Лекции по анализу хозяйственной деятельности

|№ |Показатель |Прошлый |Отчетный период |Рост уровня показателя, % |

| | |период | | |

| | | |план |факт |План к |Факт к |Факт к |

| | | | | |прошл.пер|прошл.пер|плану |

| | | | | |иоду |иоду | |

|1 |Объем, млн. |94100 |96000 |100800 |102,0 |107,4 |105,6 |

| |руб. | | | | | | |

|2 |Отработано |3124,1 |3072,0 |2905,5 |98,0 |95,0 |95,6 |

| |всеми рабочими,| | | | | | |

| |тыс. норм.час. | | | | | | |

|3 |Удельная Те на |33,2 |32,0 |29,42 |96,4 |88,6 |91,94 |

| |1 млн. руб. | | | | | | |

| |нормир.часы | | | | | | |

|4 |Ср.часовая |30,12 |31,2 |33,99 |103,7 |12,8 |108,8 |

| |выработка, | | | | | | |

| |тыс.руб. | | | | | | |

Иногда Те возрастает при значит.уд.весе вновь осваиваемой продукции. Или

может возрастать при проведении мероприятий по улучшению качества изделия,

по обеспечению над-ти конукрентноспособности. Здесь требуются

дополнительные затраты труда и средств, однако выигр-ым от возрастания Те

изделий.

Поэтому взаимосвязанность Те продукции, качества, себестоимости

продукции, объема прибыли должны быть предметом внимания при анализе.

Для более подробной оценки выполнения определенных ур-ней по Те

продукции, для выявления резервов по возрастанию ПТ должно оцениваться и

выполнение норм выработки рабочими-сдельниками как индивидуально, так и в

среднем по предприятию.

Для этого определяется К выполнения норм выработки (КНВ) как

средневзвешенная величина.

6 Использование ФОТ, его анализ. Направления оценки использования ФОТ:

1) ФОТ=V*Н*К – в совет.время Н-норматив, V-объем производства. Н=ФОТ/V,

К-расчетный показатель (есть плановый, проектный и фактический). При

расчете ФОТ должны учитываться уд.вес рабочих, непосредственно

производящих продукцию.

2) Одно из направлений оценки использования ФОТ – определение абсолютного

и относительного перерасхода или экономии ФОТ. [pic]

[pic]

Относит.изменение

[pic], где

Кv – Кроста по объему производства

Кс

[pic]

Пример: ФОТплан=9600тр, ФОТфакт=9800тр, изм.объем=+5%, уд.вес сдел-в=50%

Изм.ФОТабс=9800-9600=+200тр – перерасход

Изм.ФОТ%=(9800-9600)*100%/9600=+2,1% - убытки

Изм.ФОТотн=9800-9600*1,05*0,5

3) Следующее направление оценки использования ФОТ. Необходимо рассматреть

структуру ФОТ, т.е. необходимо определить уд.вес опл.труда различным

категориям работаюших.

Анализ структуры использования ФОТ.

|№ |Категории работающих |Базисный период |Отчетный период |

| | |Абс.сумма, |Уд.вес, % |Абс.сумма, |Уд.вес, % |

| | |тр | |тр | |

|1 |Рабочие-сдельщики |1031 |34,7 |1110 |33,4 |

|2 |Рабочие-повременщики |1519 |43,7 |1482 |44,5 |

|3 |Служащие, специалисты|704 |21,6 |703 |22,1 |

| |и др. | | | | |

| |Итого: |3254 |100 |3295 |100 |

23.12.97. Два направления по использованию ФОТ

1) Вт=V*Н*К

2) ФОТф-ФОТбаз=-+изм. (динамика плановая)

3) По структуре, т.е. уд.вес ФОТтр.стр. ( (?, сдельн., повремен.) каждой

категории в ФОТ

4) Определение по факторам. Когда исследуют факторы, то используют

покаатель средней зарплаты. Ср.зарплата получается путем отнесения ФОТ

к ССЧ ППП ( Ср.з/п = ФОТ/ССЧ ППП. Когда производится оценка по уровню

з/п, то рассматривается оценка ср.з/п:

a) по категориям работающих

b) по уд.весу в величине ср.з/п премий и надбавок. Причем надбавки

разного характера

c) ср.з/п в динамике:

- за прошл.период

- базисный уровень

- плановый уровень

ФОТ=Ср.з/п*ССЧ ППП

-+ФОТ=(Ср.з/п ф-Ср.з/п пл)*ССЧф

Если нужно рассмотреть зависимость ФОТ за счет ССЧ, то -+ФОТссч=(ССЧф-

ССЧпл)*Ср.з/п пл

Пример:

ФОТпл=9600тр

ФОТф=9800тр

Изм.ФОТ=+200тр

Изм.ФОТ/ФОТпл=200/9600=2,1%

ССЧпл=1000чел.

