Влияние организационно-технологических особенностей производства на построение учета затрат предприятий различных отраслей экономики

2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Биохимик» - предприятие фармацевтической отрасли медицинской промышленности.

ОАО «Биохимик» основан в ноябре 1959 года. Более сорока лет он является одним из ведущих фармацевтических предприятий России. Основная продукция - антибиотики, кровезаменители. С 1990 годов освоено производство новых видов продукции: таблеток, мазей, готовых лекарственных средств в ампулах и твердых желатиновых капсулах, плазмозаменяющие препараты, диуретические средства, консерванты крови, болеутоляющие средства, мази, суппозитории и многие другие препараты. На предприятии осуществляется их фасовка и упаковка в короба. Также на базе отдела сбыта, сформировано управление сбыта и рекламный отдел, имеется свой адрес в интернете.

В настоящее время предприятие представляет собой промышленный комплекс, имеющий в своем составе все необходимые технологические переделы, позволяющие осваивать и выпускать новые виды продукции. Предприятие имеет собственные энергоисточники, центральную лабораторию.

ОАО «Биохимик» - одно из немногих предприятий, которое продолжает содержать на своем балансе социальную сферу: общежитие, столовые, лагерь отдыха, базу отдыха «Мокша», аптеку, футбольный клуб, лыжную базу, клуб и медико-санитарную часть.

Численность работников предприятия составляет более 2500 человек. В структуре управления предприятия имеется 4 управления, 22 отдела и 5 бюро.

В 2002 году ОАО «Биохимик» вошло в состав холдинга ЗАО «СИА-Интернешнл-ЛТД». В настоящее время контрольный пакет акций предприятия находится во владении холдинга.

2.2 Используемый метод учета затрат, вид калькуляций и способ калькулирования себестоимости продукции

На ОАО «Биохимик» применяют нормативный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Он позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны быть.

Сущность нормативного метода заключается в следующем: виды затрат учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Учет организуется таким образом, что все затраты можно подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Нормативный метод успешно применяется на ОАО «Биохимик», ведь для этого есть все необходимое: строгое нормирование расхода по всем видам ресурсов; предварительное составление нормативных калькуляций; разработка документации, позволяющей фиксировать затраты как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест их возникновения; подведение итогов и принятие управленческих решений по результатам контроля по каждому цеху и заводу в целом. Также для получения более достоверных данных организуется правильное ведение складского хозяйства: на складах имеется весоизмерительное оборудование, в цехах - приборы для учета потребления воды, газа, пара, энергии. На ОАО «Биохимик» организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать не обоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм допускаются только с письменного разрешения директора по производству Камарницкого В. А.

Нормативный метод эффективно решает задачу управления затратами. Он призван обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений и, обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции. К недостатку этого метода можно отнести большую трудоемкость учетно-вычислительных работ.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа на ОАО «Биохимик» явились: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат нормативные калькуляции, составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые ОАО «Биохимик».

Нормативные калькуляции составляются в бухгалтерии ОАО «Биохимик» с привлечением работников планово-экономического отдела.

Изменение действующих норм, как правило, приурочивают к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в конце месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При составлении нормативных и отчетных калькуляций применяется единая номенклатурная статья расходов.

2.3 Организация учета прямых затрат на производство продукции на ОАО «Биохимик»

К прямым затратам на производство продукции на ОАО «Биохимик» относятся:

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергию на технологические цели;

- оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства.

ОАО «Биохимик» по технологическому процессу не предусматривает наличие брака, по этой причине налогового регистра по его учету не создается.

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

Расход сырья и материалов на ОАО «Биохимик» оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах содержатся все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование цеха, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.

Отпущенные в производство материалы оцениваются по фактической себестоимости, что подтверждает учетная политика ОАО «Биохимик».

