Учет заработной платы

Работница Абакумова в апреле 2008 г. была временно нетрудоспособна 5 рабочих дней. Фактически отработано 15 дней (120 часов).

В налоговых карточках (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2000 N БГ-3-08/379) ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога на доходы физических лиц. Эта информация используется при заполнении раздела «Удержано и зачтено» расчетно - платежной ведомости.

Заполненная и подписанная главным бухгалтером и директором ООО «Автолюкс» расчетно - платежная ведомость передается кассиру.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля кассир ООО «Автолюкс» обязан проверить:

а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - наличие разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных.

б) правильность оформления документов.

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований выдача денег по оформленным с нарушением установленного порядка документам не производится. Такие документы кассир возвращает в бухгалтерию ООО «Автолюкс» для надлежащего оформления. По истечении сроков, указанных в расчетно-платежной (платежной) ведомости, подсчитываются сумма выданной работникам ООО «Автолюкс» заработной платы (на основании расписок работников в получении) и сумма депонированной заработной платы (если один или несколько работников не получили заработную плату в установленные (указанные в ведомости) сроки, например из-за отсутствия их в эти дни на работе вследствие временной нетрудоспособности, командировки и т.п.).

В рассматриваемой ситуации в связи с нахождением в служебной командировке с 1 по 11 марта 2008 г. работник ООО «Автолюкс» Романов И. Ю. не получил причитающуюся к выплате сумму по зарплате за март в установленные сроки (с 3 по 5 апреля 2008 г.) в размере 3 480 руб.

В платежной ведомости № 20 на выдачу заработной платы за март 2008 г. в графе 5 «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано». Невыплаченная сумма заносится в реестр депонентов по невыданной зарплате в ООО «Автолюкс».

Выплата заработной платы по ведомости отражается в учете проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 285 969 руб. - выплачена заработная плата за март 2006 г., (289 449 руб. - 3 480 руб.);

Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 480 руб. - учтена депонированная заработная плата;

Дебет 51 «Расчеты с персоналом по оплате труда, Кредит 50 «Касса» - 3 480 руб. - неполученная своевременно сумма заработной платы возвращена на расчетный счет (депонирована).

Таким образом, в ООО «Автолюкс» обеспечивается четкое разделение сумм заработной платы, начисленной различным категориям работников.

Помимо сумм заработной платы сотрудники ООО «Автолюкс» имеют право на получение выплат за неотработанное время. К таким выплатам относится, например, ежегодный основной оплачиваемый отпуск, который предоставляется и рассчитывается в календарных днях. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем работникам, которые заключили с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев из расчета два рабочих дня за месяц работы [2, ст.291]ТК РФ.

Чтобы рассчитать отпускные, необходимо в первую очередь определить средний заработок работника. Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю.

Расчетным периодом при исчислении среднего заработка для расчета отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску. Например, работник идет в отпуск с 10 апреля, значит, в расчетный период войдут месяца с апреля (включительно) прошлого года по март текущего года (включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Сотруднику ООО «Автолюкс» (юрист), имеющему оклад 10 000 руб. в месяц, с 16 ноября 2008г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска:

(10 000 руб. х 12мес) / 12 / 29,4 = 340,14 руб.

Сумма начисленных отпускных составит:

340,14 х 28 календарных дней = 9523 руб. 92 коп.

При этом, так как отпуск работника охватывает два месяца, расходы на его оплату должны быть включены в состав себестоимости оказываемых услуг ООО «Автолюкс» того отчетного периода, к которому они непосредственно относятся.

В ноябре на отпуск приходится 15 дней, в декабре - 13 дней.

В бухгалтерском учете начисление отпускных сотруднику административно-управленческого персонала отражается проводками:

В ноябре 2008 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 102,10 руб. - учтены расходы на оплату отпуска за июнь;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 421,82 руб. - учтены как расходы будущих периодов расходы на оплату отпуска в июле;

В декабре 2006 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 4 421,82 руб. - расходы на оплату отпуска в июле включены в состав расходов текущего периода.

