоянные издержки |16601 |6,36 |16601 |8,79 |

|Прибыль |69073 |26,47 |45448 |24,03 |

Переменные издержки (при V = 13689,99) = Ср. переменные издержки * V

реализации = 9,2586 т.р. / шт. * 13689,99 шт. = 126750 т.р.

Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема

реализации (18934 шт. – 13689,99 шт. = 5244,01 шт. или на 27,69%) и

увеличивает прибыль на 52,32%; если цена снизится на 10%, то предприятие

должно увеличить объем реализации на 55,38%.

2. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль

предприятия. Предположим, что благодаря повышению

производительности труда и более выгодным закупкам сырья и

материалов предприятию ОАО «Электроагрегат» удалось снизить

переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема

реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат

(без потери прибыли).

Выручка от реализации – 237252 тыс. руб. (100%)

Новые переменные расходы – 157772,7 тыс. руб. (66,5%)

Валовая маржа – 79479,3 тыс. руб. (33,49%)

Постоянные расходы – 16601 тыс. руб. (6,99%)

Прибыль – 62 878 тыс. руб. (26,5%)

Новый объем реализации:

[pic]

|Показатели |Объем – 18934 шт |Объем, обеспечивающий |

| | |неизменный результат |

| | |14762,2 шт. |

| |тыс. руб. |% |тыс. руб. |% |

|Выручка от реализации |237252 |100 |184958 |100 |

|продукции | | | | |

|Переменные издержки |157772,7 |66,5 |123009 |66,5 |

|Валовая маржа |79479,3 |33,49 |61949 |33,49 |

|Постоянные издержки |16601 |6,99 |16601 |8,87 |

|Прибыль |62878,3 |26,5 |45348 |24,51 |

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует

сокращение объема реализации на 4171,8 шт. (18934 – 14762,2) или на 22,033%

и увеличивает прибыль на 38,6572%. Анализ показывает, что при повышении

переменных издержек на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно добиться

увеличения объема реализации на 32% (чтобы компенсировать потерянную часть

дохода), или оно потеряет 38,65% своей прибыли.

3. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим,

рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей

деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при

первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 4534,8

т.р. или на 10%. Определим снижение объема реализации, на которое

теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной

прибыли 45348 т.р. После снижения постоянных издержек требуется

валовая маржа на уровне 60288,9 т.р. Тогда новый объем реализации

составит:

[pic]

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать

путем уменьшения объема реализации на 2,64%, так как в противном случае

прибыль снизится на 10%.

4. Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с

помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна

(61949 т.р.: 45348) = 1,36. Предположим, предприятие ОАО

«Электроагрегат» увеличило объем реализации на 10%. Тогда выручка

возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного

рычага должна увеличиться на (10% * 1,36) = 13,6

Проверка:

|Выручка от реализации |2600977,2 |

|Переменные издержки |192832,56 |

|Валовая маржа |68144,64 |

|Постоянные издержки |16601 |

|Прибыль |51543,64 |

Прибыль действительно выросла на 13,6% или на 6195,64 тыс. руб.

Таким образом, для предприятия ОАО «Электроагрегат» можно сделать

следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить

элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

- повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а

соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

- изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек

составляет 38,65%;

- увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту

прибыли предприятия на 13,66%;

- из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат

оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих

расходов приводит к пропорциональному изменению результата (на те

же 10%).

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и

переменных издержек с изменениями объема реализации:

- при снижении цены на 10% предприятие ОАО «Электроагрегат» должно

увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю

дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем

реализации на 27,69% без негативных последствий для финансовых

результатов предприятия;

- для компенсации роста переменных издержек на 10% предприятие должно

добиться увеличения объема реализации на 32%, при снижении уровня

переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под затратами предприятия понимается сумма средств, израсходованных

в целях обеспечения реализации продукции и получения доходов.

Для эффективного управления затратами на предприятии/и ОАО

«Электроагрегат» в ходе проведенного исследования удалось сделать следующие

выводы и предложения.

