Состав и назначение финансовой отчетности

В общем Отчете о финансовых результа-тах предприятия - юридического лица (ф. 2) по-казатели приводятся свернуто, а в сводном (относи-тельно двух и больше юридических лиц) - развернуто. Так, если в одном филиале имеется валовой убыток (строка 055), а в других филиалах - валовая прибыль (строка 050), то в общем отчете предприятия должен быть приведен лишь один показатель - свернутая вало-вая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), которые определяются как разница показателей в стро-ках 035 и 040. Если же, например, у одного предпри-ятия - юридического лица имеется прибыль (стро-ка 100), а у других предприятии - юридических лиц, которые включены в сводный отчет, - убытки (стро-ка 105), то в сводном Отчете о финансовых результа-тах соответствующие показатели должны быть приве-дены одновременно в строках 100 и 105.

Статья «Налог на прибыль от обычной деятельно-сти» (строка 180 ф. № 2) заполняется на основе запи-сей о причитающейся сумме налога на прибыль по де-бету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной дея-тельности» или счета 84 «Прочие операционные расхо-ды» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по на-логам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые акти-вы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

В статье «Доход (выручка) от реализации про-дукции (товаров, работ, услуг)» предприятия пока-зывают доход (брутто), т. е. без вычета косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), иных вычетов (предос-тавленные скидки, возврат продукции и товаров, страховые возмещения).

Чистый доход (нетто) от реализации продукции определяется после вычета сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, стра-ховых возмещений. Генподрядные организации при определении чистого дохода стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а отражают в составе производственной себестоимости. Сумму чис-того дохода сравнивают с производственной себе-стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в стро-ке 050 или 055 ф. № 2.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость попутной продукции, которая отпускается на сторону, и на стоимость попутной продукции в оценке возможного использования, которая используется непосредствен-но на предприятии.

Производственная себестоимость (прямые матери-альные затраты) продукции и элемент операционных расходов «Материальные затраты» уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных во время производства. В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмотренных норм (техни-чески неизбежный брак).

Потери от брака по другим причинам (превышение норм, поставщики, рабочие) включаются в прочие операционные расходы. Исходя из прав предприятия на формирование учетной политики и потребностей управления расходами, предприятию нужно обеспе-чить учет расходов деятельности по статьям кальку-ляции и элементам затрат разделением на затраты обычные (предусмотренные нормами и технологией производства) и затраты, которые превышают нормы, связаны с нарушениями технологии, использованием несовершенного оборудования, заменой сырья и т.п., для накопления информации в целях составления от-четности и реагирования на отклонения.

В прочие операционные доходы (строка 060) включаются полученные предприятием суммы воз-мещения налога на добавленную стоимость по услу-гам, полученным его работниками от заграничных командировок, с отражением по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I может не совпадать с суммой по элемен-там операционных расходов (раздел II ф.№2), в частности, на сумму изменения остатков полуфабри-катов собственного производства, незавершенного производства, готовой продукции, а также в связи с отличием относительно включения себестоимости вы-бывших товаров. Себестоимость выбывших товаров не включается в элементы затрат раздела II, их от-ражают в разделе I. При этом транспортно-загото-вительные расходы, присоединенные к первоначаль-ной стоимости (себестоимости) товаров и запасов, должны быть включены в соответствующие элементы расходов операционной деятельности (материальные, оплата труда, амортизация и т.п.). в разделе II не включаются себестоимость (эквивалент по курсу НБУ) реализованной иностранной валюты и себе-стоимость (балансовая стоимость) реализованных материальных ценностей, хотя такие суммы приво-дятся в разделе I.

Сумма затрат по экономическим элементам опре-деляется за вычетом тех затрат, которые являются себестоимостью продукции (работ, услуг) вспомога-тельных и обслуживающих производств и хозяйств, потребленной в основном или в ином вспомогатель-ном и обслуживающем производствах (хозяйствах) предприятия. То есть, например, затраты по исполь-зованию труда, материалов, основных средств на эксплуатацию и ремонт основных фондов должны быть одноразово включены в соответствующие эле-менты затрат (материальные, оплата труда, аморти-зация), а себестоимость эксплуатации и ремонта, ко-торая будет отражена на счете 91 «Общепроизводст-венные расходы», а затем и в затратах основного производства, еще раз, как внутренний оборот, не включается в элементы затрат.