Необходимо производить корректировку среднего заработка для оплаты отпусков работников, ушедших в отпуск в том случае, если в период, когда они находились в очередном отпуске, были повышены оклады. При этом корректировка среднего заработка при повышении размеров оплаты труда осуществляется при любом повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

Работник (старший мастер) ООО «Автолюкс» имеет должностной оклад в размере 6250 руб. в месяц. С 18 июля ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Приказом по предприятию должностные оклады работникам с 1 июля были повышены на 25%. Размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска определяется следующим образом. В расчетный период входят 12 месяцев. У данного работника должностной оклад по месяцам расчетного периода соответственно составлял: в месяц 5000 руб.

Так как повышение должностного оклада работника произошло за пределами расчетного периода, но до наступления события, то в данном случае следует повысить средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода. Размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска в этом случае составит 5952,38 руб.:

(5000 руб. х 12 мес) / 12 / 29,4 х 28 дней х 1,25).

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» эта сумма будет отражена проводкой:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5952 руб.38 коп. - начислена заработная плата производственному персоналу.

Увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения [21,ст.140]ТК РФ. При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск. Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

При отпуске 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33 среднего дневного заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней / 12 календарных месяцев), при отпуске 30 календарных дней - 2,5 среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней / 12 календарных месяцев) и т.д.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в порядке, установленном ст.139 ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы .

Сотрудник ООО «Автолюкс» (коммерческий директор) увольняется с 24 августа 2008 г. (последний день работы), не использовав на дату увольнения своего права на отпуск за рабочий год с 18 марта 2007 г. по 17 марта 2008 г. Продолжительность отпуска, на который имеет право работник, составляет 28 календарных дней. В расчетном периоде с 1 августа по 31 июля 2008 г., который отработан полностью, работнику начислена заработная плата в сумме 108 000 руб.

В 2008 г. работник с 18 марта по 24 августа отработал 5 месяцев 6 дней, что по правилам округления составляет 5 месяцев (дни до 14 включительно округляются в меньшую сторону, а 15 и более - в большую), исходя из чего размер компенсации составит 11,65 среднедневного заработка 28дн /12= (2,33 х 5).

Размер среднедневного заработка составит 306,12 руб. (108 000 / 12 / 29,4), сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 3566,30 руб. (306,12 х 11,65).

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет проведена:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3566 руб.30 коп. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск коммерческому директору (управленческий персонал).

Простои по вине предприятия согласно Положению об оплате труда на ООО «Автолюкс» оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки установленного разряду или оклада.

Так, простои в работе Гуреева Н.К., слесаря-жестянщика 6-го разряда, занятого в основном производстве имели место 08 февраля и 22 февраля 2008 г. Простой произошел по вине предприятия (несвоевременная поставка материалов). Простои работника оформлены листком о простое, где указано время начало и окончания простоя, руководство ООО «Автолюкс» поставлено в известность. Оплата простоя согласно Положению об оплате на ООО «Автолюкс» была произведена Гурееву Н.К. в размере 2/3 часовой тарифной ставки.

Тарифная ставка слесаря 6-го разряда составляет 920 руб., оплата за один день составляет 41 руб. 82 коп. (920 руб. : 22 дня). Оплата простоя составила 55 руб. 76 коп. 41 руб. 82 коп. х 2/3 х 2 дня).

Всего размер начисленной заработной платы Гуреева Н.К. за февраль 2008 г. составил 892 руб. 12 коп., что в учете отражено проводкой:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 64 руб. - начислен налог на доходы физических лиц ((892 руб.12 коп. - 400 руб.) х 13%).

Оплата пособий по временной нетрудоспособности частично финансируется Фондом социального страхования. При этом следует учитывать, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2008 не могут превышать 15 000 руб.

Директор ООО «Автолюкс» был временно нетрудоспособен с 12 по 21 января 2008 г. (8 рабочих дней). В расчетном периоде (с января по декабрь 2007 г.) им полностью отработаны все месяцы (251 рабочий день), за которые была начислена заработная плата 130 000 руб. Директор предприятия имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка, поскольку его непрерывный трудовой стаж составляет 12 лет.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется следующим образом:

1. Рассчитывается средний дневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности:

130 000 руб. : 251 день = 517,93 руб.

2. Определяется размер дневного пособия.

517,93 руб. х 100% = 517,93 руб.

3. Определяется максимально возможный размер дневного пособия. В 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работник отработал более трех месяцев, поэтому размер пособия ограничивается суммой 15 000 руб. за полный календарный месяц. Максимальный размер дневного пособия рассчитывается исходя из того, что в январе 2008 г. 15 рабочих дней:

15 000 руб. : 15 дней = 1 000 руб.

4. Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности.

В данном случае размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работника с учетом его непрерывного трудового стажа, не превысил максимально возможный размер пособия. Поэтому пособие рассчитано исходя из фактического заработка и составило:

1 000 руб. х 8 дней = 8 000,0 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

за счет средств работодателя: 1 035,86 руб. (517,93 руб. х 2 дня);

за счет средств ФСС РФ: 3 107, 58 руб. (4 143,44 руб. - 1 035,86 руб.)

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается проводками:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 035, 86 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в январе 2008 г. работнику управленческого аппарата за счет средств предприятия;

Дебет 69 субсчет «Расчет с Фондом социального страхования»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 107, 58 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в январе 2006 г за счет средств Фонда социального страхования.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 539 руб. - начислен налог на доходы с физических лиц, подлежащий удержанию из суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности (4 143, 44 руб. х 13%).

Таким образом, на ООО «Автолюкс» обеспечивается своевременное и правильное начисления заработной платы, а также компенсаций и пособий работникам.

Суммы начисленной заработной платы выплачиваются работникам за исключением сумм, подлежащих удержанию. Удержания носят как обязательный, так и инициативный характер.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания в возмещение причиненного ущерба;

- удержания, производимые в связи с выполнением работником своих обязательств перед предприятиям (по предоставленным займам, по товарам, проданным в кредит и т.п.)

Инициативные удержания производятся на основании заявления работника.

Порядок осуществления обязательных удержаний следующий.

Например, в апреле 2008 г. в ООО «Автолюкс» поступил исполнительный лист из Центрального районного суда г.Тулы на взыскание с сотрудника ООО «Автолюкс» 10 000 руб. в пользу физического лица за причиненный сотрудником ущерб квартире этого лица (залита водой). Сумма заработной платы сотрудника за апрель составила 16 700 руб., за май 15 000 руб. С февраля работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты. Удерживаемые из заработной платы суммы на основании исполнительного листа перечисляются получателю с расчетного счета ООО «Автолюкс»:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 16 700 руб. - работнику начислена заработная плата за апрель;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 - 2 171 руб. - с суммы заработной платы удержан налог на доходы физических лиц (16 700 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 7 264,5 руб. - с суммы заработной платы работника произведено частичное удержание суммы на основании исполнительного листа ((16 700 - 2171) х 50%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 - 7 264,5 руб. - выдана из кассы заработная плата (16 700 - 2171 - 7264,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , Кредит 51 «Расчетные счета» - 7 264, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании исполнительного листа отправлена получателю;

Дебет 26, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 руб. - работнику начислена заработная плата за май;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 - 1950 руб. - с суммы заработной платы удержан налог на доходы физических лиц (15 000 х 13%);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 2 735, 5 руб. - с суммы заработной платы работника произведено окончательное удержание суммы на основании исполнительного листа (10 000 - 7264,5);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 10 314, 5 руб. - выдана из кассы заработная плата (15 000-1950-2735,5);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - 2 735, 5 руб. - удержанная из заработной платы сумма на основании исполнительного листа отправлена получателю .

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841 (в ред. от 06.02.2004). Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

При этом сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Менеджер отдела оптовых продаж ООО «Автолюкс» Оленичев К.Н. имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад работника составляет 5500 руб. Кроме того, ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Оленичев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Кроме того, он имеет право на вычет на каждого ребенка в размере 600 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с К.Н. Оленичева, составляет:

(5500 руб. + 1000 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13% = 637 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500 + 1000 - 637 = 5863 руб.

Бухгалтерией ООО «Автолюкс» с К.Н. Оленичева удерживаются алименты в сумме 1954,33 руб. (5863 руб. х 1/3). Сумма расходов на пересылку алиментов составит 58,63 руб. (1954,33 руб. х 3%). В счет выплаты алиментов следует удержать 2012,96 руб. (1954,33 + 58,63). Удержание алиментов отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - 2012,96 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