1. При анализе структуры себестоимости продукции по элементам

затрат в 2001 году было выявлено, что наибольший удельный

вес в себестоимости занимают такие статьи, как «сырье и

материалы» и «Прочие затраты». Для снижения затрат по

первой статье руководству предприятия можно

порекомендовать закупать сырье и материалы у иных

поставщиков, то есть необходимо найти поставщиков, которые

будут поставлять сырье и материалы по более низким ценам.

А для снижения статьи «Прочие затраты» необходимо

увеличить выпуск продукции.

2. При применении инструментов операционного анализа (порог

рентабельности, запас финансовой прочности и сила

воздействия операционного рычага) в управлении затратами

предприятия было установлено, что в первую очередь

необходимо разграничить затраты предприятия на постоянную

и переменную часть. Для этого был использован метод

наименьших квадратов, так как он является самым точным.

3. Далее были рассчитаны основные показатели операционного

анализа деятельности предприятия.

4. Затем с помощью операционного анализа удалось выявить

чувствительность прибыли предприятия к 10-процентным

изменениям основных элементов операционного рычага и

выяснить, что:

- повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а

соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

- изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек на

10% составляет 38,65%;

- изменение уровня постоянных издержек на 10% приводит к

пропорциональному изменению результата (на те же 10%);

- увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту

прибыли предприятия на 13,66%.

5. С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь

факторов цены и переменных издержек с изменениями объема

реализации:

- при снижении цены на 10% предприятие должно увеличить объем

реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при

увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69:

без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;

- для компенсации роста переменных издержек ни 10% предприятие должно

добиться увеличения объема реализации на 32%; при снижении уровня

переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

6. Для повышения эффективности деятельности рассматриваемого

предприятия необходимо провести оптимизацию ассортимента

выпускаемой продукции, так как на предприятии наблюдается

снижение объемов реализованной продукции.

Для эффективного управления затратами руководства предприятия можно

порекомендовать ввести на предприятии систему учета затрат по методу

«Директ-костинг», так как это позволит точнее разграничить затраты на

постоянные и переменные и даст возможность более точно устанавливать при

изменении цены, переменных и постоянных издержек.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г.

Управление затратами. – М.: изд-во ПРИОР, 1998 –64с.

2. Быкова Е.В.

Операционный финансовый менеджмент // Финансы. – 1997. - №12.- с.10-

13.

3. Зайцев Н.Л.

Экономика промышленного предприятия. – М.: Инфра-М. – 1998. – 335с.

4. Карпова Т.П.

Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ, 2000. –350с.

5. Керимов В.Э,, Комарова Н.Н.

Организация управленческого учета по системе «Директ-Костинг» //

Аудит и финансовый анализ, - 2001. - №2. – с.90-91.

6. Козлова Е.П.

Калькулирование себестоимости способом суммирования затрат //

Главбух. – 1998. – с.11-24.

7. Кондратова И.Г.

Основы управленческого учета – М.: Финансы и статистика, 1998. –

144с.

8. Крейнина М.Н.

Финансовый менеджмент / Уч. Пособ. – М.: Издательство «Дело и

Сервис», 1998. – 304с.

9. Ларионов А.Д.

Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. – 392 с.

10. Мюллендорф Р., Карренбауэр М.

Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их

рациональной структуры / пер. с нем. – М.: ФБК Пресс, 1996. – 260с.

11. Новиков В.Г.

Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль» // Менеджмент в

России и за рубежом. – 2000. - №4. – с.120-137.

12. Оганян К.И., Починок А.П.

Формирование себестоимости в 1999 году. – М.: Главбух, 1999. –144с.

13. Практикум по финансовому менеджменту учебно-деловые ситуации, задачи

и решения. / Под ред. Академика АМИР Е.С. Стояновой. М.: Перспектива

1997г.

14. Раицкий К.А.

Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.:

Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 696с.

15. Савицкая Г.В.

Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-Е изд. – Мн.: ИП

«Экоперспектива», «Новое знание», 1999 – 498с.