В первичном учете аналогично отражается расход вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса. При этом, если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

На основании ведомости распределения расхода сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства - видам продукции. Производят следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг -

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»;

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на ОАО «Биохимик» списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода, пар. Достоверность определения расходов на тех-нологическое топливо зависит, прежде всего, от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами. Вместе с тем общий расход топли-ва и энергии на технологические цели, включая покупную электро- и теплоэнергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (технологические нужды)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учет сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для со-ставления ведомости распределения расходов на оплату труда, от-числений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

ОАО «Биохимик» не создает резерва по отпускам, что указано в учетной политике предприятия. Источником формирования налоговых данных в части расходов на оплату труда являются данные бухгалтерского учета и налоговых регистров.

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются, прежде всего, по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.

На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 «Расходы будущих периодов» о затратах на освоение новых видов продукции производится запись на сумму списания расходов будущих периодов:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

2.4 Учет накладных расходов

К накладным расходам предприятия относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы.

На ОАО «Биохимик» принята цеховая структура управления производством, и для учета косвенных цеховых (общепроизводственных) расходов в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 "Общепроизводственные расходы". Цеховые расходы относятся к накладным и характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, отделениях.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по цехам предприятия, а в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Во всех случаях общепроизводственные расходы учитывают в разрезе планируемых статей, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы. На ОАО «Биохимик» существует следующая номенклатура статей общепроизводственных расходов:

К статье 1 «Содержание аппарата управления» относят затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями на социальное страхование персонала и обеспечение;

К статье 2 «Содержание прочего общепроизводственного персонала» включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

К статье 3 «Эксплуатация и ремонт производственного оборудования» относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, израсходованные на содержание и ремонт производственного и энергетического оборудования; электроэнергию, израсходованную на технологические цели, и силовую электроэнергию; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;

К статье 4 «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря» включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением и уборкой производственных и цеховых помещений, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; материалы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте; электроэнергию и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтов цеховых помещений и инвентаря; услуги своих подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонту производственных зданий и инвентаря;

К статье 5 «Расходы по охране труда» относятся затраты на обеспече-ние безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда работников цехов, в частности расходы на устройство и содержание ограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда, - материалы, затраченные на устройство и содержание средств охраны труда, стоимость спецодежды и спецобуви, расходы на спецпитание, приобретение мыла, полотенец, аптечек, другие расходы, предусмотренные коллективным договором;

К статье 6 «Перемещение грузов внутри хозяйства» относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада, стоимость горючего, смазочных и обтирочных материалов и запасных частей и иных материалов, используемых в связи с эксплуатацией транспортных средств; оплату труда водителей транспортных средств, грузчиков и других рабочих, занятых перемещением грузов, подвозкой их в цехи, выгрузкой к рабочим местам и уборкой их от рабочих мест, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала; услуги подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций по перемещению грузов;

К статье 8 «Прочие общепроизводственные расходы» относят расходы на испытания, опыты, рационализаторство, изобретательство, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, т.е. в эту статью включают: расходы на содержание цеховых лабораторий (стоимость реактивов для лабораторных анализов, опытов и исследований, оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих, износ и ремонт лабораторного оборудования, оплату лабораторных анализов, выполненных сторонними организациями), денежные выплаты, связанные с изобретательством и внедрением рационализаторских предложений, выплату авторских вознаграждений, оплату экспертиз и консультаций;

К статье 9 «Общепроизводственные расходы непроизводительного характера» относят потери от простоев (в том числе оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих за время простоя по вине цеха; доплату рабочим, которые были во время простоя заняты на работах, требующих более низкой квалификации; стоимость материалов, топлива, электроэнергии и прочего, израсходованных в период простоя по вине цеха); потери от порчи материальных ценностей, хранящихся в цеховых кладовых и подлежащих списанию; потери от недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и подлежащих списанию; прочие непроизводительные расходы.

Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроиз-водственных расходов, включенными в ведомость № 12 к журналу-ордеру № 10.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы особо по каждому подразделению (основному и вспомогательному) в конце этого месяца полностью списывают и включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного (Д-т сч. 20, К-т сч. 25) или вспомогательного (Д-т сч.23, К-т сч. 25) производств. Между видами изготавливаемой продукции (работ, услуг) расходы распределяют пропорционально учетной цене выпущенной продукции.

