Учет и аудит вексельного обращения

2. Формы документов, устанавливающих обязательства сторон по сделкам: учредительный договор, договор купли-продажи, бланки ценных бумаг, договор займа,.

3. Формы первичной учетной документации по инвентаризации: Приказ (распоряжение) о составе инвентаризационной комиссии, Ведомость результатов инвентаризации, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности.

4. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету операций с векселями.

5. Прочие документы и учетные регистры.

После проведения проверки первичных учетных документов и регистров, связанных с вексельным обращением, аудитору необходимо сопоставить полученные данные с данными бухгалтерского баланса.

Целью данной проверки является подтверждение правильности составления бухгалтерского баланса и приложений к нему и правильности отражения в нем операций связанных с оборотом векселей.

Источники учетной информации: - бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- Главная книга;

Для получения аудиторских доказательств, согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства", используют следующие методы:

-проверка арифметических расчетов;

-проверка документов:

-подтверждение;

-прослеживание;

-аналитические процедуры.

Аудитор определяет структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и устанавливает правильность взаимосвязи между ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета. Аудитор устанавливает тождественность сумм статей баланса и отчетности по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами. Аудитор проверяет состав и содержание показателей квартальной отчетности. Аудитор проводит проверку по каждой форме бухгалтерской отчетности - сопоставляет показатели формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или соответствующим регистрам аналитического учета. Результаты проверки показателей бухгалтерского баланса и других форм обобщаются в рабочих документах аудитора.

По данным описаний выполненных аудиторских процедур и полученных результатов аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствии ее нормативным документам; и выражает мнение в аудиторском заключении и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудит вексельного обращения сложен, так как, несмотря на наличие законов, постановлений государственных органов и других нормативных актов, регулирующих движение и бух-галтерский учет векселей, на практике возникает немало вопросов, связанных с их учетом. Это происходит из-за двойственной природы само-го векселя. Вексель может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя или бумаги, фиксирующей определенные правовые взаимоотношения участников товарных сделок, предусмат-ривающие возможность переуступки прав на объекты сделки.

Вексель является ценной бумагой, и при аудите расчетов и налогообложения операций с векселями необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 329 “Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг” главы 25 налогового кодекса РФ

-Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

-Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата реализации указанных ценных бумаг.

-При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг.

-Доход (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Однако, используя векселя, можно оформить различные кредитные обязательства, в частности:

оплатить на условиях коммерческого кредита купленный товар;

оплатить на условиях коммерческого кредита выполненные рабо-ты или оказанные услуги;

возвратить полученную ссуду;

предоставить кредит;

получить ссуду под залог.

Исходя из данных характеристик вексель как объект купли-про-дажи должен быть учтен как финансовые вложения -- у организации, купившей его, либо как средства, выданные в заем, - у организа-ции-заимодавца. С другой стороны, вексель может выступать как простое обязательство, подтверждающее право его владельца на опреде-ленную сумму денежных средств, и как самостоятельный объект не от-ражаться в бухгалтерском учете в организациях - участниках сделки.

Пользуясь нормативной базой, аудитор должен провести сравнительную характеристику финансовых и товарных векселей, для выяснения особенностей их учета.

Первое: финансовый вексель имеют право выпускать организации, имеющие специальную лицензию. Товарный вексель могут выпускать юридические лица, расположенные на территории РФ и являющиеся таковыми по действующему законодательству.

Второе: Финансовые векселя выпускаются с целью привлечения заёмных средств. Товарные векселя используются при расчётах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги.

Третье: Финансовый вексель является финансовым вложением. В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерской отчётности, финансовый вексель принимается к учёту у инвестора по фактическим затратам. Согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Фактические затраты могут быть выше или ниже номинала. Номинал финансового векселя отражается в этом случае только в аналитическом учёте и фигурирует при погашении векселя.

Сумма, на которую выписан товарный вексель, отражена в бланке векселя. Данная сумма и должна фигурировать в бухгалтерском учёте.

Четвёртое. Товарный вексель применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Срок обращения финансового векселя фиксируется в бланке векселя.

