Учет готовой продукции и ее реализации

1. Списывается каолин в производство по учетной цене

Д 20 - К 10 = 25000

2. Учтены расходы на изготовление ваз: амортизация, затраты на управление, налоги, отчисления в страховые, з/пл., прочие расходы(без НДС)

Д 20 - К 02,26,68,69,70,76 = 50000

3. Отражены коммерческие затраты без НДС

Д 44 - К 76 = 8000

4. Выпущено 500 ваз

Д43- К 20 = 75000

5.Предъявлены счета покупателям ваз

Д 62-К 90 = 120000

6. Списана на реализацию учетная себестоимость ваз

Д 90-К 43 = 75000

7.Списаны на реализацию коммерческие расходы

Д 90- К 44 = 8000

8.Начислен НДС от продаж

Д90- К 68 = 20000

9. Определена сумма прибыли от продаж

Д 90 -К 99 = 17000

10. Уменьшена сумма прибыли на величину отклонения цен

Д 99- К 16 = 1000

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

· Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;

· Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

3.1 Способы реализации готовой продукции

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг). В бухгалтерском и налоговом учете эти принципы соответственно трансформируются в "кассовый метод" и "метод начисления", используемые для определения сроков и дат признания расходов.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

Рассмотрим механизм реализации в упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав производственной себестоимости продукции. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:

Д 51 - К 62 - получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Д 90 - К 43 - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС (налог на добавленную стоимость);

Д 62 - К 90 - осуществлен зачет предоплаты;

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж,

где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, не зависимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции при том же принятом упрощении фиксируются следующими проводками:

Д 90 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль);

Д 51 - К 62 - поступила на расчетный счет выручка от продаж.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом).

Как уже упоминалось, современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на гражданский кодекс и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически высоко образован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

На счете 90 "Продажи" выявляется финансовый результат от ее реализации. Определение финансового результата происходит путем закрытия данного счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продукции даст ответ: получена прибыль или убыток.

Ниже на схеме показан способ выявления вида и величины финансового результата.

Пример: счет 90 "Продажи"

------------------------T---------------------

Дебет ¦ Кредит

------------------------+----------------------

¦ ------------------------+

Производственная себе-¦ Выручка от реализации

стоимость ¦

------------------------+

Коммерческие расходы ¦

------------------------+

НДС ¦

------------------------+

Прибыль? ¦ Убыток?

------------------------+

Рассмотрим два примера.

В первом случае предприятие реализует продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом составляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15 тыс. руб.

1) Д 90 - К 43 2) Д 90 - К 43

12 000 12 000

Д 90 - К 44 Д 90 - К 44

1 000 1 000

Д 62 - К 90 Д 62 - К 90

18 000 15 000

Д 90 - К 68 Д 90 - К 68

3 000 2 500

Д 90 - К 99 Д 99 - К 90

2 000 500

Д 51 - К 62 Д 51 - К 62

18 000 15 000.

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.

На данном примере легко убедиться в том, что проблема управления прибылью должна иметь приоритет перед задачей налогового планирования. Действительно, в первом варианте налоговые платежи выше (больше начисленная сумма НДС, к которой еще плюсуется налог на прибыль в размере 24% от величины прибыли), но он предпочтительнее, так как после уплаты налога на прибыль у предприятия на расчетном счете еще останется сумма 1,52 тыс. руб.

Во втором варианте предприятию необходимо взять из резерва 0,5 тыс. руб., чтобы погасить полученный убыток.

3.2 Расходы на реализацию

В ряде случаев административно-хозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться непосредственно на реализацию продукции. Отказ от непосредственного списания этих расходов на реализацию продукции заключается не столько в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, сколько в том, что нет смысла омертвлять их в стоимости не проданной продукции, томящейся на складах. Правда, этот прием находится в некотором противоречии с принципом прямого сопоставления доходов и расходов текущего периода.

Прямое списание общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 43 - списаны на реализацию прямые производственные расходы;

Д 90 - К 44 - погашены коммерческие расходы;

Д 90 - К 26 - списаны на реализацию косвенные затраты;

Д 90 - К 68-1 - начислена сумма акциза;

Д 90 - К 68-2 - определена величина НДС;

Д 90 - К 68-3 - начислен налог с продаж;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль);

Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (убыток);

Д 50 - К 62 - поступила в кассу наличная денежная выручка.

Счет 90 "Продажи" предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период .С этой целью следует открыть соответствующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Налог с продаж", и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". В этом случае совокупность проводок при прибыльной работе предприятия, реализующего свою продукцию за наличный расчет, будет выглядеть следующим образом:

Д 90-2 - К 43 - списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Д 90-2 - К 44 - погашены коммерческие расходы;

Д 90-4 - К 68-1 - определена сумма акциза;

Д 90-3 - К 68-2 - начислен НДС;

Д 90-5 - К 68-3 - вычислен для уплаты в бюджет налог с продаж;

Д 50 - К 90-1 - получена в кассу выручка от покупателя (на сумму договорной цены);

Д 90-9 - К 99 - определена ежемесячная прибыль.

В представленной схеме проводок не используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", так как при продаже за наличный расчет выписка счета и его оплата происходят практически одновременно или с небольшим интервалом по времени.

При таком написании проводок синтетический счет 90 "Продажи" закрывается ежемесячно, а суммы на соответствующих субсчетах накапливаются. В конце года они закрываются внутренними проводками типа:

Д 90-1 - К 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-9.

Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится без использования счета 43 "Готовая продукция". Это касается, например фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услуги связи и бытовые услуги населению. У таких организаций коммерческие затраты минимальны, их чаще всего учитывают в составе накладных расходов, которые собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Если работы, проводимые упомянутыми организациями, осуществляются в соответствии со сметами (что наиболее характерно для строительных и строительно-монтажных организаций), то накладные расходы учитываются в составе себестоимости продукции (работ), т.е. включаются в счет 20 "Основное производство" пропорционально их сметной стоимости. Для строительных организаций, которые сдают свои работы заказчику поэтапно, разрешено списывать накладные расходы на реализацию отдельных этапов.

Состав накладных расходов строительных организаций включает в себя следующие группы затрат:

административно-хозяйственные;

на обслуживание работников строительства;

на организацию работ на строительных площадках;

прочие.

В строительстве в настоящее время используют два способа учета выпуска готовой продукции (работ): в целом по окончании работ и по отдельным частям.

1. Способ приемки в целом по окончании работ:

Д 51 - К 62 - получен аванс от заказчика на выполнение работ по смете;

Д 62 - К 68 - начислен НДС с полученного аванса;

Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;

Д 90 - К 20 - списана на реализацию себестоимость готовой строительной продукции;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от продажи строительной продукции;

Д 62 - К 90 - подписан акт приемки выполненных работ на сумму сметной стоимости;

--------------¬

¦Д 62 - К 68 ¦- сторнирована сумма НДС, уплаченная с

L--------------

полученного ранее аванса;

Д 90 - К 99 - определена прибыль, обусловленная разницей между сметной стоимостью и фактическими затратами на выполнение работ;

Страницы: 1, 2, 3, 4