Учет в бюджетных организациях

Учет в бюджетных организациях

Мичуринский государственный агарный университет

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Краткий курс лекций по дисциплине

"Учет в бюджетных организациях"

Для специальности 08.01.09

"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Составил: Ст. преподав. к.э.н, Курьянов А.В.

Мичуринск, Наукоград 2008

Содержание

Тема 1-я лекции. Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Тема 2-я лекции. Учет санкционированных расходов бюджетов

Тема 3-я лекции. Учет денежных средств и оплаты принятых обязательств в бюджетных учреждениях

Тема 4-я лекции. Учет основных средств

Тема 5-я лекции. Учет непроизведенных и нематериальных активов

Тема 6-я лекции. Учет материальных запасов

Тема 7-я лекции. Учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности

Тема 8-я лекции. Учет расчетов с дебиторами

Тема 9-я лекции. Учет расчетов с кредиторами

Тема 10-я лекции. Учет финансовых результатов

Тема 11-я лекции. Годовая бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

Список использованных литературных источников

Тема 1-й лекции: Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях

1. Источники финансирования бюджетных организаций

Не только в Российской Федерации, но и впервые в мировой практике вопросы реформы бухгалтерского учета в секторе государственного управления поставлены на самый высокий политический уровень. Многие зарубежные специалисты из международных финансовых организаций и руководители финансовых служб других государств отмечают то обстоятельство, что о потребности и необходимости проведения реформы бухгалтерского учета было заявлено на уровне Послания Президента России.

На самом деле реформа бюджетной сферы и сопровождающая ее реформа бухгалтерского учета нацелены, прежде всего, на создание системы прозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу, понятности обществом тех финансовых результатов, которых добивается соответствующая власть на конкретном уровне. Это чрезвычайно важно и вызывает необходимость приближения системы учета государственного сектора к коммерческому, так как позволит каждый раз оценивать себестоимость социальной услуги.

Приказом Минфина России "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" от 26.08.04 № 70н (зарегистрирован в Минюсте России 05.10.04 № 6055) утверждены новые План счетов бюджетного учета и Инструкция по бюджетному учету, которые кардинально отличаются от действующих в настоящее время. Поэтому переход на новые правила бюджетного учета будет осуществляться постепенно по мере организационно-технической готовности в течение 2005 г.

Реформа экономики бюджетного сектора России выдвигает в число первоочередных задачу подготовки специалистов финансово-экономического профиля к ведению бюджетного учета и формированию отчетности в бюджетных учреждениях в соответствии с новой Инструкцией по бюджетному учету. Подготовка специалистов будет проводиться как в рамках повышения квалификации специалистов, так и при обучении студентов вузов финансово-экономического профиля.

К началу 2005 г. отсутствуют учебные и методические материалы по бюджетному учету. В связи с этим чрезвычайно важно оперативно разработать такие пособия и отработать методику обучения специалистов бюджетному учету в соответствии с международными требованиями к финансовой отчетности в секторе государственного управления.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях в 2004 г. регламентировался "Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях", утвержденной приказом Минфина России 30.12.99 № 107н.

Все источники финансирования приобретения активов учреждения разделены на две большие группы:

1. Активы, приобретаемые за счет бюджетного финансирования.

2. Активы, приобретаемые за счет внебюджетных средств:

* целевые средства и безвозмездные поступления;

* средства, полученные от предпринимательской деятельности;

* средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;

* средства, полученные от государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с Инструкцией №107н все денежные средства (с введением системы Федерального казначейства -- ФК) должны поступать на один счет и расходоваться с этого счета.

Бюджетное учреждение характеризуется следующими признаками:

учредителями бюджетного учреждения могут являться органы государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, а также органы местного самоуправления;

бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера;

деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;

основой для выделения и расходования бюджетных средств является смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.

При организации бюджетного процесса в настоящее время существует трехуровневая система финансирования, в соответствии с которой:

Минфин России выделяет объемы финансирования (план) и направляет бюджетные средства главному распорядителю средств бюджета (органу власти);

главный распорядитель распределяет выделенные ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении;

распорядитель средств бюджета (орган государственной власти, бюджетное учреждение) распределяет ассигнования между получателями средств бюджета, находящимися в его ведении;

получатель средств бюджета непосредственно расходует бюджетные выделенные средства.

Схема финансирования может быть двухуровневой (главный распорядитель-получатель). Кроме того, на каждом этапе часть средств выделяется для содержания соответствующего распорядителя.

Казначейская система. Основная часть расходов федерального бюджета осуществляется в форме финансирования, адресатом которого являются бюджетные учреждения.