ССЧф=1100чел., т.е. мы содержим по отношению к плану численность на 10%

меньше.

ФЗПпл=9600тр*1000чел=9600 ?

ФЗПф=9800тр*1100чел=8910тр

+изм.ФОТ=(8910-9600)*1100=760тр

+200тр

5) Следующее направление ФОТ – определение соотношения между уровнем

ср.з/п и уровнем ПТ и предпол-ся, что оптимальным считается такое

соотношение, когда уровень ПТ опережает уровень роста ср.з/п. Именно

такое соотношение дает возможность предприятию накапливать

определенную сумму средств для обеспечения расширенного

воспроизводства, т.е. для наращивания объема производства, создания

материальной базы, обеспечения функционирования стимулирующих систем

для рабочих на предприятии. Для того, чтобы определить насколько

правильно определен ФОТ на предыдущий период можно использовать

соотношение следующих коэф-нтов:

Кфот=Кv*Кср.з/п /Кпр.тр., где

Кv – коэф-нт роста по объему

Кпр.тр. – коэф-нт ПТ

Этот коэф-нт должен быть низким.

Определение соотношений по ФОТ, Ср.з/п и ПТ

|№ |Показатели |Ед.изм.|Базисн.пер. |Текущ.пер. |Баз.пер.к |

| | | | | |текущ.пер., |

| | | | | |в % |

|1 |ФОТ |Тр |3254 |3295 |101,2 |

|2 |ССЧ работ-х |Чел |1897 |1878 |98,9 |

|3 |СЗП одного рабочего |Руб |1715 |1754 |102,3 |

|4 |Объем производства |тр |33800 |35700 |105,5 |

|5 |Ср.выработка на одного | |17836 |19009 |106,5 |

| |раб-го | | | | |

|6 |Прирост СЗП на 1% прироста| | | | |

| |ПТ | | | | |

6 колонка – информационная база.

3 строка СЗП одного раб-го=строка 1/ строка 2

5 строка ПТ=4 строка /2 строка = объем производства/ССЧраб-х

Кфот=Кv*Ксзп/Кпт

Основные особенности ФОТ в условиях рыночной оплаты?

Зарплата рассматривается всегда как доля работника в общенародном фонде

потребления. Эта доля в условиях планово-регулируемой экономики как бы

выделялась всегда для оплаты по труду.

Такая практика формирования ФОТ создавала конфронтацию (конкуренцию)

между интересами рабочих и общества, потому что работник и предприятие

всегда боролись за ненапряженный план (скрывали резервы, стремились

завысить ФОТ), а государство было заинтересовано в эффективном ведении

хозяйства, т.е. в оплате по труду, но без уравниловки, т.е. разные интересы

у государства и рабочих. Для того, чтобы было совпадение, эти интересы

необходимо было объединить, т.е. повысить уровень ФОТ, но на основе роста

эффективности производства.

При анализе эффективности использования ФОТ в рыночных отношениях

исходят из следующего:

1) оплата труда должна быть действенно стимулирующим фактором трудовой

деятельности

2) социальная справедливость не меняет, а предполагает дифференциацию

доходов работающих

3) величина средств, направленная на потребление должна быть выгодна как

раб-ки …

Существует такое теоретическое обоснование доходов на одного работающего,

исходя из следующих концепций, что распределение по труду не прямо

определяет отношения между работником и всем обществом, а через

деятельность на каком-то конкретном предприятии, т.е. з/п работающего – это

часть стоимости произведенного продукта и она должна гарантироваться

доходом предприятия. Именно поэтому права предприятий при формировании ФОТ

были расширены и предприятие получило право само формировать ФОТ.

