|
|
|
Учет экспортных операций в ЗАО "Камкабельснабсбыт"p align="left">Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - снята валюта на обязательную продажуД-51 К-91 субсчет «Прочие доходы» - зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты Д-99 К-91 - результат от продажи валюты Д-52 субсчет «Текущий валютный счет» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена оставшаяся валютная выручка Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-51 - перечислена задолженность комиссионеру и комиссионное вознаграждение Д-76 субсчет «Расчеты с комиссионером» К-91 - учтены курсовые разницы В бухгалтерском учете комиссионера делаются следующие записи: Д-004 - получен товар на комиссию Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-51 - произведены расходы, связанные с транспортировкой продукции Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - отгружена продукция иностранному покупателю К-004 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-90 субсчет «Выручка» - начислено комиссионное вознаграждение от комитента Д-90 субсчет «НДС» К-76 - отражается НДС с выручки Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками» - поступила валютная выручка на транзитный счет комиссионера Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом» К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» - выписка банка на перечисление выручки комитенту Д-51 К-76 субсчет «Расчеты с комитентом» - поступила на расчетный счет задолженность от комитента и комиссионное вознаграждение Д-76 К-68 - начислен в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам Д-76 субсчет «Расчеты с комитентом», Д-62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками», Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-91 - учтены курсовые разницы Следует иметь в виду, что комиссионное вознаграждение во всех случаях будет облагаться НДС, так как данный вид услуг оказывается по месту экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги.
2.4. Порядок продажи валютной выручки При бухгалтерском учете и налогообложении операций по продаже иностранной валюты следует иметь в виду, что на данный момент отсутствует четкое налоговое регулирование и, как следствие этого, единый подход к порядку налогообложения этих операций. Разногласия, как правило, связаны с учетом для целей налогообложения расходов (комиссионного вознаграждения банку), связанных с продажей иностранной валюты. Как известно, предприятия-экспортеры должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты в размере 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг)*. Одновременно с этим предприятия вправе осуществлять добровольную продажу иностранной валюты в иных случаях с целью получения рублевых средств**. И в том, и в другом случае банки, осуществляющие продажу иностранной валюты по поручению предприятия, взимают комиссионное вознаграждение, причитающееся им за совершение данной операции. Доходы и расходы организаций, связанные с продажей иностранной валюты, при отражении в бухгалтерском учете относятся к числу операционных***. Одновременно с этим для целей налогообложения предприятия должны руководствоваться налоговым законодательством. На сегодняшний момент вопрос о включении расходов предприятия по оплате банку комиссионного вознаграждения, связанного с продажей иностранной валюты, остается до конца не урегулированным на нормативно-правовом уровне. Между тем различный подход при отражении хозяйственных операций с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства позволяет нам производить корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению автора, при решении этого вопроса следует исходить из следующего. * Указ Президента РФ «О частичном изменении порядка продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14.06.92. N 629; ** П. 7 Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29.06.92 года N 7. *** п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н и п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99. N 32н Расходы, связанные с оплатой услуг банков, включаются для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг)*. В связи с этим, автор считает, что комиссионное вознаграждение банку за услуги при обязательной продаже валюты может учитываться при налогообложении прибыли. Такой вывод основывается на том, что продажа иностранной валюты, полученной в виде выручки от внешнеэкономической деятельности, является для предприятия обязательным условием, исполнение которого предоставляет организации право на использование этих средств для расчетов. Такого же мнения придерживается МНС России (письмо МНС России от 02.03.2000 N 02-01-16/27), ссылаясь в своих разъяснениях на Постановление ВАС РФ от 23.08.99. N 5696/99 и Минфина России (письмо Минфина России от 05.04.2000 N 04-02-05/1). Для этого предприятию при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (приложение 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) следует скорректировать расходы в части вознаграждения банку за услугу по обязательной продаже валюты по строкам 4.19 и 1.2 Справки для приведения ее показателей в соответствие с налоговым законодательством. Представляется, что приведенный выше порядок можно распространить и на добровольную продажу валюты (в размере оставшихся 25%), поскольку предприятия вправе продать валютные средства, превышающие сумму их обязательной продажи**. И если их продажа является необходимой для осуществления производственной деятельности предприятия и напрямую связана с самим производственным процессом, то по этой операции должен применяться порядок налогообложения, аналогичный изложенному выше. Тем * Подп. «и» п. 2 Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 05.08.92г. N 552 (ред. от 31.05.2000); ** П. 7 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992г. N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». более, что подпункт «и» п.2 Положения о составе затрат предусматривает включение в состав затрат расходов по оплате всех услуг, предоставляемых банком предприятию для осуществления производственной деятельности. Вместе с тем налоговые органы на местах по этому вопросу придерживаются противоположного мнения, т.