Учет в бюджетных организациях

030215000 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

030216000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению";

030217000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления";

030218000 "Расчеты по прочим расходам";

030219000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств";

030220000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов";

030221000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непро-изведенных активов";

030222000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов";

030223000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций";

030224000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

На суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030204730--030209730, 030218730--030224730) и дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340--010506340), 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010601310--010603330, 010604340), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения" (040101221--040101226, 040101290).

Суммы начисленных субсидий, субвенций, трансфертов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреж-дения" (040101241, 040101242, 040101251, 040101252, 040101253) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 (030210730--030214730).

Перечисление средств в оплату приобретенного имущества и оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030204830--030209830, 030218830--030224830) и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (030405221--030405226, 030405290, 030405310--030405340, 030405520, 030405530).

При получении материальных ценностей и услуг в счет перечисленных ранее авансов кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020604660--020609660, 020615660, 020616660, 020618660--020624660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030204830--030209830, 030215830, 030216830, 030218830--030224830).

Перечисленные суммы субсидий, субвенций, трансфертов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030210830--030214830) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (030405241, 030405242, 030405251--030405253).

Бухгалтерские записи по счету 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по операциям начисления заработной платы, стипендий, пенсий, пособий, иных социальных выплат рассмотрены в главе 4 (§ 4.4; 4.5; 4.6).

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ

Налоги и платежи, уплачиваемые бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога, платежей за пользование лесным долгом. Они являются плательщиками единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога.

Налог на добавочную стоимость (НДС). Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, если они не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на внесенный доход для отдельных видов деятельности и не применяют упрощенную систему налогообложения.

Объектом обложения по НДС являются следующие операции, связанные с осуществлением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

-- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе);

-- передача товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы по которым принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

-- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. НДС взимается также с сумм:

-- авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

-- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Передача бюджетным учреждениям имущества на осуществление основной непредпринимательской деятельности НДС не облагается. Не подлежит налогообложению реализация (передача товаров, работ, услуг для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

-- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

-- ряда медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями;

-- продуктов питания, непосредственно произведенных школьными столовыми, столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

-- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и ряда других услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

-- реализация товаров (за некоторым исключением) работ, услуг (в том числе передача для собственных нужд), производимых мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

-- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

-- реализация товаров (работ, услуг), произведенных для собственных нужд организациями и учреждениями уголовно-исправительной системы;

-- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций; выполнение указанных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Бюджетные учреждения могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн руб. Для использования права на освобождение от НДС по перечисленным выше операциям бюджетные учреждения должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление установленной формы, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Налогообложение бюджетных учреждений производится по ставкам 10 и 18%. Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для учреждений с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., -- как квартал.

С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ "О внесении изменении в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" все организации должны перейти на уплату НДС "по отгрузке".

По-новому трактуется и сам момент определения налоговой базы. Учитывать операцию по реализации для начисления НДС нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.

В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается прежде всего авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.

НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение действует при соблюдении следующих условий:

-- товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством РФ;

-- изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;

-- одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.

С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.

Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов с отражением в журнале по прочим операциям.

Многографная карточка применяется для учета расчетов по доходам, платежам в бюджет, средствам, полученным во временное распоряжение, выплате наличных денег, по вложениям в нефинансовые активы.

Она ведется в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета.

Записи в карточку производятся на основании журналов операций.

УЧЕТ ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ

Учет прочих расходов с кредиторами осуществляется на следующих аналитических счетах счета 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами":

030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";

030402000 "Расчеты с депонентами";

030403000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда";

030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств";

030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими пополнение бюджетов".

На счете 030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.

Поступившие во временное распоряжение суммы отражаются по кредиту счета 030401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и дебету счетов 020102510 "Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения", 020104510 "Поступления в кассу".

На суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, дебетуют счет 030401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и кредитуют счета 020102610 "Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение", 020104610 "Выбытия из кассы".

Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.

Порядок учета расчетов с депонентами и расчетов по удержаниям из заработной платы рассмотрен в главе 4.

На счете 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" учитываются внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, внутренние расчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и финансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.

Тема 10 лекции: Учет финансовых результатов

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА УЧРЕЖДЕНИЯ

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 "Финансовый результат".

Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

040100000 "Финансовый результат учреждения";

040200000 "Результат по кассовым операциям бюджета".

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 "Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов"; сумма отрицательной переоценки -- по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий".

Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебету счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки -- по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.

При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы -- по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте".

Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701540--020705540), а отрицательная -- по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640--020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310--010119310, 010201320, 010301330--010303330,

010501340--010507340 и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 "Доходы учреждения" и кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток -- отрицательный результат.

Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:

040101000 "Финансовый результат текущей деятельности";

040102000 "Финансовый результат по резервному фонду";

040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";

040104000 "Доходы будущих периодов".

Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы", 030000000 "Обязательства".

Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030303730--030305730).

При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101110, 040101120, 040101140, 040101151--040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660, 020502660, 020504660--020508660, 020510660).

Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 "Налоговые доходы", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 021002110 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам", 021002430 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов".

Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.

При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и дебету счета 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредита соответствующих аналитических счетов реализованных основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410--010109410, 010201420, 010301430--010303430), материалов (счета 010501440--010506440), финансовых вложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаются по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 040101200 "Расходы учреждения". По реализованным основным средствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410--010407410, 010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов (010101410--010109410, 010201420).

При продаже готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, на стоимость готовой продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 020503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредитуют счет 040101130 "Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Сумма НДС по товарам, работам, услугам отражается по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030304730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

Фактическая себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается с кредита счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 040101130.

Начисление налога на прибыль отражают по дебету счета 040101130 и кредиту счета 030303730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль".

Операции по переоценке активов и обязательств оформляются следующими бухгалтерскими записями. Сумма положительной переоценки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов отражается по кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету счетов 010101310--010109310, 010301330--010303330, 010201320. Увеличение суммы амортизации по объектам учитывают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010401410--010407410, 010408420.

Суммы отрицательной переоценки указанных объектов отражают по дебету счета 040103000 и кредиту счетов 010101410--010109410, 010201420, 010301430--010303430, а уменьшение сумм начисленной амортизации -- по дебету счетов 010401410--010407410, 010408420 и кредиту счета 040103100.

Операции с расходами бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040101200. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов

экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и Указаниях по применению Бюджетной классификации РФ.

Расходы бюджетных учреждений условно можно разделить на три группы:

-- связанные с использованием нефинансовых активов;

-- связанные с использованием финансовых активов;

-- связанные с возникновением обязательств.

К первой группе расходов относят стоимость использованных в бюджетной деятельности материальных запасов (дебетуют счет 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредитуют аналитические счета счета 010500000 "Материальные запасы"), стоимость списанных объектов основных средств до 1000 руб. (дебетуют счет 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредитуют счета, открываемые к счету 010100000 "Основные средства"), суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов (дебетуют счет 040101271 и кредитуют счета, открываемые к счету 010400000 "Амортизация").

По второй группе расходов дебетуют счета, открываемые к счету 040101200 и кредитуют счета учета финансовых активов. Данные операции занимают незначительный удельный вес в общем объеме расходов учреждения и большей частью оформляются через счета учета дебиторской задолженности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12