Распределяются общепроизводственные расходы пропорционально выпущенной продукции в учетных ценах.

Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Учет общехозяйственных расходов. Наряду с прямыми затратами ОАО «Биохимик» несет такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции (работ, услуг), в частности связанные с организацией управления предприятием, - общехозяйственные расходы, которые учитывают на одноименном счете 26 (активном собирательно-распределительном) .

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп -- по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

20. Козлова Е. П, Парашутин Н. В, Бабченко Т. Н, Галанина Е. Н. Бухгалтер ский учет, изд. 2-е, доп. М.: Финансы и статистика, 1997 г.

21. Козлова Е. П, Бабченко Т. Н, Галанина Е. Н Бухгалтерский учет в организациях, М.: Финансы и статистика, 2000 г

22. Козлова Е. П, Парашутин Н. В, Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в промышленности. М.; Финансы и статистика, 1993 г

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.; Инфра-М, 2001 г.

24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.; Инфра-М, 2004 г

25. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. М.; Финансы и статистика, 1998 г

26. Ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и по центрам ответственности. М.; Финансы и статистика, 1988 г

27. Луговой В. А. Учет затрат на производство и реализации продукции (работ, услуг), методика: практическое пособие. М.; АКДИ «Экономика и ижизнь», АО «Инконсаудит», 1994 г.

28. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.; Финансы и статистика, 2002г

29. Нидлз Б. и др. под ред Соколова Я. В. Принципы бухгалтерского учета. М.; Финансы и статистика, 1994 г

30. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. М.» Финансы и статистика, 1989 г

31. Основы управленческого учета. Адамов Н. А, Рогуленко Т. М, Амучиева Г. В, М.; Бухгалтерский учет, 2004 г

32. Пасько А. И. Бухгалтерский финансовый учет, учебное пособие. М.; Кнорус, 2005 г.

33. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.; Финансы и статистика, 2000 г

34. Соколов А. Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.; Финансы и статистика, 1999 г

35. Состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов. Специальное приложение к журналу «Финансы». М.; Типография Министерства финансов Российской Федерации, 1992 г

36. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: отраслевые особенности, налогообложение. Нормативные документы. Комментарий. Составитель Шнайдерман Т. А. М.; Международный центр финансово-экономического развития, 1997 г

37. Финансовый учет, под ред проф. Гетьмана В. Г. М.; Финансы и статистика, 2003 г

38. Управленческий учет, учебное пособие, под ред Шеремета А. Д. М.; ИД ФБК Пресс, 2001 г

39. Управленческий учет и анализ затрат на производство продукции, Власова Н. С. Научный электронный журнал КубГАУ № 8 (16), 2005 г

40. Шеремет А. Д. Управленческий учет. М.; ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 г

41. Журнал «Бухгалтерское приложение» № 18, май 2002 г

42. Журнал «Бухгалтерский учет» № 4, 2007 г

43. Журнал «Консультант бухгалтера» № 3, 1999 г

44. Журнал «Экономика и жизнь» № 31, 1997 г

45. Справочно-правовая система «Гарант»

46. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера».

47. Учетная политика ОАО «Биохимик»

48. Первичные документы ОАО «Биохимик»

1. Учетная политика ОАО «Биохимик»

2. Сводная ведомость по расчету амортизации основных средств и нематериальных активов

3. Ведомость расхода и распределения зарплаты и отчислений на социальное страхование

4. Сводная ведомость затрат

5. Ведомость № 12

6. Ведомость № 12а

7. Ведомость № 13

8. Ведомость № 15

9. Сводная ведомость за месяц по счету 10-2

10. Отчетная калькуляция за месяц по цеху № 16

11. Полная отчетная калькуляция (себестоимость) за месяц по таблеткам тетрациклина г/хл

12. Разработочная таблица № 9

13. Журнал-ордер № 10

14. Журнал-ордер № 10/1

Страницы: 1, 2, 3, 4