Банковская система кассового исполнения союзного и республиканских бюджетов характеризовалась открытием кредитов бюджетным организациям вне зависимости от объема поступивших доходов соответствующего бюджета в определенном периоде.

С переходом от банковской к казначейской системе исполнения федерального бюджета исполнение бюджета по расходам осуществляется в меру поступающих доходов и источников финансирования дефицита бюджета.

Недопоступление доходов вызывает недофинансирование расходов федерального бюджета, которое усугубляется их нецелевым использованием.

К задачам ФК (Казначейства России) относятся: оптимальное управление средствами на счетах, обеспечение их своевременного аккумулирования и контроль (прежде всего предварительный) за целевым использованием бюджетных средств. Основу нормативного регулирования исполнения федерального бюджета составляет "Бюджетный кодекс РФ", постановления Правительства РФ и др.

В соответствии с ними в Российской Федерации осуществляется переход на казначейскую систему исполнения федерального бюджета на основе принципа единства кассы. Функции по кассовому исполнению федерального бюджета передаются от Центрального банка РФ (Банка России) к органам Федерального казначейства (ОФК).

Так, ОФК представляют собой централизованную систему и имеют трехуровневую структуру (ГУФК1 Минфина России, УФК2 по субъектам РФ, ОФК по районам и городам).

Одним из принципов исполнения федерального бюджета является обеспечение целевого характера средств, заключающееся в их целевом доведении до бюджетополучателя и их целевом использовании.

Целевой характер средств бюджета определяется на основании применения кодов Бюджетной классификации Российской Федерации.

Бюджетные учреждения применяют Бюджетную классификацию как при планировании, так и при составлении отчетов об исполнении сметы расходов учреждений (основного финансового документа бюджетного учреждения).

Реестровое финансирование. Финансирование расходов федерального бюджета органами ФК осуществляется по реестрам на финансирование расходов, которые составляются главными распорядителями бюджетных средств.

Реестр содержит сведения о суммах, которые подлежат перечислению на счета получателей средств федерального бюджета. Реестр поступает в УФК из ГУФК, а из управлений ФК - в отделения ФК по районам, районам в городах и городам.

Различаются денежные реестры (доведение которых сопровождается перечислением денежных средств) и безденежные реестры (подлежат исполнению за счет доходов на соответствующей территории).

В ряде случаев возможно безреестровое финансирование, при котором затраты бюджетополучателей авансируются исходя из их объемов за предыдущие периоды; при этом реестры на расходы могут поступить позднее фактических выплат из бюджета. Порядок финансирования регулируется Минфином России и ГУФК.

Лицевые счета. В целях реализации принципа единства кассы при исполнении бюджета в РФ осуществляется переход на финансирование распорядителей и получателей бюджетных средств через лицевые счета, открытые в органах ФК, с закрытием бюджетных счетов в банках и иных кредитных учреждениях.

Таким образом, выполняется требование об отделении прав по распоряжению от прав по владению бюджетными средствами. Причем права бюджетных учреждений как распорядителей средств не изменяются.

При системе лицевых счетов все доходы и средства на финансирование расходов аккумулируются на счетах органов ФК, с которых средства перечисляются непосредственно кредиторам бюджетополучателей. Сами же лицевые счета не являются банковскими счетами и представляют собой форму учета объема распорядительных прав бюджетополучателей на поступившие средства бюджетного финансирования.

Если у бюджетного учреждения отсутствует смета, то поступившие бюджетные ассигнования расходовать запрещено.

Получателям бюджетных средств необходимо при заключении контрактов на поставку продукции (работ, услуг) и исполнении иных обязательств за счет средств федерального бюджета исходить из доведенных Минфином России лимитов финансирования.

Государственный финансовый контроль за исполнением бюджета РФ возлагается на Счетную Палату РФ, Банк России, Минфин России (Федеральное казначейство и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора -- Росфиннадзор), Федеральную налоговую службу (ФНС России), Федеральную таможенную службу (ФТС России), контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти и т.п. Проверки должны проводиться не реже одного раза в год.

К настоящему времени создана единая централизован-нал система органов Федерального казначейства Министерства финансов РФ (далее -- ОФК), включающая Казначейство России - ГУФК), 88 УФК по субъектам РФ и 2146 отделений Федерального казначейства по городам (за исключением городов районного подчинения), районам и районам в городах.

В конце 2004 г. был принят ряд документов, регламентирующих деятельность Федерального казначейства.

Прежде всего это постановление Правительства РФ "О Федеральном казначействе" от 01.12.04 № 703, которое утвердило Положение о Федеральном казначействе, его структуру, задачи, круг полномочий, функции руководителя.