При аудите операций с векселями необходимо установить соответствуют ли бланки товарных векселей бланкам введенным Постановлением Правительства РФ от 29.06.94 г. № 1094 (бланки товарных векселей единого образца).

Предприятия в расчётах могут использовать бланки простого и переводного векселя.

При проведении аудиторской проверки аудитор в первую очередь должен проверить наличие на векселе всех предусмотренных реквизитов.

Любой вексель, как простой, так и переводной, должен содержать:

а) наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

б) указание срока платежа:

* по предъявлении -- в течение определенного срока вексель в любой день можно предъявить к оплате, и она должна быть произведена немедлен-но. Временные рамки для предъявления к оплате (не ранее или не позднее такого-то срока) устанав-ливаются в векселе. Если векселедатель не указал таких сроков, вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его выдачи. Ес-ли указана только самая ранняя дата предъявления (не ранее такого-то срока), годичный срок отсчиты-вается с этой даты;

* во столько-то времени от предъявления -- вексель должен быть предъявлен к оплате либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней;

* во столько-то времени от составления -- вексель должен быть предъявлен к оплате через определенный срок от даты выдачи. Предъявление к оплате должно быть либо в день, когда наступает срок платежа, либо в один из двух следующих рабочих дней;

* на определенный день -- в векселе указыва-ется конкретный день оплаты.

Все сроки в векселях начинаются со следующе-го после исходной даты дня. Истекают сроки в по-следний день соответствующего промежутка време-ни. Сроки в векселях могут указываться не только в днях, но и в месяцах и годах. При указании срока платежа могут использоваться выражения "начало месяца", "середина месяца" и "конец месяца", то есть 1-е, 15-е и последнее число месяца.

Аудитор должен обратить внимание на то, что если на векселе указан срок плате-жа, отличающийся от четырех названных вариан-тов, вексель считается недействительным. Вексель, в котором срок платежа не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

в) указание места, в котором должен быть со-вершен платеж. При отсутствии особого указания о месте платежа таковым считается место, обозна-ченное рядом с наименованием плательщика. Если же с наименованием плательщика (векселедателя) также не содержится указания о месте его нахождения (месте его жительства), вексель утрачивает свою силу;

г) указание даты и места составления векселя;

д) подпись векселедателя;

е) простой вексель -- простое и ничем не обус-ловленное обещание (обязательство), а перевод-ной вексель -- простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную де-нежную сумму.

Другими словами, не допускается включение в текст векселя каких-либо условий, оговорок, указа-ний на определенные события и т.д., от которых за-висит осуществление платежа. Обязательство должно быть абстрактным и безусловным.

2. В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О переводном и простом векселе" вексель должен быть составлен на бумаге. Использование специ-альных бланков при оформлении векселя необяза-тельно.

3. При составлении векселя необходимо учитывать, что в соответствии с вексельным законодательством вексельная сумма (размер платежа) мо-жет быть обозначена на векселе либо цифрами, ли-бо прописью. Если вексельная сумма обозначена и прописью, и цифрами, имеет силу та, что вписана прописью. Если несколько вексельных сумм указа-ны прописью, имеет силу меньшая. Тот же принцип действует, если все суммы указаны цифрами.

Вексельная сумма может быть привязана к кур-су иностранной валюты. При этом следует указать, что платеж по векселю осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу на определенный день. Дату, по которой определяется курс иностранной валюты, стороны устанавливают самостоятельно. Если конкретная дата не установлена, во внимание будет принимать-ся курс иностранной валюты на момент платежа по векселю.

4. Условие о процентах -- необязательный рек-визит векселя. Помещать или не помещать это усло-вие в текст векселя, зависит от векселедателя.

Однако проценты на вексельную сумму могут начисляться только в том векселе, который со сроком платежа "по предъявлении" или во столько-то времени от предъявления". В любом другом векселе проценты предусмотрены быть не могут. Если, к примеру, вексель выдан со сроком платежа "на определенную дату" либо "во столько-то времени от составления", то даже при наличии в тексте векселя условия о процентах оно будет счи-таться ненаписанным. Кроме того, процентная став-ка должна быть указана в самом векселе, в против-ном случае условие о процентах также считается ненаписанным.

