Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

Сложным вопросом исчисления пособия являются случаи болезни «на стыке» лет, когда больничный лист был открыт ещё в 2006 году, а закрыт уже в 2007 году. В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Закона №255-ФЗ по страховым случаям, наступившим до 01.01.2007, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по нормам нового закона за период после 01.01.2007, если размер пособия, исчисленного в соответствии с новым законом, превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства (статья 17 Федерального закона №255 - ФЗ).

Если работник работает в нескольких местах. В настоящее время не редки случаи, когда работники работают одновременно в нескольких местах. Например, многие штатные работники бюджетных образовательных учреждений подрабатывают по совместительству или по гражданско-правовым договорам в не государственных образовательных учреждениях.

С 01.01.2007 в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона №255-ФЗ такие работники имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности от каждого работодателя, у которого они работают. При этом согласно пункту 5 статьи 7 Закона №255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы.

Начисление пособия за период простоя. Новый закон регулирует также случаи начисления пособия за период простоя. Согласно пункту 7 статьи 7 Закона №255-ФЗ в подобной ситуации пособие выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

III. Сроки обращения за пособиями по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. При обращении за пособием по временной нетрудоспособности по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования (статья 12 Федерального закона №255 - ФЗ).

IV. Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи). В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации. Застрахованным лицам, указанным в пункте 3 части 2 статьи 2 настоящего Федерального закона, а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности назначение и выплата указанного пособия осуществляется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации. Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти. Работодатель осуществляет выплату пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы. В случаях назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи, выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в установленном размере непосредственно территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, назначившим указанное пособие, или через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя (статья 13 Федерального закона №255 - ФЗ).

V. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Как и раньше пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Однако теперь в заработок, исходя из которого, исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с главой 24 Налогового кодекса. Не учитываются при начислении пособия по временной нетрудоспособности суммы, выплаченные по авторским правам (договорам), а также по договорам гражданско-правового характера, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК России данные суммы не включаются в налоговую базу по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ. Также нельзя учитывать при расчёте пособия суммы премий, выплаченных за счёт чистой прибыли, которые в соответствии с нормами Главы 25 Налогового кодекса не включались в состав расходов при налогообложении прибыли, а потому согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ с этих премий не начисляется ЕСН. Также не включаются в расчёт среднего заработка суммы выплаченных за последние 12 месяцев пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребёнком, по беременности и родам, так как данные выплаты не облагаются ЕСН на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

А вот суммы отпускных, ранее исключавшихся из расчёта среднего заработка для начисления больничных, теперь исключать не нужно, так как с отпускных ЕСН начисляют в обычном (общеустановленном) порядке. При оплате пособий застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, в заработок включаются полученные ими доходы, с которых уплачены взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом № 190-ФЗ.

В расчёт среднего заработка принимаются только выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Таким образом, средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путём деления суммы начисленного заработка, с которого уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, за 12 месяцев, предшествовавших наступлению нетрудоспособности, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (статья 14 Федерального закона №255 - ФЗ).

Размер дневного пособия = фактический заработок ччисло рабочих дней месяца (12)

Максимальная величина дневного (часового) пособия =16125 чколичество рабочих дней (часов) по норме в месяце нетрудоспособности (13.1)

Сумма пособия (П) =размер дневного пособия *количество дней болезни (13.2)

VI. Сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Пособие должно быть начислено в течение 10 дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности, выданным лечебным учреждением) и выплачено в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации в случаях, предусмотренных частями 2 и 3 статьи 13 настоящего Федерального закона, назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов. Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности, выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком. Суммы пособий по временной нетрудоспособности, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20 процентов суммы, причитающейся застрахованному лицу при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке. Начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (статья 15 Федерального закона №255 - ФЗ).

Пример 10. Редактор по работе с авторами издательства «Бизнес-пресс» О.А. Усынина находилась на больничном с 14.05.07 (понедельник) по 25.05.2007 (пятница) включительно. В соответствии с записями в трудовой книжке О.А. Усыниной с 3.07.1995 по 02.02.01 она работала секретарём-референтом в ООО «Амелия», затем с 24.03.1998 по 11.04.04 не работала вообще, а с 12.04.2004 приступила к работе в издательстве «Бизнес-пресс». Продолжительность работы можно подсчитать двумя способами.

