Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000

1.1. Основные положения ПБУ 3/2000

Глава 2. Курсовая разница

2.1.Порядок отражения в учете курсовых разниц (Согласно ПБУ 3/2000)

Глава 3. Учет задолжностей

3.1.Учет кредиторской задолжности

3.2.Учет дебиторской задолжности

3.3.Учет кредитов и займов в иностранной валюте

Глава 4. Изменения, внесенные, в учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

4.1. Унификация порядка учета курсовых и суммовых разниц

4.2. Бухгалтерский учет активов и обязательств в иностранной валюте в 2007 году

4.3. Порядок пересчета остатков средств в расчетах

Глава 5. Анализ новой редакции «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Заключение

Список литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. И поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости в пересчете объясняются особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. 10 января 2000 года было утверждено ПБУ «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. В настоящее время, данное ПБУ утратило силу, но оно будет рассмотрено в данной работе, я покажу его недостатки, а также отражу изменения, которые произошли с данной редакцией.

На сегодняшний день утверждена новая редакция стандарта ПБУ 3/2006 «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ от 27 ноября 2006 года). Данная редакция действует с 01 января 2007 года.

В реферате я проведу анализ данных редакций по основным вопросам, которые были затронуты в ПБУ 3/2000 и ПБУ 3/2006. Кроме того, основываясь на результатах, можно произвести сравнительную характеристику данных ПБУ. Итогом моей работы должна стать систематизация всех сведений об указанных ПБУ.

1. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000

1.1. Основные положения ПБУ 3/2000

До середины 1995 года правила отражения в учете имущества и обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено первое Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно являлось элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Однако в этом Положении был ряд недостатков, которые должно было устранить новое Положение ПБУ 3/2000 от 10.01.2007 года.

Проанализируем основные разделы этого Положения. В Положении даны понятия курсовой разницы, даты совершения операции в иностранной валюте, деятельности за пределами РФ. Согласно п.3 главы :

Деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Исключено имевшееся ранее определение "дата составления бухгалтерской отчетности".

В названии ПБУ 3/2000 и в разделе "Общие положения" применявшийся ранее термин "имущество организации" заменен на "активы организации" согласно терминологии, принятой в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.06.1999 №43н.

Порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, не изменился. В Положении также дан перечень имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте и, соответственно, подлежащих пересчету в рубли.

Исходя из требований ПБУ 3/2000 к пересчету в рубли стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, можно выделить:

1) активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоцениваемых;

2) активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на дату составления бухгалтерской отчетности (такой датой согласно п.12 ПБУ 4/99 считается последний календарный день отчетного периода).

К первому виду относятся: основные средства, нематериальные активы, материально - производственные запасы, товары, величина уставного капитала, долгосрочные ценные бумаги. Стоимость этих активов и обязательств пересчитывают в рубли лишь на дату принятия к бухгалтерском учету.

Ко второму виду относятся, а также подлежат регулярной переоценке: денежные знаки в кассе; средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях (например, валютные депозиты); краткосрочные ценные бумаги; дебиторская задолженность (средства в расчетах); кредиторская задолженность (обязательства); средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода, на дату совершения операции и на каждую отчетную дату, что должно быть определено в учетной политике организации. В учете они отражаются и в рублях, и в валюте.

Порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли не изменился. Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, установленному для используемой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции в иностранной валюте. Как и ранее, в приложении к ПБУ 3/2000 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, который существенно изменился. (См. Приложение 1).

Характерной особенностью данного ПБУ (а также и его новой редакции) является то, что предварительная оплата товаров и услуг, арендная плата, выплаченная авансом, другие авансовые платежи, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах относят к денежным статьям и подлежат пересчету. Т.е. предварительная оплата, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, пересчитывается по соответствующему курсу на дату ее отражения в бухгалтерском учете, также она пересчитывается второй раз, на момент принятия к учету активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и за которые произведена предоплата. Т.о. иногда происходила разница в размерах предварительной оплаты.