5. В том случае если вексель передается пред-приятию по индоссаменту, особое внимание следу-ет обращать на содержание передаточной надписи.

Для передачи векселя другому лицу прежний владелец должен на обороте векселя сделать индос-самент, который может выражаться словами "вместо меня платите такому-то лицу", "платите приказу та-

кого-то лица или иными равнозначными выражени-ями. Вексель может быть передан по индоссаменту неограниченное число раз. Если на обороте векселя уже не остается места для нового индоссамента, к векселю присоединяется добавочный лист (ал-лонж). Делая передаточную надпись, индоссант пе-редает индоссату все права по векселю в совокупно-сти. Частичный либо условный индоссамент недей-ствителен. Нельзя сделать индоссамент на часть век-сельной суммы или поставить условие, что уже сде-ланный индоссамент вступает в силу лишь при на-ступлении в будущем определенных событий.

Все индоссанты, если они не оговорили иное, солидарно отвечают перед последним держателем векселя за акцепт и за платеж. При неоплате вексе-ля его последний держатель вправе предъявить иск любому из индоссантов или всем сразу. Индоссант заранее может снять с себя ответственность за ак-цепт, сделав в индоссаменте оговорку "за акцепт не отвечаю" или равнозначную по смыслу надпись. Ответственность и за неакцепт, и за неплатеж сни-мается оговоркой "без оборота на меня" или каким-либо ее аналогом. Вместе с индоссантами солидар-но отвечает и векселедатель. Он вправе снять с се-бя ответственность только за акцепт, за платеж он отвечает всегда.

В индоссаменте возможен еще целый ряд спе-циальных оговорок. Рассмотрим три из них:

1) оговорка "не приказу", "новый индоссамент воспрещаю" и т.д.

Это оговорка называется негативной ордерной. Делая такую оговорку, индоссант снимает с себя от-ветственность за неакцепт и неплатеж перед всеми, кроме своего непосредственного индоссата.

Оговорку "не приказу" или иную аналогичную надпись может поместить непосредственно в тексте векселя и сам векселедатель. В данном случае смысл векселя коренным образом меняется: этот вексель может быть передан лишь в порядке цес-сии. Цессия -- это двустороннее соглашение об ус-тупке права требования. Лицо, уступающее по цес-сии какие-либо права, не отвечает за их исполне-ние. Другими словами, все индоссанты в векселе с негативной ордерной оговоркой не несут солидар-ной ответственности за неакцепт или неплатеж;

2) оговорка "на инкассо", "как доверенному" и т.п.

Индоссамент с такой оговоркой -- препоручительный индоссамент. Он не влечет перехода прав по векселю, а означает лишь поручение индоссанту осуществлять эти права в интересах владельца век-селя. Лицо, в пользу которого сделан препоручительный индоссамент, не становится собственни-ком векселя, но может предъявить его к акцепту, оплате, протесту и т.д. Индоссат в данном случае может совершать только препоручительные индос-саменты, то есть передоверять свои полномочия другому представителю;

3) оговорка "валюта в залог", "валюта в обес-печении" и т.п.

Индоссамент с такой оговоркой называется за-логовым. Если владелец векселя заложил его под обеспечение каких-то обязательств (своих или чу-жих), то на время действия договора о залоге он пе-редает вексель залогодержателю, совершая в его пользу залоговый индоссамент. Залог векселя не влечет перехода права собственности на него. Од-нако залогодержатель, пока вексель находится у него, может осуществлять все права по векселю -- требовать оплаты, акцепта и т.п.

Следует иметь в виду, что передавать вексель залогодержатель может только по препоручительному индоссаменту. Если по истечении договора о залоге вексель возвращается владельцу, залоговый индоссамент должен быть просто зачеркнут (за-черкнутый индоссамент утрачивает силу).

6. За неисполнение или ненадлежащее испол-нение обязательства по оплате векселя предусмот-рена определенная ответственность.