Первый способ

1) Расчёт продолжительности работы в издательстве «Бизнес-пресс», т.е. за период с 12.04.2004 по 13.05.2007:

за период с 12.04.04 по 11.04.05 - 365 дней;

За период с 12.04.2005 по 11.04.2006 - 365 дней;

за период с 12.04.2006 по 11.04.2007 - 365 дней;

За период с 12.04.2007 по 13.05.2007 - 32 дня;

Итого: 365*3 года+32 дня=1127 дней

2) Расчёт продолжительности работы по предыдущему месту работы - в ООО «Амелия» за период с 03.07 1995 по 02.02.2001:

За период с 03.07.1995 по 02.07.1996 - 366 дней (так как 1996 год - високосный);

За период с 03.07.1996 по 02.07.1997 - 365 дней;

За период с 03.07.1997 по 02.07.1998 - 365 дней;

За период с 03.07.1998 по 02.07.1999 - 365 дней;

За период с 03.07.1999 по 02.07.2000 - 366 дней (так как 2000 год тоже високосный);

За период с 03.07.2000 по 02.02.2001 - 215 дней, в том числе:

За июль 2000 года - 29 дней;

За август, октябрь, декабрь 2000 года и январь 2001 года - по 31 дню;

За сентябрь, ноябрь 2000 года - по 30 дней;

За февраль 2001 года - 2 дня;

Итого: 366 дней*2 года+365*3 года+215 дней=2042 дня.

Второй способ

1) Расчёт продолжительности работы в издательстве «Бизнес-пресс», т.е. за период с 12.04.2004 по 13.05.2007:

За период с 12.04.2004 по 31.12.2004 - 264 дня, в том числе:

За апрель - 19 дней (30-11);

За май, июль, август октябрь, декабрь - по 31 дню;

За июнь, сентябрь, ноябрь - по 30 дней;

За 2005 год (за период с 01.01.2005 по 31.12.2005) - 365 дней;

За 2006 (за период с 01.01.2006 по 31.12.2006) - 365 дней;

За 2005 год (за период с 01.01.2007 по 13.05.2007) - 133 дня, в том числе:

За январь и март 2007 - по 31 дню;

За февраль - 28 дней;

За апрель - 30 дней;

За май - 13 дней;

Итого: 264+365 дней*2 года+133 дня=1127 дней.

2) Расчёт продолжительности работы по предыдущему месту работы - в ООО «Амелия» за период с 03.07 1995 по 02.02.2001:

За период с 03.07.1995 по 31.12.1995 - 182 дня, в том числе:

за июль - 29 дней (31 день-2 дня);

За август, октябрь, декабрь - по 31 дню;

За сентябрь, ноябрь - по 30 дней;

За 1996 год - 366 дней (так как 1996 год високосный);

3а 1997 год - 365 дней;

3а 1998 год - 365 дней;

3а 1999 год - 365 дней;

3а 2000 год - 366 дней (так как 2000 год тоже високосный);

3а 2001 год - 33 дня (за период с 01.01.2001 по 02.02.2001), в том числе:

За январь 2001 - 31 день;

За февраль 2001 года - 2 дня;

Итого: 182 дня+366 дней*2+365 дней*3+33 дня=2042 дня. Далее расчёт страхового стажа будет осуществляться одинаково.

3) Расчёт общей продолжительности работы по трудовым договорам в соответствии с записями в трудовой книжке:

1127 дней + 2042 дня =3169 дней.

4) Расчёт количества месяцев страхового стажа:

3169 дней/30 дней=105,63 месяца, или 105 полных месяцев.

5) Определение количества лет страхового стажа:

105/12=8,75 лет, или 8 полных лет.

6) Определение количества месяцев страхового стажа свыше восьми полных лет:

105 месяцев - (8,75*12 месяцев)= 105 месяцев -96 месяцев=9 месяцев.

Пример 11. И.А. Петровой, работающей менеджером по продажам в ООО «Корунд», находилась на больничном в связи с заболеванием с 16.02.2007 (пятница) по 26.02.2007 (понедельник) включительно. Листок нетрудоспособности был предъявлен в отдел кадров в день выхода на работу 27.02.2007. Поскольку на период временной нетрудоспособности - с 16 по 26 февраля 2007 года - приходится 11 календарных дней, пособие будет начислено именно за 11 дней. Предположим, что за расчётный период - с 01.02.2006 по 31.01.2007 - И.А. Петровой было начислено в общей сложности 145000 рублей, в том числе пособия по временной нетрудоспособности в размере 15582,20 рублей (за периоды с 17 по 28 апреля 2006 года и с 9 по 30 октября 2006 года) и отпускные за период с 26 июня по 23 июля 2006 года включительно в размере 11351,35 рублей.

Из суммы заработка, принимаемого в расчёт пособия, необходимо исключить суммы пособий по временной нетрудоспособности, начисленные в расчётном периоде (апреле и октябре 2006 года). Таким образом, для расчёта пособия принимается сумма заработка в размере:

145000 рублей - 15582,20 рублей=129417,80 рублей.