Определение ущерба, причиненного организации, осуществляется на основании ст.246 ТК РФ. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. При этом размер ущерба не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В ходе инвентаризации основных средств в отделе продаж ООО «Автолюкс» выявлена недостача объекта основных средств - мобильного телефона. Его первоначальная стоимость - 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 2000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету по этому объекту основных средств, составила 1830,51 руб. За сохранность телефона отвечал коммерческий директор ООО «Автолюкс» Качев И.И. В своих объяснениях по поводу недостачи он заявил, что мобильный телефон был утерян по его вине. Качев И.И. добровольно согласился возместить рыночную стоимость телефона -12 500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» были сделаны следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 10 000 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18%) - восстановлена предъявленная к вычету сумма НДС, соответствующая остаточной стоимости телефона;

Дебет 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 12 000 руб. - сумма недостачи основного средства по остаточной стоимости отнесена на виновное лицо;

Дебет 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - 500 руб. (12 500 руб. - 12 000 руб.) - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью основного средства.

Сумма недостачи в размере 12 500 руб. удерживается частями (по 1250 руб.) из заработной платы виновного работника. Ежемесячно в течение 10 месяцев в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», Кредит 73-2, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1250 руб. - часть ущерба удержана из заработной платы виновного работника.

На основании письменных заявлений работников могут производиться различного рода удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).

По заявлению работника ООО «Автолюкс» С.С. Петрова (менеджер по продажам) из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб.

В учете ООО «Автолюкс» делаются проводки:

Дебет 44 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову;

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Петрова;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 900 руб. - удержаны средства из заработной платы Петрова по его заявлению;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 4372 руб. (6000 - 728 - 900) - выдана из кассы заработная плата Петрову;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - 900 руб. - перечислены денежные средства оператору связи.

Таким образом, в учете ООО «Автолюкс» обеспечивается своевременной и точное отражение сумм начисленных в соответствии с действующим законодательством различных видов удержаний.

В конце года на сумму неиспользованного остатка резерва следует увеличить величину финансового результата предприятия:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,

Кредит 91-2, субсчет «Прочие доходы».

В случае перерасхода указанного резерва, суммы отпускных выплаченных сверх него относятся на счет 97:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Порядок их дальнейшего списания должен быть осуществлен на основании распоряжения директора ООО «Автолюкс».

Таким образом, динамика величины расходов на продажу в ООО «Автолюкс» может быть существенно изменена и взята под контроль. (рис.9).

Рис. 9. Динамика вероятной величины расходов на продажу, полученных при формировании резервов предстоящих расходов и платежей)

Говоря о необходимости поднять существующий порядок учета труда и заработной платы в ООО «Автолюкс» на новый качественный уровень, следует отметить следующее направление, имеющее определенный потенциал для совершенствования путем автоматизации. Речь идет об организации выплаты заработной платы, материальной помощи, пособий и т.п., а также о порядке оформления депонированных невыданных сумм. В ООО «Автолюкс» применяется традиционный порядок осуществления этой группы операций с персоналом. В современных условиях, с развитием прогрессивных технологий, в том числе и технологий банковского обслуживания возможны и иные варианты осуществления расчетов с персоналом. Речь идет о перечислении сумм заработной платы на пластиковые карты. Фактически это означает выплату заработной платы безналичным путем.

Для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление в бухгалтерию ООО «Автолюкс» с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Для оформления договорных отношений ООО «Автолюкс» должна представить в обслуживающее отделение Сбербанка необходимый пакет документов, который включает:

список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы работников на специальные карточные счета;

список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;

список работников на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

сведения об организации, подписанные руководителем, главным бухгалтером и заверенные печатью организации;

договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;

заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;

копия паспорта каждого работника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;

график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты. На лицевой стороне карты указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).

До всех работников необходимо довести сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, видах операций, которые может производить держатель с помощью карты; о действиях, которые нужно предпринять в тех случаях, если банк неправильно учитывает операции по карт-счету или работник не согласен с выписками банка.

С помощью именной зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом, открываемым на его имя при предъявлении паспорта или заменяющего его документа. Расходные операции по карт-счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт. Оплата услуг банка по зачислению средств на лицевые счета работников не превышает, в принципе, аналогичной в данном случае услуги по снятию наличных денежных средств с расчетного счета для выплаты зарабатной платы персоналу.

Таким образом, процедура выплаты заработной платы и ряд аспектов с ней связанных, значительно упрощается. Например, снижаются нагрузка на бухгалтерию, затраты на содержание и модернизацию кассового узла, снимается проблема охраны и депонирования средств, исчезают потери рабочего времени на выстаивание в очереди всем коллективом, наконец, полностью обеспечивается конфиденциальность начисляемых сумм.