16. Уткин Э.А.

Финансовый менеджмент. Учебник для вузов. – М.: Издательство

«Зерцало», 1998. – 272с.

17. Финансовый менеджмент – руководство по технике эффективного

менеджмента. – М.: «Трансполитиздат», 1993. –292с.

18. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Под ред. Е.С.

Стояновой. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Изд-во «Перспектива»,

1997. – 574с.

19. Чернов В.А.

Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред.

М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320с.

20. Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н.

Управление затратами, оборотными средствами и производственными

запасами: Учебно-методическое пособие / Под ред. д-ра экономических

наук, проф. Э.Н. Кузьбожева: Курск. гос. техн. ун-т, Курск, 2000. –

154с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Таблица 6

Определение коэффициентов и результаты расчетов (для цеховых

расходов)

|Месяц |Объем |[pic] |Цехов. |[pic] |([pic])2 |([pic])* |

| |произ-ва| |расходы | | |([pic]) |

| |Х, (шт.)|(шт.) |У, |(руб.) | | |

| | | |(руб.) | | | |

|2000г. | | | | | | |

|Январь |1659,36 |149 |2014462 |170723 |22201 |25384825 |

|Февраль |1689.03 |178 |1917346 |73606 |31684 |13128471 |

|Март |1740,07 |229 |1881016 |37276 |52441 |8551318 |

|Апрель |1640,2 |130 |1759645 |-84093 |16900 |-10892676 |

|Май |1549,14 |-38 |1688407 |410667 |1444 |15798376 |

|Июнь |1478 |-33 |1688655 |-155084 |1089 |5066601 |

|Июль |1729,4 |219 |1916406 |72666 |47961 |15894354 |

|Август |1528,7 |18 |1632755 |-210983 |324 |-3804038 |

|Сентябрь |1353,8 |-157 |1755666 |-88073 |24649 |13816024 |

|Октябрь |1830 |319 |1957939 |114199 |101761 |36467335 |

|Ноябрь |1620,9 |110 |1691742 |-151997 |12100 |-16754645 |

|Декабрь |1702,5 |192 |2472771 |629031 |36864 |120667168 |

|2001г. | | | | | | |

|Январь |1271,7 |-239 |2118000 |274260 |57121 |-65539962 |

|Февраль |1192,2 |-219 |1976500 |132760 |47961 |-29012088 |

|Март |1418,5 |-92 |3247800 |140406 |8464 |-129257782 |

|Апрель |1867,3 |357 |2799700 |-1563839 |127449 |-559057086 |

|Май |1589,6 |79 |2327100 |483360 |6241 |38161288 |

|Июнь |1149,38 |-361 |2452700 |608960 |130321 |-220011234 |

|Июль |1460,8 |-50 |2290500 |446760 |2500 |-22284399 |

|Месяц |Объем |[pic] |Цехов. |[pic] |([pic])2|([pic])* |

| |произ-ва|(шт.) |расходы У,| | |([pic]) |

| |Х, (шт.)| |(руб.) |(руб.) | | |

|Август |1552.65 |43 |1570697 |-273042 |1849 |-11795445 |

|Сентябрь |726,85 |-784 |1191731 |-652008 |614656 |511070193 |

|Октябрь |2250,36 |740 |1747909 |-95830 |547600 |-70884855 |

|Ноябрь |2158 |647 |1956592 |112852 |418609 |73052621 |

|Декабрь |2195 |684 |2639258 |795518 |467856 |544397072 |

|Итого |54384 | |66374632 | |4193193 |1358605909 |

|Среднее |1511 | |1843740 | | | |

Приложение Б

Таблица 7

Определение коэффициентов и результаты расчетов (для общефабричных

расходов)