Поскольку из сумм заработка исключены пособия по временной нетрудоспособности, необходимо из общего числа календарных дней в расчётном периоде (365 дней - с 01.02.2006 по 31.01.2007 включительно) исключить дни календарные, приходящиеся на период болезни (12 календарных дней за период с 17 по 28 апреля 2006 года и 22 календарных дня за период с 9 по 30 октября 2006 года). Таким образом, при расчёте среднего заработка принимается следующее количество календарных дней расчётного периода:

365-12-22= 331 календарный день.

Следовательно, средний заработок за день составит: 129417,80/331 день=390,99 рублей.

Пример 12 (продолжение примера 11). Поскольку страховой стаж И.А. Петровой составляет 6 лет и 2 месяца, она имеет право на получение пособия в размере уже не 60%, а 80% среднего заработка.

Сумма среднего пособия за день в данном случае составит:

390,99*80%=312,79 рублей.

Пример 13 (продолжение примеров 10, 11). Перед расчётом суммы пособия бухгалтеру следует сравнить фактический размер среднего дневного пособия с максимальным пределом. Предположим, что в местности, где осуществляет свою деятельность ООО «Корунд», применяется районный коэффициент 15%. В этом случае с учётом районного коэффициента максимальный размер пособия за полный месяц составляет:

18543,75/28 дней=662,277 рублей. Поскольку фактический размер среднего дневного пособия И.А. Петровой составляет 312,79 рублей (меньше максимального предела), далее бухгалтер будет производить расчёты исходя из фактической суммы (312,79 рублей) за каждый календарный день болезни.

Пример 14. Сотрудница ООО «Планета» Рыбальченко П.С. Была на больничном по уходу за ребёнком с 25 апреля по 10 мая 2007 года включительно (всего 16 календарных дней). Возраст ребёнка - 6 лет. Общий страховой стаж Рыбальченко - 7 лет.

При амбулаторном лечении ребёнка пособие за первые 10 дней выплачивается в размере, рассчитанном в обычном порядке. То есть с учётом продолжительности страхового стажа. А за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Так как семь лет меньше восьми, Рыбальченко за первые 10 дней полагается пособие в размере 80% заработка. А за следующие 6 дней - исходя из 50% заработка. При этом праздничные нерабочие дни 1 и 9 мая из расчёта не исключаются. Общий заработок Рыбальченко за расчётный период (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, всего 365 дней) составил 202940 рублей. Расчётный период Рыбальченко отработала полностью. Среднедневной заработок работницы для расчёта больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так: 202940 рублей/365 дней*80%=278 рублей (за первые 10 дней больничного); 202940 рублей/365 дней*50%=278 рублей (за следующие 6 дней). Теперь сравним с максимумом, который в 2007 году составляет 16125 рублей за полный календарный месяц. Максимальный размер дневного пособия в апреле и мае составит: 16125 рублей/30дней=537,50 рублей (апрель); 16125 рублей/31 день=520,16 рублей (май). Таким образом, сотруднице полагается пособие исходя из её заработка. Сумма по больничному составит: 444,80 рублей*10 дней+278 рублей*6 дней=6116 рублей.

1.3.2. Пособия по беременности и родам. [2, 5]

I. Продолжительность выплаты пособия по беременности и родам. В соответствии с требованиями статьи 2 Закона № 255 - ФЗ право на пособия по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию в связи с материнством (застрахованные лица), при соблюдении определённых условий, предусмотренных данным и иными федеральными законами. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей). В случае если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков (статья 10 Федерального закона №255 - ФЗ).

II. Размер пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка. Размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по беременности и родам не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы. Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (статья 11 Федерального закона №255 - ФЗ). В 2007 году согласно статье 13 Федерального закона №234 - ФЗ максимальный размер пособия по беременности родам составляет 16 125 рублей с учётом районного коэффициента.

III. Сроки обращения за пособиями по беременности и родам. Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам. При обращении за пособием по беременности и родам по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием. Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования (статья 12 Федерального закона №255 - ФЗ).

IV. Порядок назначения и выплаты пособий по беременности и родам. Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи). В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем. Застрахованным лицам, указанным в пункте 3 части 2 статьи 2 настоящего Федерального закона, а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности работодателем на момент обращения застрахованного лица за пособием по беременности и родам назначение и выплата указанного пособия осуществляется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации. Для назначения и выплаты пособий по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти. Работодатель осуществляет выплату пособия по беременности и родам застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.

6. В случаях назначения и выплаты пособий по беременности и родам территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи, выплата пособия по беременности и родам производится в установленном размере непосредственно территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, назначившим указанное пособие, или через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя (статья 13 Федерального закона №255 - ФЗ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8