2. Курсовая разница

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

- наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

- изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

2.1. Порядок отражения в учете курсовых разниц (согласно ПБУ 3/2000)

В отношении учета курсовой разницы произошло существенное изменение (по сравнению с ПБУ 3/95), состоящее в том, что начиная с отчетности 2000 г. курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Таким образом, счет 83 "Доходы будущих периодов", как это было разрешено ранее в ПБУ 3/95, для учета курсовых разниц в течение отчетного года использоваться организациями не может. Курсовая разница согласно ПБУ 3/2000 отражается сразу в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.

Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

При этом ПБУ 3/2000 не применялось при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях. В соответствии с ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст.317 ГК РФ). В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что они (активы и обязательства) подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.

ПБУ 3/2000 предусматрива-ет только один способ зачисления курсовых разниц на финан-совые результаты организации - по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки».

Как и в ПБУ 3/95, исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации. Существует несколько определений данного понятия:

1) разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах;

2) разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в бухгалтерских документах;

3) сумма между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Курсовая разница подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Рассмотрим на примере.

Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80

1 450 000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации организации;

Дебет 52

Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

1 475 000 руб. - погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал

Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 83

25 000 руб. отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, подлежит зачислению:

1) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы от обычных видов деятельности;

2) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как операционные доходы или операционные расходы;

3) на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы;

4) на дату составления бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как доходы или расходы будущих периодов.

В бухгалтерской отчетности не раскрывается следующая информация об операциях в иностранной валюте:

§ о курсе Московской межбанковской валютной биржи, действовавший на начало и конец отчетного периода;

§ о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации и на иные счета бухгалтерского учета;

§ о величине курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

§ о курсе Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

3.Учет задолжностей

3.1. Учет кредиторской задолжности.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам - при расчетах с банками-нерезидентами, ино-странными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.

Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задол-женность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:

перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топ-ливо, товары и т. п.);

фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);

зачисления денежных средств на счет предприятия в бан-ке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отра-жается в бухгалтерском учете предприятия следующим обра-зом:

ДЕБЕТ 10(12 ...) КРЕДИТ 60

- оприходованы товарно-материальные ценно-сти в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 20 (26, 88 ...) КРЕДИТ 76

- отражена стоимость выполненных для пред-приятия работ и услуг в рублевой оценке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

- отражен НДС по товарно-материальным цен-ностям, работам и услугам.

При погашении задолженности перед кредитором в бухгал-терском учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- возмещен из бюджета НДС по товарно-матери-альным ценностям, работам и услугам произ-водственного характера.

С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно изменить-ся. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолжен-ность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения.

3.2. Учет дебиторской задолжности.

Поскольку расчеты между резидентами на территории Рос-сийской Федерации разрешается осуществлять только в руб-лях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или вы-даче подотчетных сумм работникам, направленным в загранко-мандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолжен-ность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

- отражена задолженность покупателей и заказ-чиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприя-тий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков.

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель произ-водит оплату только после того, как соответствующая продук-ция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте.

Задолженность подотчетных лиц.

Отъезжающему в командировку работнику выдается денеж-ный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностран-ной валюте. В течение трех дней после возвращения из загран-командировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

истребованную;

неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него воз-можности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направ-ление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует от-метить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывает-ся на финансовые результаты деятельности предприятия-кре-дитора.

Списание истребованной дебиторской задолженности отража-ется в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...)

- списана на убыток дебиторская задолжен-ность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннули-рованием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Спи-санная в убыток задолженность неплатежеспособных деби-торов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

ДЕБЕТ 007

- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

3.3.Учет кредитов и займов в иностранной валюте.

Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия мо-гут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от российских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее по-рядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.

В связи с тем, что в Российской Федерации расчеты между резидентами производятся в рублях, получить валютный заем или кредит можно только от российского банка, а также от бан-ка-нерезидента или иностранной организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полу-ченные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:

90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»; 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении средств по кредитному договору или догово-ру займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следую-щие проводки:

Страницы: 1, 2, 3