Приказом Минфина России от 16.12.04 № 116н был утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетными системами Российской Федерации.

В связи с изменениями, связанными с образованием Федерального казначейства, Минфин России своим приказом от 27.12.04 № 125н внес изменения в приказ Минфина России "Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета" от 10.08.03 № 50н.

2. Реформирование системы государственной власти

Реформирование системы государственной власти федерального уровня проводится с целью усиления ее вертикали с анализом, детализацией и передачей несвойственных ей функций на нижестоящие уровни. При этом анализируются не только их функции, но и обязательства с наличием источников их финансирования.

Административная реформа органов исполнительной власти проводится с целью повышения их ответственности за эффективное функционирование базовых отраслей экономики, выделения структур контроля за бюджетным процессом и оказанием бюджетных услуг.

Роль и место системы бюджетного учета в экономической деятельности страны представлены на рис. 1.

Структура бюджетов России в соответствии с реформой бюджетного устройства показана на рис. 2. В настоящее время осуществляется пересмотр всей бюджетной сферы -- формируется система, направленная на результативность бюджетирования. Осуществляется переход на среднесрочное планирование, перераспределение налоговых доходов.

Рис. 2. Структура бюджетов Российской Федерации

При таком подходе потребовалась реформа бухгалтерского учета в бюджетной сфере. Стратегическая цель бюджетного учета -- не просто использовать выделенные бюджетные средства, а использовать их как можно эффективнее.

В бюджетном послании Президента России на 2004 г. указано: "...Государство должно отказаться от сметного финансирования бюджетной сети и прямого предоставления значительной части бюджетных услуг и перейти к принципу их оплаты в соответствии с получаемыми обществом результатами".

В силу многоплановости проводимой реформы рассматривают два аспекта преобразований в бюджетной сфере: реформа межбюджетных отношений; реформа системы бюджетного учета.

Основным направлением повышения эффективности использования бюджетных средств является создание механизмов, при которых бюджетные услуги могли бы предоставляться организациями различных организационно-правовых форм. Это определено Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004--2006 гг., утвержденной постановлением Правительства РФ "О мерах по повышению результативности бюджетных расходов" от 22.05.04 № 249.

В этой связи рассматривается возможность преобразования государственных (муниципальных) учреждений, способных функционировать в рыночной среде, в организации иной организационно-правовой формы. Цель такого преобразования - освободить государство от обязанности обеспечивать такие организации финансами на основе сметы доходов и расходов, а также от ответственности по их обязательствам, т. е. государство не желает в дальнейшем продолжать финансировать по смете организации, непосредственно не обеспечивающие реализацию управленческих функций государства (организации социальной сферы - образования, культуры, здравоохранения).

3. Базовые экономические понятия бюджетного учета

Учет государственных финансов имеет более длинную историю, чем учет в коммерческом секторе. Так, еще в средние века существовали государственные казначеи, следившие за состоянием государственной казны.

Специфичность системы бюджетирования и сектора государственного управления базировалась на учете исполнения бюджета. Последний сводился к учету финансов и строился на тех же принципах, по которым составляется бюджет, т. е. его основной задачей была фактическая оценка степени исполнения бюджета.

В то же время коммерческий учет уже к XX в. был ориентирован на оценку эффективности работы предприятия (организации) с одновременной прогнозной информацией для развития коммерции.

В отличие от коммерческого учета, учет государственных финансов сводился к регистрации кассовых потоков, т. е. кассовых поступлений и кассовых выбытий, к регистрации бюджета казначеями, т. е. лимитов ассигнований, лимитов обязательств и т. д.

После окончания второй мировой войны, в связи с ростом промышленного производства, приведшего к возрастанию роли государства в социальной и экономической жизни, значительно повысилась роль учета государственных финансов. Такое усложнение процесса управления государственными финансами и составляющих его функций (управление экономикой, регулирование экономики, социальное развитие) потребовало поиска и введения новых механизмов и процессов управления государственными финансами.

Иной причиной, вызвавшей необходимость пересмотра основополагающих положений бухгалтерского учета государственных финансов, явилась ограниченность ресурсов.

В связи с этим в середине XX в. появились первые программы бюджета, когда деньги распределялись не просто на содержание государства, а на выполнение определенных задач, решение определенных вопросов и проблем. Появились насущная необходимость получения достаточно долгосрочной информации об активах и обязательствах, а также первые методики анализа отчетности государства.

Наряду с перечисленными причинами потребовалось создать финансовую отчетность государств для анализа и сопоставления состояния их финансов.

Все это послужило предпосылками к пересмотру представлений в сфере государственных финансов и их бухгалтерского учета.