Учитывая, что большое число сотрудников ООО «Автолюкс» имеет различные графики работы, то порядок перечисления зарплаты на личные карточки сотрудникам значительно облегчает проблемы с выплатой заработной платой.

Счет заработной карты может пополняться наличным и безналичным путем, на остаток средств ежеквартально начисляются проценты. Сотрудники банка выезжают в офис организации на открытие счетов банковских карт с последующей выдачей карт её персоналу. Непосредственно на предприятии устанавливается банкомат, его инкассация и техническое обслуживание также осуществляется банком

Наконец, предлагаемая система расчетов с персоналом обладает следующими преимуществами по сравнению с традиционной организацией выплаты заработной платы сотрудникам через кассу предприятия:

- не расходуются средства на инкассацию;

- экономятся средства и время на получение, транспортировку и выдачу наличных денег;

- решается проблема с депонированием невостребованных денежных средств;

- сотрудники предприятия, находящиеся в командировке, в рейсе или в отпуске, смогут получать зарплату в удобное для них время в любом местном отделении или филиале Сбербанка;

- повышается интенсивность труда;

- обеспечивается личная безопасность сотрудников и сохранность полученных ими денег;

- сотрудники предприятия, выплачивающего заработную плату на пластиковые карты, имеют возможность пользоваться всеми преимуществами пластиковых карт Сбербанка России.

Таким образом, последовательное выполнение предложенных рекомендаций позволит устранить недостатки и нарушения, допущенные в учете расчетов с персоналом по оплате труда, а также повысить точность, оперативность и безопасность их осуществления.

По итогам проведенного исследования сделаны следующие выводы.

Для правильного и эффективного учета труда и заработной платы руководству любого предприятия необходимо организовать постоянный контроль за своевременным и точным учетом затрат труда и качеством выполненной работы, осуществлять правильное документальное оформление операций по движению персонала предприятия, в установленные сроки производить расчеты с работниками по оплате труда. Последнее условие включает в себя достаточно широкий спектр задач. Прежде всего, это, конечно, непосредственно начисление заработной платы в соответствии с методологией российского бухгалтерского учета, а также прочих дополнительных выплат, связанных с отклонениями от нормальных условий труда, и обеспечение правильности удержаний из заработанных средств в соответствии с налоговым и гражданским законодательством. Начисленные суммы должны быть своевременно и правильно отнесены в себестоимость продукции, работ, услуг. Это также касается и сумм начисленной заработной платы и соответствующих отчислений по единому социальному налогу (взносу) и Фонду социального страхования.

В результате рассмотрения порядка организации учета труда и расчетов с персоналом в ООО «Автолюкс», оказывающее услуги по сервисному обслуживанию транспортных средств, а также осуществляющее торговлю запасными частями и автомобилями, установлено следующее.

В целом на предприятии выплаты сумм начисленной заработной происходят с учетом требований как основного документа, регулирующего трудовые отношения - Трудового Кодекса РФ, так и с соблюдением порядка их отражения в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет заработной платы различных категорий персонала, а также удержаний из нее, начислений ведется в полном соответствии с методологий, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

Расходы на оплату труда различных категорий сотрудников отражаются на соответствующих счетах учета затрат.

Расчет налога на доходы физических лиц, его удержание и перечисление в бюджет в целом производится в установленном 23 Главой НК РФ порядке. В соответствии с требованиями нормативных актов ведется учет начислений на ФОТ взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, отчислений по ЕСН. Дополнительно к расчетным ведомостям ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, индивидуальные карточки учета сумм начисленного единого социального налога.

В учете ООО «Автолюкс» предусмотрено разделение сумм расходов на оплату работникам за оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств физических лиц и сумм заработной платы, начисленной за выполнение работ по договорам на выполнение аналогичных работ, заключенным с юридическими лицами. Также обеспечивается распределение общехозяйственных расходов в части расходов на оплату труда административно-управленческого персонала пропорционально суммам доходов, полученным при осуществлении видов деятельности налогообложение которых осуществляется в различном порядке, т.е. в обычном режиме налогообложения и в специальном режиме, предусматривающем уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности.

Страницы: 1, 2, 3, 4