Так, в соответствии со ст. 48 Положения о пере-водном и простом векселе векселедержатель впра-ве требовать от того, к кому он предъявляет иск:

* проценты, в размере шести, со дня срока пла-тежа;

* пеню в размере трех процентов со дня срока платежа.

Какие-либо дополнительные санкции за ненад-лежащее исполнение обязательства по оплате век-селя применяться не могут. В частности, если в текст векселя будет включено условие о неустойке, подлежащей уплате при просрочке оплаты векселя, это условие считается ничтожным.

Аудитору следует знать, что учет векселей, приобретенных в качестве финансо-вых вложений и используемых при расчете за про-дукцию, значительно отличается, хотя при этом дей-ствуют некоторые общие правила.

Так, например, поскольку векселя относятся к ценным бумагам, они в соответствии с п. б Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с цен-ными бумагами должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

То есть при проведении аудиторской проверки необходимо выснить наличие в книге учета ценных бумаг следу-ющих обязательных реквизитов:

* наименование эмитента: номинал ценной бу-маги;

* покупную стоимость;

* номер, серию и т.д.;

* общее количество ценных бумаг;

* дату покупки;

* дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сбро-шюрована, скреплена печатью организации, подпи-сями руководителя и главного бухгалтера, страницы Книги должны быть пронумерованы. Поскольку векселя не относятся к эмитируемым ценным бума-гам, для них должны быть указаны векселедатель и плательщик, а не эмитент. В соответствии с Феде-ральным законом "О бухгалтерском учете" ответст-венность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Если вексель используется в расчетах за про-дукцию (работы, услуги), другими словами, являет-ся товарным векселем, учет таких векселей осуще-ствляется в соответствии с указаниями Мин-фина России от 31.10.94 г. № 142 "О порядке отра-жения в бухгалтерском учете и отчетности опера-ций с векселями, применяемыми при расчетах меж-ду предприятиями за поставку товаров, выполнен-ные работы и оказанные услуги".

Согласно письма Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2 при применении письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1996 г. N 62) следует иметь в виду, что изложенные в нем нормы применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника.

В случае, когда в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя не самого должника, а третьей организации, такие векселя должны были быть приняты к бухгалтерскому учету по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги).

Аудит операций с векселями применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и ока-занные услуги, осуществляется:

* у организации, выдавшей вексель (векселеда-теля) проверяется в первую очередь состояние счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами" (субсчет "Векселя выдан-ные") в сумме, указанной в векселе, в корреспон-денции с дебетом счетов учета материальных цен-ностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг;

* у организации -- получателя денег по вексе-лю (векселедержателя) сумма, указанная в вексе-ле, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с поку-пателями и заказчиками" (субсчет "Векселя полу-ченные") в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой за-долженности за поставленные товары, выполнен-ные работы и оказанные услуги, в счет оплаты кото-рых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы".

Если вексель приобретается в качестве объекта финансовых вложений, учет происходит согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утвержденного приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При проведении аудиторской проверки вексельного обращения особое внимание обращается на используемый для бухгалтерского учета финансовых векселей счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (если срок погашения векселей превышает один год) или счет 58 "Краткосрочные финансовые вло-жения" (если срок погашения векселей менее од-ного года).

Аудитор должен проверить порядок списания кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, произ-водится в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процес-се, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.

Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списан-ная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансо-вые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в об-щем порядке.

Аудиторская проверка подразумевает собой и исследование учета обычных операций на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в частности, субсчета "Расчеты в порядке инкассо" (который может быть с подразделением задолженности на срочную и просроченную), субсчета "Векселя полученные" и "Векселя полученные, но не оплаченные в срок".

При получении векселя в счет задолженности по счету организа-ция-продавец (векселедержатель -- по простому векселю или трассант -- по переводному векселю) должна сделать записи по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” внутренними обо-ротами с субсчета "Расчеты в порядке инкассо" на субсчет "Векселя по-лученные".

Если возникает ситуация отказа от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца должна списываться со счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям” на субсчет "Претензии по векселям".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5