|Месяц |Объем |[pic] |Общез. |[pic] |([pic])2 |([pic])* |

| |произ-ва|(шт.) |расходыУ| | |([pic]) |

| |Х, (шт.)| |, (руб.)|(руб.) | | |

|2000г. | | | | | | |

|Январь |1659,36 |149 |1076895 |-234321 |22201 |34841284 |

|Февраль |1689,03 |178 |1062931 |-248285 |31684 |44284225 |

|Март |1740,07 |229 |1426044 |114827 |52441 |26341398 |

|Апрель |1640,2 |130 |990129 |-321088 |16900 |-41590549 |

|Май |1549,14 |-38 |886527 |-424689 |1444 |-16337823 |

|Июнь |1478 |-33 |893597 |-417619 |1089 |13643629 |

|Июль |1729,4 |219 |1077978 |-233238 |47961 |-51016318 |

|Август |1528,7 |18 |1290422 |-20794 |324 |-374933 |

|Сентябрь |1353,8 |-157 |1204277 |-106940 |24649 |16775699 |

|Октябрь |1830 |319 |1299846 |-11371 |101761 |3631133 |

|Ноябрь |1620,9 |110 |1307872 |-3344 |12100 |-368710 |

|Декабрь |1702,5 |192 |2635777 |1324559 |36864 |254090317 |

|2001г. | | | | | | |

|Январь |1271,7 |-239 |1259422 |-51795 |57121 |12377535 |

|Февраль |1192,2 |-219 |2138193 |826975 |47961 |-180719038 |

|Март |1418,5 |-92 |940595 |-370622 |8464 |34119484 |

|Апрель |1867,3 |357 |1207521 |-103696 |127449 |-37070344 |

|Май |1589,6 |79 |644035 |-667181 |6241 |-52673992 |

|Июнь |1149,38 |-361 |688434 |-622782 |130321 |225005078 |

|Июль |1460,8 |-50 |1186128 |-125088 |2500 |6239422 |

|Месяц |Объем |[pic] |Цехов. |[pic] |([pic])2|([pic])* |

| |произ-ва|(шт.) |расходы У,| | |([pic]) |

| |Х, (шт.)| |(руб.) |(руб.) | | |

|Август |1552.65 |43 |1823733 |512515 |1849 |22140687 |

|Сентябрь |726,85 |-784 |1622023 |310806 |614656 |243622511 |

|Октябрь |2250,36 |740 |2344998 |1033780 |547600 |764677215 |

|Ноябрь |2158 |647 |2211016 |899798 |418609 |582466737 |

|Декабрь |2195 |684 |3139117 |1827900 |467856 |125088692 |

|Итого |54384 | |46407824 | |4193193 |3497347553 |

|Среднее |1511 | |1289106 | | | |

Приложение В

Таблица 8

Ключевые показатели операционного анализа деятельности предприятия за 2001

год

|Месяц |Выручка от|Объем |Матери-аль|Перемен. |Постоян-н|Валовая |При-бы|

| |реал. |произ-в|ные |расходы |ые |маржа |ль |

| |прод-ии |а |затраты |(т.р.) |расходы |(т.р.) |(т.р.)|

| |(т.р.) |(шт.) |(т.р.) | |(т.р.) | | |

|Я |13192 |1272 |8780 |10253 |1383 |2939 |1555 |

|Ф |12126 |1292 |7879 |9376 |1383 |2750 |1366 |

|М |12636 |1418 |8155 |9798 |1383 |2838 |1454 |

|А |17325 |1868 |13219 |15383 |1383 |1942 |558 |

|М |14471 |1589 |9094 |10935 |1383 |3536 |2152 |

|И |11617 |1149 |6592 |7924 |1383 |3693 |2309 |

|И |13331 |1461 |8157 |9849 |1383 |3482 |2098 |

|А |14303 |1554 |8482 |10281 |1383 |4022 |2638 |

|С |10596 |727 |5067 |5909 |1383 |4687 |3303 |

|О |33878 |2250 |19710 |22317 |1383 |11561 |10177 |

|Н |34663 |2158 |24730 |27229 |1383 |7434 |6050 |

|Д |49114 |2195 |33508 |36050 |1383 |13063 |11680 |

|Итого |237252 |18934 |153376 |175303 |16601 |61949 |45348 |

Страницы: 1, 2, 3