е. учитывают расходы предприятия по оплате банку комиссионного вознаграждения за услугу по добровольной продаже иностранной валюты как для отражения в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения в составе прочих расходов предприятия и принимают при исчислении налога на прибыль только в случае получения доходов (и в их пределах) от реализации иностранной валюты на основании пунктов 14, 15 Положения о составе затрат. Думается, что такой подход налоговых органов при рассмотрении операций, связанных с добровольной продажей валюты, не бесспорен и при возникновении разногласий может быть обжалован в судебном порядке. Определение объекта налогообложения на прибыль по операциям, связанным с продажей иностранной валюты в 2000., было тесно связано и с зачетом НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку. В 2000г. порядок исчисления НДС регулируется Законом РФ от 06.12.91. N 1992-1 «О НДС» и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95. N 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС». Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по производственным расходам подлежит зачету только в том случае, если эти расходы включаются в издержки производства и обращения. Принимая во внимание, что расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения по обязательной продаже валюты для целей налогообложения прибыли подлежит включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) НДС по таким расходам подлежит зачету (возмещению) в общеустановленном порядке*. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 18.01.99. N 04-03-08. * Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27; Между тем в письме Управления МНС России по г. Москве от 12.01.2000 N 02-11/866 по данному вопросу высказывается другое мнение, согласно которому НДС с суммы комиссионного вознаграждения банку не может относиться на расчеты с бюджетом, так как сами услуги банка не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) ввиду того, что операции, связанные с обращением иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг)*. На взгляд автора, такой подход к решению как обязательной, так и добровольной продажи валюты неверен, тем более, что упомянутое письмо не является нормативным актом, обязательным для исполнения. Поэтому в случае разногласия с налоговыми органами по данному вопросу предприятие вправе обратиться в суд. С 1 января 2001г. рассматриваемая проблема в части НДС перестала быть темой для обсуждения, т.к. операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты), освобождены от НДС**. 2.5. Особенности налогообложения экспорта До 2001 года организации-экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в силу гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Она внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%. Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров: * П. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ** Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне - отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии: поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт - если товары вывозятся морскими судами; международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки-если товары вывозятся воздушным транспортом; железнодорожных или автотранспортных накладных - если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом. Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению. Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по * Подп. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт. Далее налоговые органы проверяют, имеет ли организация право на нулевую ставку налога и налоговые вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса РФ дает им на это три месяца со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт. В течение десяти дней налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении: зачет соответствующих сумм налога или же отказ в возмещении. В последнем случае налоговые органы должны обосновать свою позицию и представить налогоплательщику мотивированное заключение. Следует отметить, что не все налоговые органы могут принимать решения о возмещении НДС. Территориальные налоговые инспекции могут вернуть НДС только традиционным экспортерам либо организациям, у которых ежемесячный объем возмещения не превышает 5 000 000 рублей*. А всем остальным налогоплательщикам следует обращаться в свое управление МНС России по субъекту РФ. Критерии, которым должны соответствовать организации, претендующие на статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые: поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу); не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке; не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов; экспортируют одну и ту же продукцию; * Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)» имеют собственные основные средства производственного назначения; имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков. Кроме того, к традиционным экспортерам могут быть отнесены предприятия, которые закупают продукцию непосредственно у производителей. Они также должны: иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц; не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке; не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов; поставлять на экспорт одну и ту же продукцию; закупать продукцию для последующей реализации на экспорт у постоянных российских поставщиков; поставлять продукцию постоянным иностранным покупателям; не использовать в качестве оплаты поставщикам кредиты иностранных банков. Если налоговые органы решили вернуть экспортеру НДС, то, прежде всего, зачитывают встречные обязательства налогоплательщика и федерального бюджета*. Если же организация ничего не должна бюджету, то