Тема: Анализ затрат на производство.

1. Издержки производства и их виды

2. Анализ затрат на производство по экономическим элементам

3. Анализ себестоимости по калькулируемым статьям

4. Анализ затрат на один рубль товарного выпуска

5. Анализ уровня рентабельности производства

6. Факторный анализ прибыли

1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это

производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на

производство:

1) бухгалтерский

2) экономический

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом

планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне

объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости

использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была

зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки

(затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные)

затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты,

экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и

альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь

доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных

затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего

не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых

услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее

затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются

пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции

– переменные затраты.

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет

переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется

коротким периодом.

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства,

что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным

периодом и в этом случае бывают:

- Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему

производства (предприятие сократило объем производства, а мастер

работает также).

- Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на

производство.

Еще различаются три вида созд-ие эффекта:

1) повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем

производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение

затрат по ресурсам)

2) постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем

производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов

(нормальный)

3) убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем

производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов

(плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные

издержки ресурсов (ресурсы подорожают)

2 Для определения величины издержек на производство для любой формы

собственности используется категория себестоимости.

Постановлением РФ №352 от 5 августа 1992 года утверждено Положение «О

составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг,

включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении».

В этом Положении себестоимость продукции, работ и услуг представляет

собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья,

материалов, топлива и энергии, ОПФ, трудовые ресурсов, а также др. затраты

на ее производство и реализацию.

Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует

производственную деятельность предприятия.

Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и

степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования,

новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства

и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает

предприятие.

В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность

использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных

показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I. Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-

регулируемой экономики статотчетность имела формы:

- отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

- форма за весь свод затрат (сейчас нет)

- затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II. Официальной базой для экономиста является бухотчетность

(аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы:

требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы

трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам,

тарифным сделкам).

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая

тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине

затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому

назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это

обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию

затраты на производство группируются по элементам:

- материальные затраты, ?отходы

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация ОФ

- прочие.

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

- сырье и материалы

- полуфабрикаты

- топливо

- энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство,

включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все

затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических

элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат

по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам

выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

|№ |Элементы затрат |Базисный период |Текущий период |Изменение |

| | | | |удельного |

| | | | |веса в % |

| | |Абс., тр |Уд.вес |Абс., тр |Уд.вес | |

|1 |Материальные |15000 |71,4 |22000 |+7,2 | |

| |затраты – отходы| | | | | |

|2 |Затраты на |3000 |14,3 |3000 |-3,6 | |

| |оплату труда | | | | | |

|3 |Отчисления на |1200 |5,7 |1200 |-1,4 | |

| |социальные нужды| | | | | |

|4 |Амортизация ОПФ |800 |3,8 |800 |-0,9 | |

|5 |Прочие |1000 |4,8 |1000 |-1,3 | |

|Итог| |21000 |100 |28000 | | |

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного

периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не

рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют

расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с

освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих

расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому

производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным

величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние

на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть

переинфицированы, будут искать виноватых.

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных

ресурсов должна быть оценена:

1) исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно

учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)

2) наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются

внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных

затрат:

- стоимость биржевых, брокерских услуг

- плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется

сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли

предприятия, либо включаются в прямые расходы.

I. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали

подробно.

II. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

АХД - 2.

10.02.98

3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения

затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции

применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным

статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам

продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль

разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера

производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в

машиностроении.

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты

3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования

6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

7. Общезаводские расходы

7. Расходы на освоение новой продукции

8. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства (на основные и

накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с

изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием

процесса производства и реализации продукции).

2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные -

изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции;

условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не

пропорционально).

3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты: затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые

идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные

материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на

цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных

расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного

периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то

эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по

курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по

основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При

повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и

установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной

законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с

фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо

на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат

по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по

факторам ( формирование организационных выводов.

Косвенные расходы:

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования,

машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по

обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны;

износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта;

стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-

нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее

эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты

производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу

продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на

прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты

на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5