В ходе работы происходили изменения всех учетных принципов и принципов отчетности по трем направлениям.

Первое направление -- это пересмотр субъектов учета и отчетности. Сформировать достоверную информацию о деятельности самого сектора государственного управления невозможно без знания субъектов финансово-хозяйственной деятельности и их принадлежности (подчиненности) к определенному уровню государственного управления.

Существует основополагающий принцип, который должен быть одинаковым для всех государств, а именно принцип стандартизации общепринятых документов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Разделение на субъекты учета и секторы государственного управления ими легло в основу бухгалтерской отчетности. Создаются международные финансовые организации (в частности, Международный валютный фонд -- МВФ), занимающиеся изучением и решением данных проблем.

Создается система национальных счетов Организации Объединенных Наций (ООН). В 1986 г. вышло Руководство по статистике государственных финансов. Оно впервые разграничило секторы и выделило именно сектор государственного управления, т. е. включило весь ранее накопленный мировой опыт в данной области.

Второе направление -- это пересмотр учетных отчетов и моделей, связанных с расширением охвата учетных систем. Информации, которую давали бухгалтерский учет и отчетность по государственным финансам, было недостаточно для эффективного управления, так как отсутствовала информация об активах и обязательствах, не применялся метод начислений как таковой. Наряду с этим появилась необходимость получения информации о процедурах санкционирования расходов бюджета, т. е. об ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.

В связи с этим возникли задачи не только уточнения, но и расширения объектов учета, которые позволили бы получить требуемую и полную информацию для управления бюджетным процессом, а также для оценки эффективности этого управления.

На современном этапе крайне необходимо сделать интегрированную систему бухгалтерского учета, позволяющую объединить все активы и обязательства.

Третье направление -- стандартизация отчетности, связанная прежде всего с усилением интеграции большинства государств в единое финансовое сообщество.

Рассмотрим кратко эти три направления изменения принципов учета и отчетности.

Субъекты учета. Вся экономика страны может быть разделена на пять секторов.

Первый -- сектор нефинансовых корпораций. Создается с целью производства товаров и оказания нефинансовых услуг, т. е. таких услуг, которые не связаны с распределением денежных средств (не банковских услуг).

Второй - сектор финансовых корпораций; на рынке они предоставляют финансовые услуги. (К финансовым корпорациям относятся кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды или обычные инвестиционные фонды.)

Третий - сектор государственного управления. Объединяет все структуры, занимающиеся в качестве своего основного вида деятельности выполнением государственных функций (сектор государственного управления не занимается производством рыночных услуг).

Четвертый -- сектор некоммерческих организаций, оказывающий услуги и включающий политические партии, религиозные объединения и другие общественные организации.

Пятый -- сектор так называемых домашних хозяйств, объединяющий все население страны.

В свою очередь, каждый их пяти секторов представляет собой объединение институциональных единиц. Институциональная единица -- это структура, самостоятельно владеющая своими активами, от своего имени принимающая обязательства, занимающая экономической деятельностью, а также ведущая операции с другими секторами экономики.

Сектор государственного управления -- практически это одна институциональная единица, состоящая из нескольких подсекторов:

1) подсектор центрального Правительства: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) подсектор региональных органов управления: в соответствии с Бюджетным кодексом это бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных внебюджетных фондов;

3) подсектор местных органов управления; к нему относятся местные бюджеты.

Согласно Конституции России только первые два уровня являются органами государственной власти.

Государственный сектор - это производное обобщающее понятие, позволяющее представить совокупность определенных организаций.

Состоит из двух частей -- сектора государственного управления, делящегося на три подсектора, и сектора, включающего все государственные корпорации, предприятия и организации, занимающиеся продажей услуг на рынке, которые государством не финансируются, но находятся под государственным контролем. К таким предприятиям следует отнести казенные и государственные унитарные предприятия, контрольный пакет акций которых находится у государства. К этой группе относятся финансовые и нефинансовые государственные корпорации. Объекты учета, методы ведения учета и составления отчетности. В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они выделены международной организацией бухгалтеров, занимающейся разработкой Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в государственном секторе.

Кассовый метод применяется уже несколько столетий и за это время доведен до совершенства. Предусматривает регистрацию всех событий кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов. При этом в рамках бухгалтерского учета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учет бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, т. е. этапов санкционирования.

Модифицированный кассовый метод (вариант) использован в Инструкции об исполнении бюджета № 15н (в дополнение к простой регистрации денежных потоков и остатков средств бюджета введены счета для регистрации некоторых дополнительных активов и для регистрации обязательств).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12