она может выбрать: либо суммы налога возвращаются ей, либо направляются в федеральный бюджет в счет текущих налоговых платежей, так как в 2001 году вся сумма НДС перечисляется в федеральный бюджет**. В бухгалтерском учете делают следующие записи: Д-62 К-90 субсчет «Выручка» - реализована продукция Д-90 субсчет «Экспортные пошлины» К-68 субсчет «Расчеты по экспортной пошлине» - начислена экспортная пошлина * Ст. 176 Налогового кодекса РФ ** Ст.9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год» Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в рублях» - начислен таможенный сбор в рублях Д-44 К-76 субсчет «Расчеты с таможней по сборам в валюте» - начислен таможенный сбор в валюте Д-26 К-68 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог» - начислен налог на пользователей автомобильных дорог Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-26 - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-43 - списана себестоимость реализованной продукции Д-90 субсчет «Себестоимость продаж» К-44 - списаны расходы, связанные с реализацией продукции Д-90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» К-99 - отражена прибыль, полученная от реализации Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-62 - поступила оплата от иностранного партнера Д-62 К-91 - списана положительная курсовая разница Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» к-19 - предъявлен к возмещению НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен из бюджета НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортированной продукции или Д-68 субсчет «Расчеты с бюджетом по федеральным налогам» К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - зачтен НДС в счет текущих платежей по налогам, уплачиваемым в федеральный бюджет Экспортеры, которые не смогли в течение 180 дней собрать все необходимые документы, могут предъявить НДС к возмещению на 181-й день со дня оформления ГТД, так как в этот день товары считаются реализованными и по ним уплачивается НДС*. При этом сумма начисленного налога указывается в строке 10 раздела II декларации по налоговой ставке 0%, а в строке 13 приводится сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета. Разница между этими величинами записывается в строке 17 (если начисленный НДС больше налогового вычета) или в строке 18 (если налоговый вычет больше начисленного налога) раздела II декларации по ставке 0%. Затем эти суммы переносят в обычную декларацию по НДС: из строки 17- в строку 21, а из строки 18- в строку 22. Право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, если он соберет документы, подтверждающие экспорт. Налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику ранее уплаченные суммы налога и `входной' НДС. Ранее уплаченные суммы налога указываются в строке 8 раздела I декларации по ставке 0%, величина налоговой базы приводится в строке 1, а в строке 5 указывается предъявленный к возмещению `входной' НДС. Бывает, что предприятие экспортирует товары, освобожденные от НДС. Перечень таких товаров содержится в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК РФ. По этим товарам экспортер не возмещает входной НДС, а включает его в себестоимость продукции**. Очевидно, что для экспортера это невыгодно. Поэтому по некоторым видам товаров он может отказаться от льготы. Сделав это, он получит возможность возмещать НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей, которые использовались при производстве этих товаров. С другой стороны, реализуя товары на территории России, он будет вынужден исчислять НДС с их стоимости. Ведь Налоговый кодекс запрещает отказываться от налоговой льготы только по договорам с иностранными покупателями. Поэтому прежде, чем принять окончательное решение, экспортер должен тщательно взвесить все «за» и «против». * Подп. 2 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ ** Подп. 2 п.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ
Глава 3. Учет экспортных операций в ЗАО «Камкабельснабсбыт» 3.1 Общая характеристика ЗАО «Камкабельснабсбыт» Для более детального изучения темы учета экспортных операций использованы материалы ЗАО «Камкабельснабсбыт». ЗАО «Камкабельснабсбыт» - это предприятие по производству кабеля и проводов сильного и слабого тока, реализация которых пока в небольшом количестве осуществляется только на территории России и стран СНГ. Основная деятельность предприятия - оптовая торговля. ЗАО «Камкабельснабсбыт» приобретает в собственность кабельную продукцию у ОАО «Камкабель» (иногда у некоторых других поставщиков) и реализует ее за пределами Российской Федерации. Для предприятия, активно занимающегося внешнеэкономической деятельностью очень важно знать, насколько эффективны внешнеэкономические операции, какова динамика экспортных поставок и финансовое состояние предприятия на данный момент. Рис.3.1.1. Также ЗАО «Камкабельснабсбыт» работает с ОАО «Камкабель» по договору комиссии. Но на экспорт идет только приобретенная в собственность продукция, а товары по договору комиссии реализуются в пределах Российской Федерации. Продукция, выпускаемая ОАО «Камкабель» известна более, чем в 100 странах мира. За высокое качество продукции это объединение в 1992 году было отмечено высокой международной наградой - Алмазной звездой, учрежденной национальным институтом Мексики. В 1994 году ОАО «Камкабель» занесен каталогом «Элита российского бизнеса» в «Золотую сотню» фирм и предприятий, имеющих безупречную деловую репутацию. Также в 1994 году в адрес «Камкабеля» пришел почетный сертификат, удостоверяющий решение международного экспортного совета по включению ОАО «Камкабель» в раздел «Золотые фирмы» ежегодного каталога «Элита российского бизнеса». Это красочно оформленное престижное издание выпускается Международной ассоциацией журналистов «Асмо-пресс» и хорошо известно в деловых кругах России, ближнего и дальнего зарубежья. |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
 |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |
||