Предприятия, составляющие финансовый отчет с применением ПБО 25, должны учесть такие особенно-сти. Состав статей Баланса субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-м) предусматри-вает объединение некоторых статей Баланса предпри-ятия в одну статью (основные средства и нематериаль-ные активы, производственные запасы, готовая про-дукция и товары, долгосрочные финансовые инвести-ции, текущая дебиторская и кредиторская задолжен-ность вместе с векселями полученными и выданными соответственно, неоплаченный и изъятый капитал, обеспечение будущих расходов и целевого финансиро-вания, долгосрочные обязательства). Прочая текущая дебиторская задолженность приводится в оценке «нет-то», т. е. по первоначальной стоимости прочей текущей дебиторской задолженности, уменьшенной на сумм)' созданного по ней резерва сомнительных долгов.

Чистый финансовый результат (прибыль или убы-ток) в этом отчете определяется с учетом затрат дея-тельности по элементам, так как составление этого от-чета основывается на использовании счетов класса 8. Поскольку часть затрат деятельности, включенной в элементы затрат, может оставаться в незавершенном производстве и в нереализованной готовой продукции, то на такую сумму изменений (аналогичные статьи баланса на начало года и конец отчетного периода) осуществляют корректировку (определение оконча-тельного) финансового результата.

Кроме того, в связи с тем, что в затраты деятель-ности ни по одному элементу не включается себе-стоимость реализованных товаров, такой показатель приводится отдельно в строке 140 и вычитается при определении финансового результата.

ПБО 25 предусматривает применение несколько уп-рошенных и общих процедур учета затрат и определе-ния финансовых результатов субъектов малого пред-принимательства.

В Отчете о финансовых результатах (ф.№2-м) сумма единого налога и единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плата за специальный торговый патент отражаются в строке 130 «Прочие операционный затраты» и расшифровываются в строке 131 путем выписывания названия конкретного налога и платы, которые уплачиваются субъектом малого предпринимательства. Необходимо подчеркнуть, что вся сумма упомянутых выше налогов включается в элемент «прочие операционные затраты» без деления и включения какой-либо суммы в элемент «Отчисления на социальные мероприятия».

Таблица сопоставимости показателей финансовой отчетности будет способствовать осуществлению самотестирования качества ее составления до предоставления финансовой отчетности предусмотренным адресатам и обнародования.

5. Выводы.

Финансовая отчетность представляет собой бухгалтерскую отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность призвана обеспечить информацией внешних пользователей, которые не имеют доступа к внутренней информации предприятия.

По данным бухгалтерского учета может быть составлена различная отчетность, в том числе для целей управления. Требования к качественным характеристикам информации, содержащиеся в Стандарте 1, касаются только финансовой отчетности.

В состав финансовой отчетности входят:

- Баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о собственном капитале;

- Примечания к финансовой отчетности.

Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Отчет о финансовых результатах - отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Отчет о движении денежных средств - отчет, отражающий поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.

Отчет о собственном капитале - отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Примечания к финансовой отчетности - совокупность показателей и пояснений, обеспечивающая детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Финансовая отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

По данным финансовой отчетности можно установить наиболее срочные обязательства предприятия, заемные средства, степень изношенности основных средств и т.д.

Формы финансовой отчетности устанавливаются Министерством Финансов Украины по согласованию с государственным комитетом статистики Украины.

Компоненты финансовой отчетности отражают разные аспекты хозяйственной деятельности, а также соответствующую информацию предыдущего периода, которые дают возможность проводить перспективный анализ деятельности предприятия.

6. Список использованной литературы:

7.

1. Пархоменко В. Составление квартальной финансовой отчетности // Бух. учет и аудит. - 2004 - №3.

2. Шевченкова Л. Особенности финансовой отчетности// Баланс - 2003 - №7.

3. Горщар В. и другие. Финансовая отчетность// Бухгалтерия. - 2002 - №5/1.

4. Общие требования к финансовой отчетности, характеристика и принципы подготовки// Все о бух. учете - 2000 - №8.

5. Пантелийчук Л., Байло И. Важные моменты составления финансовой отчетности // Бух. учет и аудит. - 2003 - №1.

6. Все о бух. учете - 2004 - №14 (9 февраля).

7. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Пособие - К., - 2003.

8. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. - К., 2003.

9. Голов С. Международные стандарты финансовой отчетности: современное состояние и применение// Бух. учет и аудит. - 2005 -№8-9.

10. Соломенко А.А., Бычкова О.А. Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МФСО// Финансы. - 2005 - №10.

11. Бычкова О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности// Финансы. - 2005 - №2.

12. Байрам М.К. и другие. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - Симферополь, - 2002.

Приложение 1.

Руководитель Главный бухгалтер

Страницы: 1, 2, 3